【正文】 審計(jì)報(bào)告）、驗(yàn)收單等進(jìn)行賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用——修理費(fèi)（輔助：部門） 貸：原材料或其他應(yīng)付款、銀行存款等固定資產(chǎn)大修按公司審批的大修計(jì)劃實(shí)施，憑合同、發(fā)票、出入庫(kù)單等進(jìn)行賬務(wù)處理（涉及土建部分的大修必須經(jīng)審計(jì)部審計(jì)后方可入賬）：借：制造費(fèi)用——大修費(fèi)（輔助：部門）貸：原材料或其他應(yīng)付款等（三）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合資本化條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)，在“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益。（四）租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。第四十一條 固定資產(chǎn)的處置報(bào)廢和長(zhǎng)期閑置的固定資產(chǎn)，憑報(bào)廢申請(qǐng)和相關(guān)票據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理，處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。（一）轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（二）發(fā)生的清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（三）收回殘料或出售價(jià)款：借：銀行存款原材料 貸：固定資產(chǎn)清理（四）清理凈損益：借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失貸：固定資產(chǎn)清理或借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得第四十二條 固定資產(chǎn)的盤盈與盤虧（一）公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，按程序?qū)徟笸ㄟ^(guò)“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算，計(jì)入當(dāng)期損益。盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款 營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢（二）公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，按前期差錯(cuò)更正處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整。盤盈的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整　　貸：盈余公積　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)第九章 在建工程核算第四十三條 在建工程統(tǒng)一在公司賬套下作為一級(jí)科目進(jìn)行核算，不同的工程項(xiàng)目以項(xiàng)目輔助核算的方式區(qū)分。在建工程核算下設(shè)七個(gè)二級(jí)科目：（一）建筑工程投資本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)投資完成額的建筑工程，不包括按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預(yù)付工程款。建筑工程包括：各種房屋（如廠房、倉(cāng)庫(kù)、辦公樓、住宅、商店、學(xué)校、食堂、車庫(kù)、招待所等）和建筑物（如煙囪、水塔、水池等），包括列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、消防等設(shè)備的價(jià)值及其裝設(shè)油飾工程，列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管道（如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水及排水等管道）、電力、電訊、電纜導(dǎo)線的敷設(shè)工程。設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱、工作臺(tái)、梯子等建筑工程，煉鐵爐、煉焦?fàn)t、蒸氣爐等各種窯爐的砌筑工程，金屬結(jié)構(gòu)工程。為施工而進(jìn)行的建筑場(chǎng)地布置，原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整、設(shè)計(jì)中規(guī)定為施工而進(jìn)行的工程地質(zhì)勘探，以及工程完工后建筑場(chǎng)地的清理和綠化工作等。公路、橋梁等工程。水利工程，如水庫(kù)、堤壩、灌渠等工程。建筑工程完工后，財(cái)務(wù)部門根據(jù)合同、審計(jì)報(bào)告及發(fā)票入賬:借：在建工程——建筑工程投資貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款或銀行存款 應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款（根據(jù)合同預(yù)留的質(zhì)保金）將預(yù)付的備料款和工程款扣減應(yīng)付工程款:借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款貸: 在建工程——預(yù)付工程款（二）安裝工程投資本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的安裝工程的實(shí)際成本。不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預(yù)付工程款。