【文章內(nèi)容簡介】 導(dǎo)致費用增加，而不是相反。最后，明確會計主體，可以將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體資源提供者或者會計主體管理者的經(jīng)濟活動以及其他會計主體的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。例如，由自然人所創(chuàng)辦的獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，不具有法人資格，企業(yè)的資產(chǎn)和負債在法律上被視為業(yè)主或合伙人的資產(chǎn)和負債，但在會計核算上必須將企業(yè)作為一個會計主體，以便將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。這主要是因為，無論是會計主體的經(jīng)濟活動，還是會計主體所有者的經(jīng)濟活動，最終都將影響所有者的經(jīng)濟利益。但是，會計核算工作只涉及會計主體范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動，為了真實地反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，必須將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動以及其他會計主體的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。需要注意的是，會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體。例如，一個基金會作為一個法律主體，應(yīng)當建立財務(wù)會計核算體系，獨立反映其財務(wù)狀況、運營績效和現(xiàn)金流量。但是，會計主體不一定是法律主體。例如，某基金會擁有若干控股子公司，為了全面反映基金會作為一個整體的財務(wù)狀況、運營績效和現(xiàn)金流量，就有必要編制合并會計報表，而合并會計主體就不是一個法律主體。（2）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，民間非營利組織將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，會計核算應(yīng)當以民間非營利組織持續(xù)的業(yè)務(wù)活動為前提。民間非營利組織是否持續(xù)經(jīng)營，在會計原則、會計政策的選擇和會計確認、計量原則的確定上有很大差別。一般情況下，假定民間非營利組織將會按當前的狀態(tài)繼續(xù)運營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)活動。明確這個基本假設(shè)，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計原則和會計政策。例如，一般情況下，民間非營利組織的固定資產(chǎn)可以在一個較長的時期內(nèi)發(fā)揮作用。如果可以判斷民間非營利組織會持續(xù)經(jīng)營，就可以假定民間非營利組織的固定資產(chǎn)會在使用壽命內(nèi)長期發(fā)揮作用，并服務(wù)于業(yè)務(wù)活動，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)預(yù)計使用壽命計提折舊，將固定資產(chǎn)成本分攤到各個會計期間或相關(guān)業(yè)務(wù)活動成本中。需要說明的是，非營利組織也有可能面臨破產(chǎn)或者清算的風險。也就是說，民間非營利組織不能持續(xù)經(jīng)營的可能性是存在的。對此，需要民間非營利組織定期對其持續(xù)經(jīng)營的基本假設(shè)作出分析和判斷。如果可以判斷民間非營利組織不會持續(xù)經(jīng)營，就應(yīng)該改變會計核算的原則和方法，并在財務(wù)會計報告中作相應(yīng)披露。如果一個民間非營利組織不能持續(xù)經(jīng)營時還假定其能夠持續(xù)經(jīng)營，并仍按持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)選擇會計核算的原則和方法，就不能客觀地反映民間非營利組織的財務(wù)狀況、運營績效和現(xiàn)金流量，容易誤導(dǎo)會計信息使用者的經(jīng)濟決策。 （3）會計分期會計分期，是指將一個民間非營利組織持續(xù)經(jīng)營的期間劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的期間分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以按期編報財務(wù)會計報告，及時向會計信息使用者提供有關(guān)財務(wù)狀況、運營績效和現(xiàn)金流量的信息。在會計分期假設(shè)下，會計核算應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度和中期。其中，中期又可以根據(jù)需要劃分為半年度、季度和月度等。無論是年度還是中期，均按公歷起訖日期確定。（4）貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的業(yè)務(wù)活動。在貨幣計量假設(shè)下，民間非營利組織的會計核算應(yīng)當以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的民間非營利組織，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。在會計核算過程中之所以選擇貨幣作為計量單位，是因為貨幣本身的屬性決定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。