【正文】 幾種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目。（四）通過上述要素費(fèi)用的歸集和分配，在“生產(chǎn)成本”科目和所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中，歸集應(yīng)由本月基本生產(chǎn)車間的各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的全部生產(chǎn)費(fèi)用。（五）輔助生產(chǎn)車間的各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配方法，與基本生產(chǎn)車間相同。按領(lǐng)用部門、生產(chǎn)產(chǎn)品、材料名稱及數(shù)量設(shè)輔助核算。借：生產(chǎn)成本——直接材料（輔助核算：部門、庫(kù)存商品、原材料、數(shù)量）貸：原材料（輔助核算：部門、原材料、數(shù)量） （二）直接動(dòng)力生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用（含自發(fā)電過網(wǎng)費(fèi)），在“生產(chǎn)成本”下設(shè)置“直接動(dòng)力”成本項(xiàng)目。借：生產(chǎn)成本——直接動(dòng)力（輔助核算：部門、原材料、庫(kù)存商品、數(shù)量）貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付材料款（輔助核算：客商）例：白沙河黃磷車間用電：借：生產(chǎn)成本——直接動(dòng)力（部門檔案：白化黃磷車間；原材料檔案：電爐電；庫(kù)存商品檔案：黃磷；數(shù)量）貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付材料款（部門檔案：化工生產(chǎn)部；客商輔助檔案：興山天星供電有限公司）（三）職工薪酬基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員的工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、年金等，設(shè)置“職工薪酬”成本項(xiàng)目。（四）制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費(fèi)用，歸集到“制造費(fèi)用”科目明細(xì)賬，月末根據(jù)各產(chǎn)品的生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用匯總結(jié)轉(zhuǎn)。借：庫(kù)存商品（輔助核算：部門、庫(kù)存商品、數(shù)量）貸：生產(chǎn)成本——直接材料 （該科目及車間匯總）——直接動(dòng)力 （該科目及車間匯總）——職工薪酬 （該科目及車間匯總）——制造費(fèi)用 　（該科目及車間匯總） （輔助核算：部門、原材料、數(shù)量、庫(kù)存商品）第二十九條 制造費(fèi)用制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但未設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用。制造費(fèi)用的歸集和分配，通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行，該科目根據(jù)有關(guān)付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種費(fèi)用分配表登記。（一）科目設(shè)置制造費(fèi)用科目設(shè)置：一級(jí)科目“制造費(fèi)用”，二級(jí)科目按照發(fā)生業(yè)務(wù)的內(nèi)容設(shè)置，分別按部門設(shè)輔助核算。制造費(fèi)用分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。生產(chǎn)管理部門包括安全環(huán)保部、質(zhì)量管理部、化工生產(chǎn)部、電力生產(chǎn)部。職工薪酬：核算生產(chǎn)車間管理人員及輔助車間生產(chǎn)工人的工資、福利、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、年金等。修理費(fèi)：核算固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，按使用車間分部門核算。水電費(fèi)：核算生產(chǎn)車間管理部門及輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的水、電，月末按實(shí)際耗用量分配到各產(chǎn)品成本。勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：核算生產(chǎn)車間工作人員領(lǐng)用的勞動(dòng)保護(hù)用品，包括：勞保服、耐酸服、耐酸手套、洗衣粉、手套等防護(hù)用品、防暑降溫物品。保險(xiǎn)費(fèi)：核算生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)及生產(chǎn)車間工作人員團(tuán)體人身意外傷害險(xiǎn)等。1轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)：核算各生產(chǎn)車間之間發(fā)生的物料轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)（含廢料處置費(fèi)）；1勞務(wù)費(fèi)：核算生產(chǎn)單位發(fā)生的勞務(wù)用工費(fèi)用（包括頂崗勞務(wù)費(fèi)、采礦勞務(wù)費(fèi)和零星勞務(wù)等）。1安全生產(chǎn)費(fèi)：是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、 危險(xiǎn)品生產(chǎn)以及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，在成本費(fèi)用中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。1排污費(fèi)：環(huán)保部門發(fā)生的排污費(fèi)、環(huán)境監(jiān)測(cè)費(fèi)計(jì)入化工生產(chǎn)部，月末分配到各產(chǎn)品費(fèi)用。1采礦權(quán)價(jià)款攤銷：核算礦山企業(yè)按礦山服務(wù)年限進(jìn)行的采礦權(quán)價(jià)款攤銷。如?？党楣久吭履┌串?dāng)月磷礦石產(chǎn)量和規(guī)定的征收標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提礦石規(guī)費(fèi)：借：管理費(fèi)用——礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 制造費(fèi)用——行政規(guī)費(fèi)（部門核算）制造費(fèi)用——過磅費(fèi)（部門核算）制造費(fèi)用——礦山公路維護(hù)費(fèi)（部門核算）貸：其他應(yīng)付款——?？悼h礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收處 ——保康縣財(cái)政局預(yù)算外資金管理局 ——?？悼h磷礦辦 ——保康縣順通礦山公路維護(hù)有限公司日常購(gòu)買礦票時(shí)，在取得相關(guān)票據(jù)后，按實(shí)際支付款項(xiàng)沖減相應(yīng)規(guī)費(fèi)征收單位的往來：借：其他應(yīng)付款——保康縣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收處 ——?？