安裝工程包括：生產(chǎn)、動(dòng)力、起重、運(yùn)輸、傳動(dòng)和醫(yī)療、實(shí)驗(yàn)等各種需要安裝設(shè)備的裝配、裝置工程，與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。為測(cè)定安裝工程質(zhì)量，對(duì)單體設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備進(jìn)行單機(jī)試運(yùn)行和系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)無(wú)負(fù)荷試運(yùn)行工作（投料試運(yùn)行工作不包括在內(nèi)）。安裝工程完工后，財(cái)務(wù)部門根據(jù)合同、審計(jì)報(bào)告及發(fā)票入賬:借：在建工程——安裝工程投資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款或銀行存款 應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款（根據(jù)合同預(yù)留的質(zhì)保金）將預(yù)付的備料款和工程款扣減應(yīng)付工程款:借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款貸: 在建工程——預(yù)付工程款建設(shè)單位自行施工的小型工程發(fā)生的各項(xiàng)支出，可以直接在本科目核算：借：在建工程——安裝工程投資貸：原材料或銀行存款（三）設(shè)備投資本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)投資完成額的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括交付的需要安裝設(shè)備和不需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本。需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個(gè)部位裝配起來(lái)，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備。如軋鋼機(jī)、發(fā)電機(jī)、蒸氣鍋爐、變壓器、各種機(jī)泵、機(jī)床等。有的雖不要基礎(chǔ)，但必須進(jìn)行組裝工作，并在一定范圍內(nèi)使用的，如生產(chǎn)用電鏟、塔式吊、門式吊、皮帶運(yùn)輸機(jī)等也包括在內(nèi)。不需要安裝設(shè)備，是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設(shè)備，如電焊機(jī)、泵等。需要安裝設(shè)備必須符合以下三個(gè)條件，才能作為“正式開(kāi)始安裝”，計(jì)算投資完成額：（1）設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成；（2）安裝設(shè)備所必需的圖紙資料已經(jīng)具備；（3）設(shè)備已經(jīng)運(yùn)到安裝現(xiàn)場(chǎng)。設(shè)備投資根據(jù)合同、供貨方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票及設(shè)備驗(yàn)收單入賬：借：在建工程——設(shè)備投資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款 應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款（根據(jù)合同預(yù)留的質(zhì)保金）（四）待攤投資　　本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)投資完成額并應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出。本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：（1）建設(shè)單位管理費(fèi)：核算經(jīng)批準(zhǔn)單獨(dú)設(shè)置管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)單位（如項(xiàng)目部等）所發(fā)生的管理費(fèi)用。包括：項(xiàng)目管理人員工資、工資性補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、生產(chǎn)人員招募費(fèi)、工程招標(biāo)費(fèi)、工程咨詢費(fèi)、法律顧問(wèn)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、排污費(fèi)、竣工交付使用清理及竣工驗(yàn)收費(fèi)、后評(píng)估等費(fèi)用。但不包括應(yīng)計(jì)入設(shè)備、材料預(yù)算價(jià)格的建設(shè)單位采購(gòu)及保管設(shè)備所需的費(fèi)用。建設(shè)單位因管理需要購(gòu)置的未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具用具等，購(gòu)入時(shí)：借：在建工程——待攤投資（建設(shè)單位管理費(fèi)）貸：銀行存款購(gòu)入的工具用具還應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記。工程完工后處置工具用具所取得的收入：借：銀行存款貸：在建工程——待攤投資（建設(shè)單位管理費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)：核算建設(shè)單位購(gòu)置或占用土地所發(fā)生的土地補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、被征用土地上的房屋、水井、樹(shù)木等附著物補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)以及征地管理費(fèi)、土地交易服務(wù)費(fèi)、批準(zhǔn)書工本費(fèi)等。