【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 或 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)處置借：銀行存款（實(shí)際售價(jià)） （或借：投資收益）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益 同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 （或做反向分錄）第三十三條 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算（一）不同方式下取得長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的初始計(jì)量：企業(yè)合并方式。企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。①同一控制下的企業(yè)合并以合并日取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)份額作為初始投資成本，初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)的債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。同一控制下的吸收合并，憑收購合同、評(píng)估報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、發(fā)票等進(jìn)行賬務(wù)處理。借：對(duì)方資產(chǎn)類賬戶 貸：對(duì)方負(fù)債類賬戶 股本 資本公積 或盈余公積、未分配利潤(rùn)同一控制下的控股合并，憑收購合同、審計(jì)報(bào)告、出資證明等進(jìn)行賬務(wù)處理，發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)方所有者權(quán)益賬面價(jià)值投資比例） 資本公積——股本溢價(jià)（或貸方） 管理費(fèi)用 貸：銀行存款等②非同一控制下的企業(yè)合并。以所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。非同一控制下的控股合并，憑合同、審計(jì)報(bào)告、出資證明等進(jìn)行賬務(wù)處理。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（支付的對(duì)價(jià)包括直接費(fèi)用） 貸：銀行存款等非同一控制下的吸收合并，憑收購合同、評(píng)估報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、發(fā)票等進(jìn)行賬務(wù)處理。借：對(duì)方資產(chǎn)公允價(jià)值 或商譽(yù)（差額） 貸：對(duì)方負(fù)債公允價(jià)值 銀行存款 股本 資本公積——股本溢價(jià) 或營(yíng)業(yè)外收入（差額）非企業(yè)合并方式①以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，根據(jù)實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本，包括與投資直接相關(guān)的稅費(fèi)及其他必要支出。②以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。③投資者投入的長(zhǎng)期投權(quán)投資，以投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本。④通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加稅費(fèi)）作為初始投資成本。⑤通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期投權(quán)投資，以應(yīng)享有股份的公允價(jià)值作為初始投資成本。第三十四條 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法對(duì)能夠?qū)嵤┛刂频拈L(zhǎng)期股權(quán)投資（投資比例大于50%），采用成本法核算。如興發(fā)股份公司對(duì)各子公司的股權(quán)投資，采用成本法核算，合并報(bào)表時(shí)按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。對(duì)具有共同控制、重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資比例大于20%且小于等于50%），采用權(quán)益法核算。如宜昌楚磷公司對(duì)湖北泰盛的投資。對(duì)不具有共同控制、重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資比例小于20%），采用成本法核算。（二）采用權(quán)益法核算的有關(guān)規(guī)定采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額比較。初始投資成本大于該份額的，不調(diào)整初始投資成本；小于該份額的，差額直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），并調(diào)整初始投資成本。第三十五條 投資收益核算（一）采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借：應(yīng)收股利（輔助：客商）貸：投資收益收到股利時(shí)，借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（輔助：客商）（二）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益或：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，按以下順序處理：減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下，對(duì)于未確認(rèn)的投資損失，考慮除長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，賬面上是否有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，如果有，則應(yīng)以其他長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限，繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)仍需承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)等義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)將承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，應(yīng)按以上相反順序分別減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利（輔助：客商）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整收到股利時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（輔助：客商）被投資單位除凈損益以外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)，按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積——其他資本公積專項(xiàng)儲(chǔ)備第八章 固定資產(chǎn)核算第三十六條 固定資產(chǎn)是同時(shí)具備下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（二）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)包括房屋建筑物（如廠房、倉庫、辦公樓、住宅樓、食堂、車庫、煙囪、水塔、水池等）、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、電子及辦公設(shè)備等。在NC固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中建立每一項(xiàng)固定資產(chǎn)卡片。公司設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)清理”等科目對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況進(jìn)行綜合分類，可以把企業(yè)的固定資產(chǎn)分為七大類：（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。（3）租出固定資產(chǎn)(在經(jīng)營(yíng)性租賃方式下出租的固定資產(chǎn))。（4）不需用固定資產(chǎn)?！。?）未使用固定資產(chǎn)。（6）土地（過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地，因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理）。（7）融資租入固定資產(chǎn)。第三十七條 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)（包括進(jìn)口關(guān)稅）、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等計(jì)入固定資產(chǎn)的初始成本。與所購買固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅符合抵扣條件的予以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例進(jìn)行分配，分別確認(rèn)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。憑合同、審批的新增固定資產(chǎn)報(bào)告、增值稅專用發(fā)票、驗(yàn)收單等進(jìn)行賬務(wù)處理。借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等）采用分期付款方式購買的固定資產(chǎn)的成本以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。