案例公司職工薪酬個人所得稅籌劃技巧分析(編輯修改稿)
2025-05-14 04:53 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 利費是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕7155號)規(guī)定，生活補助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。企業(yè)安排福利要注意免稅福利費的界限，首先，不能從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費向職工個人支付各種補貼、補助；其次，要避免采用人人有份的補貼、補助。除此之外，企業(yè)可以提供假期旅游津貼、員工健身、娛樂休閑場所等福利設(shè)施；提供免費午餐和交通工具；職工及家屬醫(yī)療支出給予保障；企業(yè)為職工子女教育及就業(yè)的安排；加強職工培訓(xùn)和學(xué)習(xí)；等等，全方位提供單位的“準公共產(chǎn)品”，這樣設(shè)計，可以抵減職工的工資薪金收入，縮小工資薪金所得稅的稅基。對于納稅人來說，這只是改變了自己收入的形式，自己能夠享受到的收入效用并沒有減少，同時由于這種以福利抵減收入的方式相應(yīng)地減少了其承擔(dān)的稅收負擔(dān)，實際收入可能提高。（四）貨幣化工資和股權(quán)激勵性工資的稅收安排股權(quán)激勵作為一種薪酬政策，能通過股權(quán)實現(xiàn)個人利益與企業(yè)利益的捆綁，引導(dǎo)個人作出有利于企業(yè)長遠發(fā)展的決策。關(guān)于股權(quán)激勵稅收政策主要涉及以下幾個方面問題：所屬稅目、計稅方式、納稅義務(wù)發(fā)生時間和應(yīng)納稅額計算等。8公司實施股權(quán)激勵計劃后，根據(jù)激勵對象的所處狀態(tài)，分為施權(quán)、行權(quán)、持有、轉(zhuǎn)讓四個階段，不同階段稅收政策規(guī)定各有特色。鑒于股權(quán)激勵的稅收政策，股權(quán)激勵的個人所得稅負擔(dān)需要從公司和員工兩個層面分析。從公司層面看，作為公司薪酬計劃或職工薪酬制度的組成部分，公司應(yīng)從員工個人所得稅和企業(yè)所得稅兩個方面考量。首先，上市公司應(yīng)根據(jù)公司員工的薪酬水平，將貨幣性工資與股權(quán)激勵性質(zhì)的工資合理匹配，避免貨幣性工資較高，公司員工個人所得稅稅負爬升，即將部分薪酬以貨幣性工資發(fā)放，滿足員工即期需求的貨幣保障，同時，將部分薪酬設(shè)計為股權(quán)激勵，一方面降低員工個人所得稅稅收負擔(dān)，也將其個人發(fā)展與公司發(fā)展有機結(jié)合。其次，應(yīng)盡量選擇境內(nèi)上市公司的股權(quán)激勵方案。根據(jù)《關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕5號）和《關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）規(guī)定，員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。對個人買賣境內(nèi)上市公司股票的差價收入暫免征收個人所得稅；對個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的9股票而取得的所得以及轉(zhuǎn)讓非上市公司的股權(quán)，沒有相關(guān)稅收優(yōu)惠，因此，應(yīng)選擇境內(nèi)上市公司股票實施股權(quán)激勵計劃。從員工層面看，個人可以隨著證券市場行情的波動，正確選擇行權(quán)及轉(zhuǎn)讓的時機。簡而言之，按照“低價行權(quán)、高價轉(zhuǎn)讓”?！暗蛢r行權(quán)”可以縮小行權(quán)價與行權(quán)日該種股票市價之間的差距，降低股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額?！案邇r轉(zhuǎn)讓”享受轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票暫免征收個人所得稅的優(yōu)惠。其次，正確選擇持有時間，根據(jù)股票市場及資金運作情況，盡量規(guī)避持有時間不超過1個月而全額繳納“股息”個人所得稅的情況。由于股票期權(quán)行權(quán)時涉及“工資薪金”，持有時涉及“股息、紅利所得”，轉(zhuǎn)讓時涉及“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”這三類不同類型的所得，因此，如何使這三項應(yīng)納個人所得稅額的總和最小化，并與貨幣化工資合理匹配是上市公司及其員工股權(quán)激勵個人所得稅稅收籌劃應(yīng)關(guān)注的關(guān)鍵問題。通過上述時機的把握，控制工資薪金、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和股息、紅利所得的整體稅負。由于上述三類所得中，金額較大的是行權(quán)時公開市場成交價與施權(quán)價的差額和轉(zhuǎn)讓股權(quán)時與行權(quán)時公開市場成交價的差額，而對于持股比例不高的一般股東而言，行使后的股息、紅利所得所占比重較小，而且很難對企業(yè)的利潤分配政策和實務(wù)施加足夠大的影響，因而這方面的籌劃空間并不大。為此，股權(quán)激勵個人所得稅籌劃應(yīng)重點關(guān)注工資薪金的個人所得稅和再轉(zhuǎn)讓10時的“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的應(yīng)納所得稅款的合計數(shù)如何才能達到最小化。個人所得稅－工資薪金－交通、通訊補貼風(fēng)險描述：企業(yè)為員工以貨幣或報
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