淺談我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)-在線瀏覽
2024-09-08 04:21本頁(yè)面
【正文】 為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定，一般情況下，可分為立法機(jī)關(guān)或其他統(tǒng)治團(tuán)體、公眾、投資者、貸款人、其他非營(yíng)利組織、其他資源提供者及管理人員等。財(cái)務(wù)信息使用者一般需要管理的信息、財(cái)務(wù)狀況信息、業(yè)績(jī)信息以及經(jīng)濟(jì)影響的信息等。歸納起來(lái)包括以下方面：（1）說(shuō)明資源是否按照預(yù)算要求取得和使用的信息；（2）說(shuō)明資源是否按照法律或合同的要求，包括由相應(yīng)法定管理部門建立的財(cái)政授權(quán)取得和利用的信息；（3）提供關(guān)于財(cái)政資源的來(lái)源、分配和使用的信息；（4）提供關(guān)于非營(yíng)利組織籌集資金活動(dòng)以及滿足其現(xiàn)金需求的信息；（5）提供評(píng)價(jià)非營(yíng)利組織籌集資金活動(dòng)和償付負(fù)債及承諾能力的信息；（6）提供關(guān)于非營(yíng)利組織財(cái)政狀況及其變動(dòng)的信息；（7）提供以服務(wù)成本、效率和成就來(lái)評(píng)價(jià)非營(yíng)利組織業(yè)績(jī)的信息。（1）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息使用者。（2）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息使用者的需要。（3）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息。資產(chǎn)負(fù)債表反映非營(yíng)利組織某一時(shí)日獨(dú)立擁有的資產(chǎn)和承擔(dān)債務(wù)的情況。基建投資表反映各方面投入資金的使用情況及其效益。3非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題及規(guī)范根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)應(yīng)注意以下問(wèn)題：（1）應(yīng)采用應(yīng)計(jì)制確認(rèn)。（2）應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債。（3）應(yīng)確認(rèn)尚未到期的債務(wù)。（4）應(yīng)確認(rèn)屬于國(guó)家和政府的權(quán)利。國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)及其變動(dòng)情況尤其應(yīng)在非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)中予以記錄和報(bào)告，這是保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的一種有效方法。目前，我國(guó)非營(yíng)利組織的全面改革已經(jīng)啟動(dòng)，按照國(guó)務(wù)院的有關(guān)設(shè)想，非營(yíng)利組織“除教育單位和極少數(shù)需要由財(cái)政撥款的單位外，其他單位每年減少財(cái)政撥款1／3，爭(zhēng)取三年基本達(dá)到自負(fù)盈虧”?！ ∧壳?，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)一般不實(shí)行成本核算，即使有少數(shù)單位實(shí)行成本核算，采用的也是“全部成本法”。如對(duì)一向不進(jìn)行成本核算的高等學(xué)校，現(xiàn)已有越來(lái)越多的人認(rèn)為它應(yīng)該進(jìn)行成本核算。為了提高學(xué)校的經(jīng)濟(jì)管理水平，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)能力，就有必要進(jìn)行人才成本的核算。直接費(fèi)用直接計(jì)入成本核算對(duì)象，間接費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入成本核算對(duì)象，期間費(fèi)用（如財(cái)務(wù)費(fèi)用、學(xué)校管理費(fèi)用等）直接列入當(dāng)期支出。在過(guò)去高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制下，我國(guó)的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)采用的是按預(yù)算管理形式制定的會(huì)計(jì)模式。借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的成功做法，應(yīng)構(gòu)建“兩級(jí)準(zhǔn)則層、三個(gè)準(zhǔn)則群”的會(huì)計(jì)模式。其中，基本準(zhǔn)則是各級(jí)非營(yíng)利組織進(jìn)行會(huì)計(jì)核算所共同遵守的基本規(guī)范，具體準(zhǔn)則是非營(yíng)利組織進(jìn)行具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算及報(bào)告揭示的具體操作規(guī)范。所謂三個(gè)準(zhǔn)則群，就是將整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系分為基本準(zhǔn)則、通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三個(gè)群體。通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則群由若干條通用具體準(zhǔn)則組成，包括資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、負(fù)債會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、基金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)收支會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和基本會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則等?！∫皇琴Y產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表只能列示資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)項(xiàng)目。B、采用“表結(jié)賬不結(jié)”的方法，收支科目不結(jié)轉(zhuǎn)，僅求出到期末為止的結(jié)余數(shù)填列在資產(chǎn)負(fù)債表上?，F(xiàn)行制度中的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目均按會(huì)計(jì)科目順序排列未進(jìn)行分類，這不利于分析。有關(guān)的會(huì)計(jì)科目要一律按期限長(zhǎng)短分設(shè)。目前科學(xué)事業(yè)單位、醫(yī)院會(huì)計(jì)中就是這樣處理的。該表一般可采用收支對(duì)照式（左收右支），也可采用收支順序排列式（先收后支）。收支項(xiàng)目的分類，原則上應(yīng)該是收入按來(lái)源，支出按用途。 三是現(xiàn)金流量表。為了有效地調(diào)度和管理現(xiàn)金，有必要設(shè)置現(xiàn)金流量表。（1）該表內(nèi)容只限于現(xiàn)金（即貨幣資金），非營(yíng)利組織用作支付準(zhǔn)備的短期投資不多，準(zhǔn)現(xiàn)金可不包括在內(nèi)。投資也可不按虛收虛付計(jì)列，是一實(shí)實(shí)在在的貨幣資金收支情況表，易編易用。（3）現(xiàn)金流量表可在年末編制，爭(zhēng)取以后按月編制。 一是借款。我認(rèn)為，為了便于安排債務(wù)償還及分析償債能力，資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目都應(yīng)按流動(dòng)性進(jìn)行分類。 二是對(duì)外投資。（2）短期和長(zhǎng)期對(duì)外投資科目，原則上都要按投資性質(zhì)分設(shè)股權(quán)投資和債權(quán)投資兩個(gè)二級(jí)科目。（3）當(dāng)以實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資發(fā)生估價(jià)增值減值時(shí)，按現(xiàn)行制度對(duì)估價(jià)損溢未予明示，這種做法有待改進(jìn)。現(xiàn)行制度規(guī)定，在事業(yè)基金科目下設(shè)置投資基金二級(jí)科目，與資產(chǎn)類對(duì)外投資科目保持平衡。我認(rèn)為，作為第一步，可以單設(shè)投資基金一級(jí)科目，以后再進(jìn)一步改進(jìn)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，非營(yíng)利組織固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，并相應(yīng)設(shè)置累計(jì)折舊等科目。現(xiàn)行制度中專用基金科目承擔(dān)了專用基金收入、專用基金支出的職能，不利于提供明細(xì)信息，應(yīng)予分設(shè)。這是在目前基建資金與經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)尚未并賬核算的條件下專用的科目，但現(xiàn)行制度把它當(dāng)作一般支出科目處理，年末轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余科目，而未與特定的資金來(lái)源（如事業(yè)結(jié)余、撥入?？睢Ｓ没鸬龋┙Y(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)予改進(jìn)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告ＳＦＡＳ ＮＯ．１１７《非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表》發(fā)布之前，大多數(shù)非營(yíng)利組織都廣泛采用基金會(huì)計(jì)。這種以凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，關(guān)注的重點(diǎn)是整個(gè)非營(yíng)利組織主體的綜合信息，而不再是各個(gè)單獨(dú)基金。它們只是在編制對(duì)外報(bào)告時(shí)，按ＳＦＡＳ ＮＯ．１１７的要求，對(duì)各種基金余額加以分類匯總。按照
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