其他的計量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，只能從一個側(cè)面反映會計主體的業(yè)務(wù)活動情況，無法在量上進行匯總和比較，不便于實物管理和會計計量。所以，為全面反映會計主體的資產(chǎn)負債和業(yè)務(wù)活動等情況，會計核算就選擇貨幣作為計量單位。 會計核算原則民間非營利組織在進行會計核算時，應(yīng)當遵循一定的原則，這些原則可以按照一定的角度分成三類：1．有關(guān)會計信息質(zhì)量要求的原則（1）客觀性原則會計核算的客觀性原則，也可以稱為真實性原則，是指會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)，如實反映民間非營利組織的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息。根據(jù)這一原則，民間非營利組織在進行會計核算時，應(yīng)當做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠；應(yīng)當客觀地反映民間非營利組織的財務(wù)狀況、運營績效和現(xiàn)金流量，保證會計信息的真實性；會計核算應(yīng)當正確運用會計原則和政策，如實反映民間非營利組織的實際情況；會計信息應(yīng)當能夠經(jīng)受驗證，以核實其是否真實。如果民間非營利組織的會計核算不是以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，沒有如實地反映民間非營利組織的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量，會計工作就失去了存在的意義，甚至會誤導(dǎo)會計信息使用者，導(dǎo)致其決策失誤。（2）相關(guān)性原則會計核算的相關(guān)性原則，也可以稱為有用性原則，是指會計核算所提供的信息應(yīng)當能夠滿足會計信息使用者（如捐贈人、會員、監(jiān)管者等）的需要。根據(jù)這一原則，民間非營利組織在進行會計核算時，應(yīng)當關(guān)注所提供會計信息的價值。會計信息的價值在于其與會計信息使用者的決策相關(guān)，有助于其決策。相關(guān)的會計信息能夠幫助會計信息使用者評價過去的決策，證實或修正某些預(yù)測，也有助于其作出未來的決策，因此，相關(guān)的會計信息應(yīng)當具有反饋價值和預(yù)測價值。例如，捐贈人向民間非營利組織提供捐贈，往往需要了解所捐贈資金是否用于其所指定的用途，使用效果如何，而這些往往需要通過會計信息來驗證。與此同時，根據(jù)會計信息所反映的運營績效，也有助于捐贈人作出決策，決定是否需要對民間非營利組織繼續(xù)提供捐贈。在會計核算工作中堅持相關(guān)性原則，就要求在收集、加工、處理和提供會計信息的過程中，充分考慮會計信息使用者的信息需求。對于特定用途的會計信息，不一定都能通過財務(wù)會計報告來提供，也可以采用其他形式加以提供。如果會計信息提供以后，沒有滿足會計信息使用者的需要，對會計信息使用者的決策沒有什么作用，就不具有相關(guān)性。（3）可比性原則會計核算的可比性原則是指會計核算應(yīng)當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計信息應(yīng)當口徑一致、相互可比?？杀刃栽瓌t強調(diào)的是不同民間非營利組織橫向之間的可比?？杀刃栽瓌t要求民間非營利組織的會計核算應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行，使所有民間非營利組織的會計核算都建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的交易或事項，就應(yīng)當采用相同的會計處理方法。會計處理方法的統(tǒng)一是保證會計信息可比的基礎(chǔ)。不同的民間非營利組織可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生于不同時點。為了保證會計信息能夠滿足會計信息使用者決策的需要，便于比較不同民間非營利組織的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動和現(xiàn)金流量，民間非營利組織應(yīng)當遵循可比性原則的要求。（4）一貫性原則會計核算的一貫性原則是指在進行會計核算時，會計政策前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當在會計報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等。一貫性原則實際是強調(diào)了縱向的可比性。民間非營利組織發(fā)生的交易或事項具有復(fù)雜性和多樣化，對于某些交易或事項可能有若干會計政策可供選擇。例如，存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，可以采用個別計價法、先進先出法或者加權(quán)平均法確定其實際成本。民間非營利組織應(yīng)當根據(jù)自己的具體情況，選擇恰當?shù)臅嬚?，并在各個會計期間保持一致。保證會計信息一貫性的前提是民間非營利組織在各個會計期間應(yīng)盡可能地采用相同的會計政策。如果民間非營利組織在不同的會計期間采用不同的會計政策，將不利于會計信息使用者對會計信息的理解，不利于會計信息作用的發(fā)揮。在會計核算工作中要求民間非營利組織的會計政策前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更，這并不意味著所選擇的會計政策不能作任何變更。