悼h財(cái)政局預(yù)算外資金管理局 ——?？悼h磷礦辦 ——保康縣順通礦山公路維護(hù)有限公司貸：銀行存款土地使用權(quán)攤銷：核算生產(chǎn)單位的土地使用權(quán)攤銷，其攤銷金額按資產(chǎn)組分?jǐn)傆?jì)入各產(chǎn)品。嚴(yán)格按照國(guó)家安全生產(chǎn)的規(guī)定和所在地政府部門有關(guān)法律法規(guī)計(jì)提，興山縣執(zhí)行：煤礦10元/噸、磷礦7元/噸（公司磷礦井下資產(chǎn)計(jì)提了折舊，不再計(jì)提磷礦的維簡(jiǎn)費(fèi)）（煤辦字[1995]第585號(hào)）。賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用——職工薪酬（部門核算） ——機(jī)物料消耗（部門核算） ——折舊（部門核算）…… 貸：銀行存款 原材料（輔助材料） 應(yīng)付職工薪酬專項(xiàng)儲(chǔ)備 ……（三）輔助車間制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間是指為基本生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)供應(yīng)的部門，輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用是指輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用（如：公司的電力生產(chǎn)部、化工生產(chǎn)部及各分廠的管理部門等）。第七章 投資核算第三十條 投資按照投資的性質(zhì)劃分為權(quán)益性投資、債券性投資、混合性投資。債券性投資是指為獲取高于銀行存款利率，并保證按期收回本息所作的投資。第三十一條 公司設(shè)置交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等科目核算投資。 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)） 應(yīng)收利息（已到付息期但未領(lǐng)取的利息） 貸：應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 或應(yīng)收利息（已到付息期但未領(lǐng)取的利息） 交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)處置借：銀行存款（實(shí)際售價(jià)） 投資收益 貸：投資收益 （或做反向分錄）第三十三條 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算（一）不同方式下取得長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的初始計(jì)量：企業(yè)合并方式。①同一控制下的企業(yè)合并以合并日取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)份額作為初始投資成本，初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)的債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。借：對(duì)方資產(chǎn)類賬戶 貸：對(duì)方負(fù)債類賬戶 股本 資本公積 或盈余公積、未分配利潤(rùn)同一控制下的控股合并，憑收購(gòu)合同、審計(jì)報(bào)告、出資證明等進(jìn)行賬務(wù)處理，發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。以所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（支付的對(duì)價(jià)包括直接費(fèi)用） 貸：銀行存款等非同一控制下的吸收合并，憑收購(gòu)合同、評(píng)估報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、發(fā)票等進(jìn)行賬務(wù)處理。②以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。④通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加稅費(fèi)）作為初始投資成本。第三十四條 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法對(duì)能夠?qū)嵤┛刂频拈L(zhǎng)期股權(quán)投資（投資比例大于50%），采用成本法核算。對(duì)具有共同控制、重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資比例大于20%且小于等于50%），采用權(quán)益法核算。對(duì)不具有共同控制、重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資比例小于20%），采用成本法核算。初始投資成本大于該份額的，不調(diào)整初始投資成本；小于該份額的，差額直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），并調(diào)整初始投資成本。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益或：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，按以下順序處理：減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)仍需承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)等義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)將承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，應(yīng)按以上相反順序分別減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。固定資產(chǎn)包括房屋建筑物（如廠房、倉(cāng)庫(kù)、辦公樓、住宅樓、食堂、車庫(kù)、煙囪、水塔、水池等）、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、電子及辦公設(shè)備等。公司設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)清理”等科目對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。（3）租出固定資產(chǎn)(在經(jīng)營(yíng)性租賃方式下出租的固定資產(chǎn))?！。?）未使用固定資產(chǎn)。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理）。第三十七條 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)（包括進(jìn)口關(guān)稅）、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等計(jì)入固定資產(chǎn)的初始成本。