（3）勘察設(shè)計(jì)費(fèi)：核算自行或委托勘察設(shè)計(jì)單位進(jìn)行工程水文地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用?！　。?）可行性研究費(fèi)：核算在建項(xiàng)目立項(xiàng)后進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用。　?。?）臨時(shí)設(shè)施費(fèi)：核算建設(shè)單位所發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)。包括臨時(shí)設(shè)施的搭設(shè)、維修及拆除費(fèi)用。（6）負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)：核算在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行投料試車所發(fā)生的費(fèi)用（領(lǐng)用原材料、備品備件、電耗、職工薪酬等）。試車產(chǎn)品取得的銷售收入應(yīng)沖減工程成本。投料試車時(shí)：借：在建工程——待攤投資（負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)）貸：原材料或庫(kù)存商品、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等試車合格產(chǎn)品由項(xiàng)目部和倉(cāng)庫(kù)同時(shí)登記備查賬（產(chǎn)品名稱、數(shù)量），產(chǎn)品出售時(shí)，優(yōu)先考慮出售試車產(chǎn)品，銷售所得沖減在建工程成本。待全部試車產(chǎn)品出售結(jié)束，之后取得的銷售所得才開(kāi)始確認(rèn)收入。出售試車產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款或銀行存款、內(nèi)部往來(lái)等貸：在建工程——待攤投資（負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)減少備查賬的數(shù)量。單機(jī)試運(yùn)行或系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)無(wú)負(fù)荷試運(yùn)行所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)在“在建工程——建筑安裝工程投資”科目核算，不在本科目核算。（7）利息支出：核算建設(shè)單位在資本化期間發(fā)生的專門借款或占用一般借款的利息支出。內(nèi)部借款原則上不進(jìn)行利息資本化。借：在建工程——待攤投資（利息支出）貸：銀行存款專門借款的閑置資金所實(shí)現(xiàn)的利息收入：借：銀行存款貸：在建工程——待攤投資（利息支出）（8）工程項(xiàng)目監(jiān)理費(fèi)：核算支付給工程監(jiān)理單位的監(jiān)理費(fèi)。（9）稅金：核算建設(shè)單位在建設(shè)期間按照國(guó)家規(guī)定交納的印花稅、耕地占用稅、契稅等。按規(guī)定交納或計(jì)提稅金時(shí)：借：在建工程——待攤投資（稅金）貸：銀行存款或應(yīng)交稅費(fèi)等（10）其他待攤投資：核算建設(shè)單位發(fā)生的除上述各種待攤投資以外的其他應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的待攤費(fèi)用，如設(shè)備及工程物資處理?yè)p失、勞務(wù)工工資等（為拆除舊裝置、舊設(shè)備等發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)不包括在內(nèi)）。某項(xiàng)設(shè)備在工程期間報(bào)廢時(shí)：借：在建工程——待攤投資（其他待攤投資） 貸：在建工程——設(shè)備投資（11）拆遷項(xiàng)目：核算工程項(xiàng)目施工過(guò)程中拆除舊裝置、舊設(shè)備等發(fā)生的費(fèi)用。（12）合同公證費(fèi)及質(zhì)量監(jiān)測(cè)：核算建設(shè)單位發(fā)生的合同契約公證費(fèi)和工程質(zhì)量監(jiān)督檢測(cè)費(fèi)。在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所有待攤投資按照各項(xiàng)建筑投資占總建筑投資的比例進(jìn)行分?jǐn)?。（五）勘探開(kāi)發(fā)成本本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的勘探各項(xiàng)費(fèi)用支出。本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：（1）探礦權(quán)價(jià)款: 礦山企業(yè)交的探礦權(quán)使用費(fèi)。（2）鉆探費(fèi)用：包括外聘施工單位鉆孔、探槽等費(fèi)用。（3）其他：除（1）、（2）以外可以在勘探開(kāi)發(fā)成本中列支的費(fèi)用。（六）其他投資本科目核算建設(shè)單位購(gòu)買專利、非專利技術(shù)等所發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)投資完成額的其他支出。發(fā)生其他投資支出時(shí)：借：在建工程——其他投資貸：銀行存款投資完成結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：在建工程——其他投資（七）預(yù)付工程款本科目核算建設(shè)單位按照合同約定向施工單位預(yù)付的工程進(jìn)度款, 建筑工程與非標(biāo)制作項(xiàng)目按工程完工進(jìn)度的70%內(nèi)依據(jù)審批的資金計(jì)劃付款，憑“工程款審批單”結(jié)算，設(shè)備、工程物資按合同條款依據(jù)審批的資金計(jì)劃付款，憑“收據(jù)”結(jié)算。