各期實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，符合資本化條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，其余部分在信用期間確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（1）入賬時(shí)：借：固定資產(chǎn)（在建工程） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 銀行存款（2）付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)（在建工程） 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 （二）自行建造固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出在“在建工程”科目核算，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，待工程竣工決算后按審計(jì)報(bào)告調(diào)整預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。憑審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等進(jìn)行賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（三）出包方式建造固定資產(chǎn)出包方式建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤投資。在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，待工程竣工決算后按審計(jì)報(bào)告調(diào)整預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（四）投資者投入的固定資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的按公允價(jià)值入賬：借：固定資產(chǎn)貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積（五）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)按有關(guān)憑據(jù)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值：借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：營(yíng)業(yè)外收入（六）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)等規(guī)定，公司承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如：公司礦山企業(yè)繳納的地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)治理備用金借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款按相應(yīng)固定資產(chǎn)折舊年限、折舊率計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)或管理費(fèi)用——折舊費(fèi)等 貸：累計(jì)折舊第三十八條 固定資產(chǎn)折舊（一）公司對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從下月起計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊。各類設(shè)備的累計(jì)折舊按其使用部門區(qū)分，管理部門使用的資產(chǎn)折舊全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，質(zhì)量管理部、安全環(huán)保部、化工生產(chǎn)部、電力生產(chǎn)部及所屬化工廠、電站資產(chǎn)折舊計(jì)入“制造費(fèi)用”科目，每月按明細(xì)計(jì)提折舊后，匯總?cè)胭~。（二）公司固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法。房屋建筑物折舊年限為3050年，殘值率為5%；機(jī)器設(shè)備折舊年限為1020年，殘值率為5%；運(yùn)輸設(shè)備的折舊年限為5年，殘值率為10%；電子與辦公設(shè)備的折舊年限為5年，殘值率為5%。各子公司在規(guī)定的折舊年限范圍內(nèi)確定房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備的具體折舊年限時(shí)應(yīng)上報(bào)財(cái)務(wù)部，由財(cái)務(wù)部審核確定。借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)管理費(fèi)用——折舊費(fèi)銷售費(fèi)用——其他研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（或資本化支出）貸：累計(jì)折舊（三）需加速折舊的固定資產(chǎn)應(yīng)由各事業(yè)部提出申請(qǐng)，經(jīng)分管生產(chǎn)副總經(jīng)理、總經(jīng)理確認(rèn)后，財(cái)務(wù)部門向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提交申請(qǐng)，經(jīng)備案后進(jìn)行加速折舊，財(cái)務(wù)部將結(jié)果及時(shí)反饋給分管生產(chǎn)副總經(jīng)理、總經(jīng)理。第三十九條 固定資產(chǎn)的投保及保險(xiǎn)賠償每年應(yīng)對(duì)必要的固定資產(chǎn)進(jìn)行投保，按投保資產(chǎn)的原值將保費(fèi)分?jǐn)傊粮魃a(chǎn)部門，憑保險(xiǎn)單、發(fā)票等進(jìn)行賬務(wù)處理。借：制造費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)（輔助：部門） 貸：其他應(yīng)付款或銀行存款等投保固定資產(chǎn)發(fā)生損失但沒有報(bào)廢，修復(fù)時(shí)計(jì)入“制造費(fèi)用——修理費(fèi)”，由于個(gè)人原因造成固定資產(chǎn)損壞的收到賠款時(shí)或收到保險(xiǎn)公司賠款時(shí)沖減“制造費(fèi)用”。固定資產(chǎn)因事故造成報(bào)廢，賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理　　　　 累計(jì)折舊　　 貸：固定資產(chǎn)收到賠款時(shí) 借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款——暫收保險(xiǎn)賠款（或其他應(yīng)收款——個(gè)人）（因個(gè)人原因?qū)е聢?bào)廢賠款）借：其他應(yīng)付款——暫收保險(xiǎn)賠款　 其他應(yīng)收款——個(gè)人（因個(gè)人原因?qū)е聢?bào)廢賠款）貸：固定資產(chǎn)清理 借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失貸：固定資產(chǎn)清理 第四十條 固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)從投入使用后到報(bào)廢之前，公司為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為了提高固定資產(chǎn)的使用效能，或者為了確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建、改良、維修所發(fā)生的支出就是固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，分為固定資產(chǎn)資本性后續(xù)支出和收益性后續(xù)支出。（一）資本性后續(xù)支出，指延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低的后續(xù)支出。支出金額計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。具體處理為： 憑審批的報(bào)告，將固定資產(chǎn)的原價(jià)、已提累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”。借：在建工程——（設(shè)備投資或建筑工程投資）　　累計(jì)折舊 　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　貸：固定資產(chǎn) 將直接發(fā)生的固定資產(chǎn)資本性后續(xù)支出計(jì)入在建工程。憑領(lǐng)料單或者采購合同、發(fā)票等進(jìn)行賬務(wù)處理。借：在建工程 ——（設(shè)備投資、建筑工程投資等明細(xì)科目）　　貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等） 在改、擴(kuò)建過程中被替換部分的賬面價(jià)值應(yīng)抵減在建工程成本。借：營(yíng)業(yè)外支出 ——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失　　 貸：在建工程——（設(shè)備投資、建筑工程投資等明細(xì)科目）改、擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，分以下情況核算：①后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值小于或等于該項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回金額時(shí)，直接將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。借：固定資產(chǎn) 　　 貸：在建工程——（設(shè)備投資、建筑工程投資等明細(xì)科目）②后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于該項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)將差額計(jì)入當(dāng)期損益。 借：固定資產(chǎn) 　　營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失　　貸：在建工程——（設(shè)備投資、建筑工程投資等明細(xì)科目）（二）收益性后續(xù)支出指不符合資本性后續(xù)支出的其他支出固定資產(chǎn)日常（零星）修理按程序經(jīng)批準(zhǔn)修理完畢后，憑發(fā)票、（土建維修、防腐保溫等須附合同、