【正文】 9月初，民間非營利組織申報繳納了2500元營業(yè)稅和1500元文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。舉例：例1．某民間非營利組織于2006年7月與一家企業(yè)簽訂協(xié)議，在該某民間非營利組織2006年8月一起的雜志上刊登該企業(yè)廣告，并收取廣告費(fèi)50000元。如果發(fā)生了所得稅納稅義務(wù)時，按照應(yīng)交納的所得稅，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。7月份該民間非營利組織支付了職工工資。，借記“業(yè)務(wù)活動成本”、“存貨——生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。假設(shè)2006年1月10日，該社會團(tuán)體收到某會員通過郵局匯款支付的會費(fèi)1000元，該會員說明此款項是支付2006和2007兩個年度的會費(fèi)。四、預(yù)收賬款的核算（一）向購貨單位預(yù)收款項時，按照實(shí)際預(yù)收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。三、應(yīng)付賬款的核算（一）發(fā)生應(yīng)付賬款時，按照應(yīng)付未付金額，借記“存貨”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。例3．2007年3月票據(jù)到期時，該民間非營利組織受到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，（70200+70200*5%/12*3）。到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目核算后，期末時不再計提利息。（三）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時，借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。例3．2006年12月31日，短期借款到期。（三）歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。6月9日，A企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將設(shè)備運(yùn)至該民間非營利組織，6月17日，該組織按照協(xié)議將設(shè)備運(yùn)至B醫(yī)院并安裝完畢。民間非營利組織受到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，可以不通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，而在“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。鑒于這種區(qū)別，民間非營利組織在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)當(dāng)將受托代理交易業(yè)務(wù)與捐贈業(yè)務(wù)相區(qū)分。民間非營利組織本身只是在交易過程中起中介作用，無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者受益人。例2．某民間非營利組織自行開發(fā)一項技術(shù)。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。第七章 民間非營利組織無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)核算要求：核算民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。（2）如為文物文化資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋栌洝艾F(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照文物文化資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。（2）接受捐贈的文物文化資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。（二）、文物文化資產(chǎn)的會計處理文物文化資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本入賬。例8．某民間非營利組織在固定資產(chǎn)盤點(diǎn)中，盤虧設(shè)備一臺，賬面價值20000元，已計提折舊5000元。例6．某民間非營利組織有一項固定資產(chǎn)，因使用期滿，經(jīng)批準(zhǔn)報廢。工程完工交付使用。五、固定資產(chǎn)核算實(shí)例：P124例1．2005年2月13日，某民間非營利組織購入一臺需要安裝的機(jī)器設(shè)備，價款304200元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為3000元，款項通過銀行支付；安裝設(shè)備時，發(fā)生有關(guān)材料費(fèi)28340元，支付安裝人員報酬為4800元。固定資產(chǎn)出售、報廢或者毀損，或以其他方式處置時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。按月提取固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)提取的折舊金額，借記“存貨——生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計折舊”科目。 　　民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 　　（四）通過非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其成本。固定資產(chǎn)取得時的實(shí)際成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下具體情況分別確定： 　?。ㄒ唬┩赓彽墓潭ㄙY產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價、相關(guān)稅費(fèi)以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出（如，運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等）確定其成本。2006年年末，該長期債券投資的賬面價值為101500元，假定其可收回金額為99000元，低于其賬面價值2500元。如果長期債權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準(zhǔn)備?？赊D(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，按照所轉(zhuǎn)換債券投資的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按照收到的現(xiàn)金等，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按照所轉(zhuǎn)換債券投資的賬面價值，貸記本科目。②接受捐贈的長期債權(quán)投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目?！糸L期債權(quán)投資的核算民間非營利組織可以根據(jù)具體情況設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算，如：（1）債券投資，下設(shè)明細(xì)科目：面值、溢價或折價、債券費(fèi)用、應(yīng)收利息等；（2）可轉(zhuǎn)換公司債券；（3）其他債權(quán)投資。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。乙公司于2006年5月8日宣告分配2005年的現(xiàn)金股利，每股2元。如果長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準(zhǔn)備。（3）被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，進(jìn)行數(shù)量登記。（2）采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的賬面價值應(yīng)當(dāng)根據(jù)被投資單位當(dāng)期凈損益中民間非營利組織應(yīng)享有或分擔(dān)的份額，以及被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于民間非營利組織應(yīng)享有的份額進(jìn)行調(diào)整。（2）.接受捐贈的長期股權(quán)投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。當(dāng)民間非營利組織行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。 　　3．通過非貨幣性交易換入的長期債權(quán)投資，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其初始投資成本?！糸L期債券投資：長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算： 　?。