【正文】 和各個部門、各項業(yè)務(wù)；從縱向看：涉及到各個部門的各個崗位、每個員工、及各項業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)。4 非營利組織財務(wù)內(nèi)部控制制度本章介紹機構(gòu)的免疫系統(tǒng)―――內(nèi)部控制制度。 財務(wù)核算結(jié)果及披露、進行財務(wù)分析、評估控制； 組織會計核算、進行會計基礎(chǔ)工作規(guī)范； 建立會計管理制度及崗位職責(zé)； 設(shè)置會計機構(gòu)或會計主體：財務(wù)室／部／組； 《稅法》 《會計法》 《基金會管理條例》 控制、監(jiān)督各種方法共同處于一個財務(wù)管理系統(tǒng)中，相互銜接，循環(huán)發(fā)生作用。 組織、協(xié)調(diào)各非營利組織可以選擇適合自己機構(gòu)發(fā)展需求的財務(wù)管理目標(biāo)。加強資產(chǎn)管理，防止資產(chǎn)流失。加強預(yù)算管理，保證業(yè)務(wù)計劃和工作任務(wù)的完成。因此，確定財務(wù)管理目標(biāo)，是財務(wù)管理主體必須首先解決的一個理論和實踐問題。根據(jù)系統(tǒng)論，正確的目標(biāo)是系統(tǒng)實現(xiàn)良性循環(huán)的前提條件，制定良好的財務(wù)管理目標(biāo)對非營利組織財務(wù)系統(tǒng)的運行也具有同樣意義。資金運動過程的各階段總是與一定的財務(wù)活動相對應(yīng)的。 非營利組織成長與財務(wù)管理需求非營利組織從初創(chuàng)到做大，發(fā)展成熟的過程中，財務(wù)會計系統(tǒng)從無到有，也伴隨機構(gòu)成長而成熟，財務(wù)管理需求也隨機構(gòu)內(nèi)外壓力增加而增大。3 非營利組織財務(wù)管理在本章我們關(guān)注財務(wù)管理系統(tǒng)理論，了解財務(wù)管理內(nèi)容、目標(biāo)、方法和法規(guī)體系，知道財務(wù)管理應(yīng)做些什么工作，建立哪些制度。 更容易招致公眾的不滿―――邪惡偽裝為善行而潛入時，人們感覺是受到了莫大的侮辱。 直接的受害者是所服務(wù)的弱勢群體； 非營利組織乃致一個行業(yè)形象和信譽受損，失去社會支持；非營利組織所做的是公益活動，實質(zhì)上，公益活動訴求和依賴的是同情心、愛心等人的美德，由于這一性質(zhì)，公共責(zé)任和道德缺失必然會造成嚴(yán)重的負(fù)面后果。 非營利組織財務(wù)管理的道德問題 非營利組織應(yīng)具有的公共責(zé)任和道德觀念 對內(nèi)部管理產(chǎn)生良好的影響―――促進組織運作的透明度，強化內(nèi)部管理監(jiān)督，克服自滿情緒； 樹立良好的組織形象； 優(yōu)先項設(shè)置方面的責(zé)任： 服務(wù)設(shè)計中的“顧客取向”，科學(xué)測定顧客需求并有針對性地滿足顧客需求。 項目責(zé)任： 確保行動和資源投入取得預(yù)先所期望的效果。 過程責(zé)任： 積極作為以確保職責(zé)的履行 在行動過程中嚴(yán)格遵守既定的規(guī)則和工作程序。 財務(wù)責(zé)任： 確保資金支出在預(yù)先確定的領(lǐng)域； 資金支出遵守適當(dāng)?shù)囊?guī)則。從另外一個角度來看，現(xiàn)在的非營利組織是以開放系統(tǒng)的方式運作的，與外部環(huán)境的互動日益增強，這使得組織必須反映外部的要求，強化外部的社會公共責(zé)任。 非營利組織財務(wù)管理的公共責(zé)任問題 非營利組織以使命為先的公共責(zé)任和道德非營利組織不以營利為目的,以使命為先，擔(dān)負(fù)著人類啟迪心智凈化靈魂、推廣公民意識、建設(shè)和諧社會的重任。 公共責(zé)任：社會公眾交待的責(zé)任 會計責(zé)任：向捐贈者、資助者報告資金流向流量的會計職業(yè)責(zé)任（接受資助、受合作協(xié)議約定，不論以何種方式，理應(yīng)向資助者交代資金使用情況）。 