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例進(jìn)行分配，分別確認(rèn)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等）采用分期付款方式購(gòu)買的固定資產(chǎn)的成本以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。（1）入賬時(shí)：借：固定資產(chǎn)（在建工程） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 銀行存款（2）付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)（在建工程） 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 （二）自行建造固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出在“在建工程”科目核算，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，待工程竣工決算后按審計(jì)報(bào)告調(diào)整預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，待工程竣工決算后按審計(jì)報(bào)告調(diào)整預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。如：公司礦山企業(yè)繳納的地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)治理備用金借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款按相應(yīng)固定資產(chǎn)折舊年限、折舊率計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)或管理費(fèi)用——折舊費(fèi)等 貸：累計(jì)折舊第三十八條 固定資產(chǎn)折舊（一）公司對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。各類設(shè)備的累計(jì)折舊按其使用部門區(qū)分，管理部門使用的資產(chǎn)折舊全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，質(zhì)量管理部、安全環(huán)保部、化工生產(chǎn)部、電力生產(chǎn)部及所屬化工廠、電站資產(chǎn)折舊計(jì)入“制造費(fèi)用”科目，每月按明細(xì)計(jì)提折舊后，匯總?cè)胭~。房屋建筑物折舊年限為3050年，殘值率為5%；機(jī)器設(shè)備折舊年限為1020年，殘值率為5%；運(yùn)輸設(shè)備的折舊年限為5年，殘值率為10%；電子與辦公設(shè)備的折舊年限為5年，殘值率為5%。借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)管理費(fèi)用——折舊費(fèi)銷售費(fèi)用——其他研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（或資本化支出）貸：累計(jì)折舊（三）需加速折舊的固定資產(chǎn)應(yīng)由各事業(yè)部提出申請(qǐng)，經(jīng)分管生產(chǎn)副總經(jīng)理、總經(jīng)理確認(rèn)后，財(cái)務(wù)部門向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提交申請(qǐng)，經(jīng)備案后進(jìn)行加速折舊，財(cái)務(wù)部將結(jié)果及時(shí)反饋給分管生產(chǎn)副總經(jīng)理、總經(jīng)理。借：制造費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)（輔助：部門） 貸：其他應(yīng)付款或銀行存款等投保固定資產(chǎn)發(fā)生損失但沒有報(bào)廢，修復(fù)時(shí)計(jì)入“制造費(fèi)用——修理費(fèi)”，由于個(gè)人原因造成固定資產(chǎn)損壞的收到賠款時(shí)或收到保險(xiǎn)公司賠款時(shí)沖減“制造費(fèi)用”。（一）資本性后續(xù)支出，指延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低的后續(xù)支出。具體處理為： 憑審批的報(bào)告，將固定資產(chǎn)的原價(jià)、已提累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”。憑領(lǐng)料單或者采購(gòu)合同、發(fā)票等進(jìn)行賬務(wù)處理。借：營(yíng)業(yè)外支出 ——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失　　 貸：在建工程——（設(shè)備投資、建筑工程投資等明細(xì)科目）改、擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，分以下情況核算：①后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值小于或等于該項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回金額時(shí)，直接將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。 借：固定資產(chǎn) 　　營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失　　貸：在建工程——（設(shè)備投資、建筑工程投資等明細(xì)科目）（二）收益性后續(xù)支出指不符合資本性后續(xù)支出的其他支出固定資產(chǎn)日常（零星）修理按程序經(jīng)批準(zhǔn)修理完畢后，憑發(fā)票、（土建維修、防腐保溫等須附合同、審計(jì)報(bào)告）、驗(yàn)收單等進(jìn)行賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用——修理費(fèi)（輔助：部門） 貸：原材料或其他應(yīng)付款、銀行存款等固定資產(chǎn)大修按公司審批的大修計(jì)劃實(shí)施，憑合同、發(fā)票、出入庫(kù)單等進(jìn)行賬務(wù)處理（涉及土建部分的大修必須經(jīng)審計(jì)部審計(jì)后方可入賬）：借：制造費(fèi)用——大修費(fèi)（輔助：部門）貸：原材料或其他應(yīng)付款等（三）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合資本化條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)，在“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。（四）租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。（一）轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（二）發(fā)生的清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（三）收回殘料或出售價(jià)款：借：銀行存款原材料 貸：固定資產(chǎn)清理（四）清理凈損益：借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失貸：固定資產(chǎn)清理或借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得第四十二條 固定資產(chǎn)的盤盈與盤虧