在符合規(guī)定條件的情況下，如法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求民間非營利組織變更會計政策，或這種變更能夠提供有關(guān)民間非營利組織的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息，民間非營利組織也可以變更會計政策，但需要在民間非營利組織財務(wù)會計報告中作相應(yīng)披露。（5）及時性原則會計核算的及時性原則是指會計核算應(yīng)當及時進行，不得提前或延后。會計信息的價值在于幫助會計信息使用者作出有關(guān)決策，因此，會計信息必須具備時效性。即使是客觀、可比、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，對于會計信息使用者也沒有任何意義，甚至可能誤導(dǎo)會計信息使用者。在會計核算過程中堅持及時性原則，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)；二是及時處理會計信息，即在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內(nèi)，及時編制出財務(wù)會計報告；三是及時傳遞會計信息，即在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內(nèi)，及時將編制出的財務(wù)會計報告?zhèn)鬟f給財務(wù)會計報告使用者。如果民間非營利組織的會計核算不能及時進行，會計信息不能及時提供，就無助于會計信息使用者的決策，不符合及時性原則的要求，也難以企及民間非營利組織的會計目標。（6）明晰性原則會計核算的明晰性原則，也可以稱為可理解性原則，是指會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當清晰明了，便于理解和使用。提供會計信息的目的在于使用，要使用會計信息首先必須了解會計信息的內(nèi)涵。這就要求會計核算和財務(wù)會計報告必須清晰明了，便于理解。在會計核算工作中堅持可理解性原則，會計記錄應(yīng)當準確、清晰；填制會計憑證、登記會計賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整；在編制財務(wù)會計報告時，應(yīng)做到項目勾稽關(guān)系清楚、項目完整、數(shù)字準確。如果民間非營利組織的會計核算和編制的財務(wù)會計報告不能做到清晰明了、便于理解和使用，就不符合可理解性原則的要求，不能滿足會計信息使用者的決策需要。2．有關(guān)會計確認要求的原則（1）配比原則會計核算的配比原則是指在會計核算中，所發(fā)生的費用應(yīng)當與其相關(guān)的收入相配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的費用，應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認。配比原則是根據(jù)收入與費用的內(nèi)在聯(lián)系，要求將一定時期內(nèi)的收入與為取得收入所發(fā)生的費用在同一期間內(nèi)進行確認和計量。在會計核算工作中堅持配比原則有兩層含義：一是因果配比，將收入與其對應(yīng)的成本相配比。例如，將商品銷售收入與商品銷售成本相配比等。二是時間配比，將一定時期的收入與同時期的費用相配比。例如，將當期的收入與管理費用、籌資費用等期間費用相配比等。（2）歷史成本原則會計核算的歷史成本原則是指民間非營利組織的資產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際成本計量。但考慮到民間非營利組織的特殊情況，現(xiàn)行的民間非營利組織會計制度又提供了應(yīng)用歷史成本原則時的例外情況，即制度有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計量基礎(chǔ)進行計量。其后，資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)當按照本制度的規(guī)定執(zhí)行；除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外，民間非營利組織一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)賬面價值。由此可見，在堅持歷史成本計量基礎(chǔ)之上，允許有例外的計量基礎(chǔ)可供選擇，但是必須在該制度規(guī)范的范圍之內(nèi)。之所以如此規(guī)范，是由民間非營利組織的業(yè)務(wù)特點所決定的。民間非營利組織不同于企業(yè)的一個重要方面是，許多資產(chǎn)的取得沒有實際成本。例如，民間非營利組織取得的捐贈資產(chǎn)、政府補助資產(chǎn)、受托代理資產(chǎn)等，都是無償取得的，沒有發(fā)生實際成本。如果嚴格按照實際成本原則，將難以確認和計量。但是這些資產(chǎn)又往往是民間非營利組織的重要資產(chǎn)，如果不予確認和計量，將難以反映民間非營利組織所控制的資源狀況和所開展的業(yè)務(wù)活動情況，將無法保證會計信息（尤其是資產(chǎn)負債表信息）的真實、完整，不符合民間非營利組織的會計目標。為此，制度對于一些特殊的交易事項，引入了公允價值等計量基礎(chǔ)，以彌補歷史成本之不足。對會計計量基礎(chǔ)除了歷史成本之外，作出特別規(guī)定的情況主要有：① 接受捐贈的資產(chǎn)。在捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，或者即使提供了憑據(jù)，但是憑據(jù)上表明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大時，應(yīng)當按照公允價值入賬。② 因受托代理業(yè)務(wù)所形成的受托代理