法律責(zé)任：《會計法》、《捐贈法》、《基金管理條例》、《稅法》等法，明確規(guī)定了非營利組織的各項法律責(zé)任，包括：組織注冊、組織營運管理、資金資產(chǎn)管理、接受捐贈管理、投資管理、對社會的責(zé)任等等。 競爭環(huán)境約束對于資源來自于公眾捐贈的非營利組織來說理應(yīng)對社會有一個交待，在捐贈者效益意識增強和行為取向的雙重約束下，非營利組織只有強化公共責(zé)任才能獲取資源。 問責(zé) 社會公眾監(jiān)督 服務(wù)提供方式設(shè)計中的受益群體參與 項目受益者監(jiān)督中國：嚴(yán)格講中國還沒有建立起對非營利組織進行有效監(jiān)督的完善的制度體系，特別是財務(wù)監(jiān)督。 項目財務(wù)監(jiān)督：財務(wù)稽查、財務(wù)輔導(dǎo)B 政府規(guī)制由獨立行政機關(guān)制定實施的，包括：規(guī)則制定－準(zhǔn)立法職能、執(zhí)行－行政職能、裁決－準(zhǔn)司法職能，具體包括以下方面和層次：非營利組織注冊登記制度正式注冊三大好處: 法律保護 免稅優(yōu)惠 由官方認(rèn)可而獲得聲望對非營利組織的財政優(yōu)惠權(quán)利，是由多種法律賦予的 憲法賦予公民結(jié)社的權(quán)利 法律賦予非營利組織法人地位及享有這一地位的條件 公法賦予非營利組織接受捐助的權(quán)利 稅法則明確了免稅優(yōu)惠的具體內(nèi)容對非營利組織的財務(wù)規(guī)制 盈余分配約束 支出比例規(guī)定 行政開支比重規(guī)制 籌資投入規(guī)制 賬目公開原則對非營利組織投資活動的規(guī)制 風(fēng)險小 有一定的投資回報率 保證基金的增值對非營利組織不公平競爭的規(guī)制C 政府監(jiān)督包括：審計、稅務(wù)、財政 資助方監(jiān)督 政府法律、規(guī)制監(jiān)督A 政府立法限制政府的三大塊行政、立法、司法部門對非營利組織的生存有重要的影響。措施8 非營利組織相關(guān)信息是否透明的評價指標(biāo)序號指 標(biāo)1234567891011組織是否有年度報告公眾是否可以獲取年度報告是否公開、公平地選擇受益者受益人是否了解自己的權(quán)利受益人是否有申訴的途徑，而無需憂慮遭受報復(fù)有網(wǎng)站的組織，其主要活動、財務(wù)狀況是否在網(wǎng)上公開組織的財務(wù)狀況是否經(jīng)過內(nèi)部審計組織的財務(wù)狀況是否經(jīng)過外部審計組織開展經(jīng)營活動的收入占總收入的比例有補貼的理事的補貼是否透明 管理人員的工資、資金與福利是否透明注：資料來自清華大學(xué)非營利組織研究所鄧國勝教授編著的《非營利組織評估》 來自非營利組織外部的監(jiān)督機制―――他律在陽光與陰霾之間―――談保障非營利組織資金按既定用途使用的措施。）措施7 以非營利組織使命促使員工自律非營利組織以使命為先，擔(dān)負(fù)著人類啟迪心智、凈化靈魂、推廣公民意識、建設(shè)和諧社會的重任，雖然沒有權(quán)力，但卻擁有光環(huán)，并擁有“慈善”、“公益”、“志愿精神”的形象。A 誠信：誠實信譽B 透明誠信的基礎(chǔ)對內(nèi)透明對外透明制度透明過程透明結(jié)果透明C 公開制度公開政策公開過程公開結(jié)果公開D 規(guī)范：運作過程規(guī)范核算程序規(guī)范各種單證規(guī)范票據(jù)規(guī)范憑證規(guī)范帳冊規(guī)范E 真實：經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實原始票據(jù)真實核算記錄真實核算結(jié)果真實措施 2 完善法人治理結(jié)構(gòu)和責(zé)任體系A(chǔ). 法人治理結(jié)構(gòu)：理事會監(jiān)事會B. 會計責(zé)任體系：理事會監(jiān)事會秘書長財務(wù)主管財務(wù)人員項目經(jīng)理項目官員措施 3 建立健全財務(wù)會計管理和內(nèi)控體系A(chǔ). 