借：在建工程——預(yù)付工程款貸：銀行存款工程竣工與施工單位結(jié)算已完工程價(jià)款或設(shè)備發(fā)票入賬時(shí)，先沖減相應(yīng)預(yù)付工程款，余額部分計(jì)入應(yīng)付工程款：借：在建工程——建筑工程投資 ——安裝工程投資——設(shè)備投資貸：在建工程——預(yù)付工程款應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款 應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款（根據(jù)合同預(yù)留的質(zhì)保金）　　“在建工程——預(yù)付工程款”應(yīng)按項(xiàng)目名稱和施工單位設(shè)置輔助明細(xì)科目進(jìn)行核算。第四十四條 應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款　?。ㄒ唬┖怂憬ㄔO(shè)單位與施工單位辦理工程價(jià)款結(jié)算應(yīng)付的工程款。　?。ǘ?shí)行工程竣工后一次結(jié)算的工程項(xiàng)目，應(yīng)在工程竣工時(shí)，根據(jù)合同、審計(jì)報(bào)告以及發(fā)票入賬:借：在建工程——建筑工程投資或安裝工程投資貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款（三）工程造價(jià)在50萬(wàn)元以下的，由公司審計(jì)部進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)，財(cái)務(wù)憑審計(jì)部提供的“建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)確認(rèn)表”、與施工單位簽訂的合同、施工單位提供的合規(guī)發(fā)票入賬?！敖ㄔO(shè)工程造價(jià)審計(jì)確認(rèn)表”必須有建設(shè)單位、施工單位、審計(jì)單位三方簽字蓋章后方能生效。（四）工程造價(jià)在50萬(wàn)元以上（含50萬(wàn)元）的，須由具備相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，財(cái)務(wù)憑工程造價(jià)咨詢事務(wù)所提供的“建設(shè)工程造價(jià)咨詢報(bào)告書”、與施工企業(yè)簽訂的合同和施工企業(yè)提供的合規(guī)發(fā)票入賬。“建設(shè)工程造價(jià)咨詢報(bào)告書”必須有以下內(nèi)容：（1）有建設(shè)單位、施工單位、審計(jì)單位三方簽字蓋章的建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)確認(rèn)表；（2）報(bào)告書編制說(shuō)明；（3）工程造價(jià)咨詢單位資質(zhì)證明；（4）進(jìn)行工程審計(jì)的造價(jià)工程師的資質(zhì)證明。（五）支付工程款時(shí):借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款 貸：銀行存款　?。┌春贤?guī)定從應(yīng)付工程款中扣回的預(yù)付工程款（含領(lǐng)用材料款）:借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款貸：在建工程——預(yù)付工程款　?。ㄆ撸皯?yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”按承包工程的施工單位、工程項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算。（八）工程物資工程物資采購(gòu)應(yīng)根據(jù)預(yù)算、工程實(shí)際需要按采購(gòu)合同采購(gòu)。材料購(gòu)回后，項(xiàng)目人員同倉(cāng)庫(kù)保管員一同驗(yàn)收入庫(kù)。憑發(fā)票、采購(gòu)合同及入庫(kù)單一并入賬。借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款或銀行存款材料領(lǐng)用時(shí)，憑出庫(kù)單入在建工程。借：在建工程——建筑工程投資或安裝工程投資 貸：工程物資工程完工后，剩余物資轉(zhuǎn)入原材料。借：原材料 貸：工程物資第四十五條 在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)（一）工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，應(yīng)將該項(xiàng)工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的支出明細(xì)（發(fā)票已到的項(xiàng)目按發(fā)票金額預(yù)轉(zhuǎn),土建、非標(biāo)制作、設(shè)備發(fā)票未到的按預(yù)付工程款預(yù)轉(zhuǎn)，即按在建工程科目余額結(jié)轉(zhuǎn)）上報(bào)公司總會(huì)計(jì)師審核簽字后暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。（二）預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)后發(fā)生的支出仍在“在建工程”科目中核算。預(yù)轉(zhuǎn)固后發(fā)生的支出：收到土建項(xiàng)目發(fā)票:借：在建工程——建筑工程投資 貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款（發(fā)票金額減去已結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款，減去質(zhì)保金后的差額） 應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款（根據(jù)合同預(yù)留的質(zhì)保金）收到安裝項(xiàng)目發(fā)票：借：在建工程——安裝工程投資 應(yīng)交