ㄒ唬╅L期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本作為初始投資成本。按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算分得的部分，減少投資賬面價值。 　?。ǘ╅L期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況，分別采用成本法或者權(quán)益法核算。初始投資成本按以下方法確定： 　　1．以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為初始投資成本。編制會計分錄。甲民間非營利組織購入該債券不準(zhǔn)備長期持有。甲民間非營利組織于2006年4月14日以每股6元的價格購入乙公司股票10000股。（4）期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對短期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。（2）收到被投資單位發(fā)放的利息或現(xiàn)金股利，按照實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 　　民間非營利組織的委托貸款和委托投資（包括委托理財）應(yīng)當(dāng)區(qū)分期限長短，分別作為短期投資和長期投資核算和列報。如果短期投資的市價低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照市價低于賬面價值的差額計提短期投資跌價準(zhǔn)備，確認(rèn)短期投資跌價損失并計入當(dāng)期費(fèi)用。 　　2．接受捐贈的短期投資，按照本制度第十六條的規(guī)定確定其投資成本。第五章 民間非營利組織投資的核算一、短期投資：短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。例7：2005年5月10日，某民間非營利組織接受捐贈一批物資，入賬價值為50萬元。假定當(dāng)月對外出售40匹，每匹售價500元，款項已經(jīng)收到，存入銀行，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該民間非營利組織按照該食品的市場價格估計價格為50萬元。如果存貨的可變現(xiàn)凈值高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該存貨期初已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可變現(xiàn)凈值高于賬面價值的差額。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等存貨，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢：（1）如為存貨盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。③接受捐贈的存貨，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。 　　　三、存貨的主要賬務(wù)處理如下：（一）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，具體如下：①外購的存貨，按照采購成本（一般包括實(shí)際支付的采購價格、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。⑥、盤盈的存貨：存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。 　　C、如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為入賬價值。①、購入的存貨：按買價加相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用，作為實(shí)際成本。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（3）如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，按照預(yù)付賬款賬面余額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。2010年12月31日，該民間非營利組織應(yīng)收賬款余額為300000元，壞賬率不變。（3）如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項在以后期間又收回，按照實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。這里介紹比較常用的應(yīng)收款項余額百分比法：當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備按照以下公式計算：當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額－本科目期初貸方余額例1：2009年12月31日，甲民間非營利組織應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額為900000元，估計壞賬率為1%。（3）發(fā)生的其他各項應(yīng)收、暫付款項等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回上述各項款項時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。③實(shí)際收到的現(xiàn)金股利或利潤，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、其他應(yīng)收款的核算本科目核算民間非營利組織除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的其他各項應(yīng)收、暫付款項，包括應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、職工借款、應(yīng)收保險公司賠款等。（4）如果發(fā)生銷售退回時，不論是是與本年度還是屬于以前年度銷售時，都應(yīng)沖減本期的業(yè)務(wù)收入，借記“商品銷售收入”或“其他收入”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目，單位為取得業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的折扣和折讓，也應(yīng)付當(dāng)相應(yīng)沖減業(yè)務(wù)收入。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。舉例：例1：2009年3月1日，甲民間非營利組織銷售一批商品給乙單位，貨已發(fā)出，價款合計為100000元。（5）應(yīng)收票據(jù)到期時，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：①收回應(yīng)收票據(jù)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目。（2）收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。主要會計事項舉例：例1：2009年2月15日，某社會團(tuán)體為到外地采購，申請開戶銀行開出證明“采購專戶”的銀行匯票10000元，由采購員持往異地工商銀行開立采購專戶。民間非營利組織向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（2）銀行匯票存款，是指民間非營利組織為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。（1）外埠存款，是指民間非營利組織到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。按照期末匯率折合的人民幣金額與賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當(dāng)期費(fèi)用。（2）以外幣銷售商品、提供服務(wù)或者獲得外幣捐贈等，按照收入確認(rèn)當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“捐贈收入”、“提供服務(wù)收入”、“商品銷售收入”等科目。 　?。ǘ嬁颇课覈耖g非營利組織的會計科目共分為四類，順序號 編 號名 稱一、資產(chǎn)類　　1 1001現(xiàn)金　　2 1002銀行存款　　3 1009其他貨幣資金　　4 1101短期投資　　5 1102短期投資跌價準(zhǔn)備　　6 1111應(yīng)收票據(jù)　　7 1121應(yīng)收賬款　　8 1122其他應(yīng)收款　　9 1131壞賬準(zhǔn)備　　10 1141預(yù)付賬款　　11 1201存貨　　12 1202存貨跌價準(zhǔn)備　　13 1301待攤費(fèi)用　　14 1401長期股權(quán)投資　　15 1402長期債權(quán)投資　　16 1421長期投資減值準(zhǔn)備　　17 1501固定資產(chǎn)　　18 1502累計折舊　　19 1505在建工程　　20 1506文物文化資產(chǎn)　　21 1509固定資產(chǎn)清理　　22 1601無形資產(chǎn)　　23 1701受托代理資產(chǎn)二、負(fù)債類