財務(wù)會計管理體系財務(wù)機構(gòu)財務(wù)人員財務(wù)制度財務(wù)計劃財務(wù)核算財務(wù)控制財務(wù)分析B. 財務(wù)會計控制體系內(nèi)部牽制控制體系一般要素控制體系（人、財、物等） 技術(shù)資料分享 Winrock Chinese NGO Capacity Building Program NGO Management Series 579Financial Management 溫洛克民間組織能力開發(fā)項目參考資料系列之五：財務(wù)管理措施 4 規(guī)范會計基礎(chǔ)工作及財務(wù)運作會計基礎(chǔ)工作包括的內(nèi)容：會計憑證：格式設(shè)計、取得、填制、審核、傳遞、保管等會計帳簿：設(shè)置、格式、登記、核對、結(jié)帳等會計報表：種類設(shè)置、格式設(shè)計、編制要求、審核要求、報送期限、披露要求會計檔案：歸檔要求、保管期限、移交手續(xù)、銷毀程序等電算會計：硬件和軟件要求、數(shù)據(jù)安全、資料保管會計監(jiān)督：程序、要求會計機構(gòu)：設(shè)置要求會計人員：人員配備要求、管理要求、崗位責(zé)任制建立、職責(zé)分工、會計人員職業(yè)道德建立會計工作移交程序：結(jié)清帳、移交清單、監(jiān)交人員會計管理制度：建立、實施、監(jiān)督、評估其他（會計基礎(chǔ)工作是一個非常廣的概念，其概念和范圍隨著會計職能的擴展而不斷變化，需要結(jié)合管理需要和會計職能來理解并界定其內(nèi)涵和外延）措施 5 建立財務(wù)監(jiān)督和評估機制A. 財務(wù)監(jiān)督：財務(wù)稽核財務(wù)檢查財務(wù)審計財務(wù)分析B. 評估機制：途徑3 通過組織信念、使命促進員工自律。 自身提高財務(wù)誠信與透明的方略：綜述宏觀策略，我們可以通過以下三條途徑，保障組織自律：途徑1 通過完善組織內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)。 反饋性措施 4 監(jiān)控非營利組織的能力。 實用性 公正性和獨立性 組織可持續(xù)發(fā)展嗎？措施 2 評估和監(jiān)督組織的使命與戰(zhàn)略規(guī)劃。 組織的行為符合代際公平（這是可持續(xù)發(fā)展理論的基本原則之一，即：組織的資源分配行為是否符合世代平等）嗎？缺點：并非都制定行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)；效果不太好；形同虛設(shè)。 行業(yè)贊許制同行互律一般采取以下方式：包括：互律、自律、他律。公共責(zé)任關(guān)注的焦點是：誰對誰負(fù)有哪些責(zé)任？監(jiān)督機制關(guān)注的核心是：通過哪些途徑和辦法使得行為主體切實承擔(dān)起應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。 有助于政府對非營利組織的支持和諒解。 有助于非營利組織處理好與社區(qū)及各方面的關(guān)系。 有助于被資助群體信任、理解、支持，更利于開展項目。 為非營利組織吸引社會各方捐贈或資助，爭取更多項目和資金。 為非營利組織保留和吸引人才創(chuàng)造了優(yōu)越條件。 為非營利組織提供的服務(wù)創(chuàng)造出一種良好的社會公眾認(rèn)可和信賴（消費）心理。 非營利組織的財務(wù)誠信價值觀塑造塑造非營利組織財務(wù)誠信的價值觀念：誠信，即誠實信譽，是非營利組織無形的巨大精神財富，是一種無形的價值，它是社會公眾對非營利組織及其服務(wù)的信用度的綜合反映，信譽是非營利組織形象的基礎(chǔ)，只有建立良好的信譽，才能樹立起組織的良好形象。c) 2001年10月29日朱镕基在視察北京國家會計學(xué)院時，對會計工作又提出了“誠信為本、操守為重、堅持原則、不做假賬”的批示。 非營利組織： 大連某婦女兒童基金會；中國科技發(fā)展基金會；“中國母親”胡曼莉走下“神壇”； 1995年，美國最大的非營利組織之一“聯(lián)合勸募”原負(fù)責(zé)人因貪污入獄。 營利企業(yè)： 中國：黎明股份、藍(lán)田股份、銀廣夏； 美國：石油巨頭安然公司、電信業(yè)巨頭世界通信公司、辦公設(shè)備巨頭施樂公司、制藥巨頭默克公司； 法國：威旺迪公司。本章談?wù)摲菭I利組織自律及財務(wù)誠信與透明和非營利組織監(jiān)督問責(zé)機制：互律、自律、他律?！皶嬋说恼\信靠自律來維護，而群體的誠信需他律來矯正，建立個人誠信是從會計人的修養(yǎng)考慮，而維護行業(yè)誠信必須基于一個系統(tǒng)。2 財務(wù)誠信與透明關(guān)注財務(wù)誠信與透明對非營利組織持續(xù)發(fā)展的重要意義。對非營利組織進行財務(wù)輔導(dǎo)。組織各個層次非營利組織財務(wù)人員進行學(xué)習(xí)和專題研討。 非營利組織應(yīng)對困難和挑戰(zhàn)的策略組織國際、國內(nèi)基金會、非營利組織和政府有關(guān)財會、稅收、工商等管理部門進行研討會議，倡導(dǎo)政府會計主管部門制定或完善針對非營利組織的財務(wù)管理政策。非營利組織經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型多，會計人員缺乏項目財務(wù)管理經(jīng)驗和理念，培訓(xùn)機會不多。項目協(xié)議約定的資金使用要求與非營利組織財務(wù)管理及相關(guān)財務(wù)政策有沖突。以實施合作項目為主，缺乏自有資源，對投資伙伴的依賴性較強，可持續(xù)基礎(chǔ)脆弱。非營利組織規(guī)模小、注冊方式多樣、組織架構(gòu)不健全、管理松散滯后。財務(wù)管理現(xiàn)狀本章介紹目前我國非營利組織財務(wù)管理所面臨的困難和挑戰(zhàn)，研討改進的策略。朱麗亞溫洛克民間組織能力開發(fā)項目主任目 錄Table of Contents1 中國非營利組織財務(wù)管理現(xiàn)狀 1 Current Situation of Financial Management by Chinese NGOs 目前非營利組織面臨的困難和挑戰(zhàn) 1 Difficulties and Challenges Faced by Chinese NGOs 非營利組織應(yīng)對困難和挑戰(zhàn)的策略 1 Strategies for Dealing with these Challenges2 財務(wù)誠信與透明 2 Financial Credibility and Financial Transparency 由“假帳”引發(fā)的財務(wù)信用危機 2 Financial Fraud and Ensuing Credibility Crisis 非營利組織的財務(wù)誠信價值觀塑造 2 Establishing the Value of Credibility 非營利組織組織的監(jiān)督問責(zé)機制 3 Mechanisms to Ensure Control and Accountability 來自非營利組織同行的相互監(jiān)督和約束機制－互律 3 Mutual Discipline Arising from Mutual Supervision and Restraint among NGOs 來自非營利組織內(nèi)部的治理機制－自律 3 SelfDiscipline Arising from Internal Management 來自非營利組織外部的監(jiān)督機制－他律 7 External Discipline Arising from External Supervision of NGOs 非營利組織組織的財務(wù)責(zé)任 10 Financial Accountability of NGOs 非營利組織財務(wù)管理的公共責(zé)任問題 10Social Responsibility of NGOs in Terms of Financial Management 非營利組