【正文】 外原則上不列入合并報表范疇）。（3）、公司對合營公司的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤等采用比例合并法予以報表合并。無形資產(chǎn)的計價（1）、購入的無形資產(chǎn)按實(shí)際支付的全部價款計價。（3）、投資者投入的無形資產(chǎn)，以投資各方確認(rèn)的價值計價；首次發(fā)行股票接受投資者投入的無形資產(chǎn)，以無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值計價。（5）、接受捐贈的無形資產(chǎn)，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計價；捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)但同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬計價；同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計價。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。如果合同和法律沒有明確規(guī)定有效使用年限的，按照不少于10年的期限平均攤銷。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。長期待攤費(fèi)用：是指已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費(fèi)用。如果長期待攤的費(fèi)用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。存貨跌價準(zhǔn)備（1）、公司應(yīng)在年末對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準(zhǔn)備。（2）、存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如果某些存貨具有類似用途并與在 同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進(jìn)行 估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。2）、已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。4）、其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。2）、使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。4）、因提供的商品過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1）、全額計提減值準(zhǔn)備的情況：1）、長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)。3）、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。5）、在公司已使用三年以上的資訊設(shè)備，尚未攤提的余額全額計提減值準(zhǔn)備。（2）、在建工程預(yù)計發(fā)生減值時，如長期停建并且預(yù)計在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)。（2）計提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備情況：1）、某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；2）、某項無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)；3）、某項無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價值；4）、其他足以證明某項無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。3）、被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等。公司計算的當(dāng)期應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備；如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；處置已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。對有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項、長期投資等，如債務(wù)單位或被投資單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)公司的管理權(quán)限，經(jīng)董事會批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失，沖銷已計提的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。應(yīng)付款項：應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)交款等分別核算。對于自年度資產(chǎn)負(fù)債表填表日起一年內(nèi)即將到期的長期負(fù)債，主要指“長期借款”中的項目借款，應(yīng)當(dāng)在年度資產(chǎn)負(fù)債表流動負(fù)債類下單列項目反映。（十二）、股東權(quán)益股東權(quán)益，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤，應(yīng)當(dāng)分別核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列項反映。資本公積包括：資本溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈、股權(quán)投資準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積等。未分配利潤為公司尚未分配的利潤。主要包括：材料費(fèi)、輔料、人力費(fèi)用、折舊費(fèi)、燃料費(fèi)、修繕費(fèi)、試驗費(fèi)、開發(fā)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、廣告費(fèi)等制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用及財務(wù)費(fèi)用。（1）、直接材料：是在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料、輔助材料、自制半成品、包材等，可直接計入產(chǎn)品成本。（3）、制造費(fèi)用：是指公司所屬單位的各個生產(chǎn)單位（車間），為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費(fèi)用。不得列入成本、費(fèi)用的開支：（1）、購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的資本性支出不能一次列入成本、費(fèi)用，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定分期逐月攤銷。（3）、被沒收的財物、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，不能列入成本、費(fèi)用。除公益性捐贈外（即通過福利性中介機(jī)構(gòu)的捐贈），公司的捐贈、贊助支出一般都在稅后利潤列支，因此原則上一切捐贈均應(yīng)由公司總經(jīng)理審核，所屬單位不可擅自支出。費(fèi)用開支的范圍及標(biāo)準(zhǔn)：（1）、管理費(fèi)用：公司行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費(fèi)用，主要包括：公司經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷等。2）、獎金：按上年公司上年發(fā)放水平比照公司效益增長狀況計提。4）、職工福利費(fèi)：按工資總額的14%提取，年終按實(shí)際發(fā)生數(shù)調(diào)整并沖銷余額。6）、待業(yè)保險費(fèi)：按上年福州市社平工資水平的2%計提。8）、工會經(jīng)費(fèi)：按工資總額的2%提取。（4）、營業(yè)費(fèi)用：公司為銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，以及獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)的各項經(jīng)費(fèi)支出。利息每月預(yù)提，本月實(shí)際發(fā)生調(diào)整已預(yù)提利息。（7）、當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用按約當(dāng)工時法在已完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，計算歸集完工產(chǎn)品與在產(chǎn) 品成本。（十四）、營業(yè)收入、利潤及分配營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入：除主營業(yè)務(wù)范圍外取得的，主要包括配件銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等取得的收入。（2）、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；收入的金額能夠可靠地計量時，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。（3）、公司實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，應(yīng)按實(shí)際價款記帳。年度資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表有關(guān)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項目的數(shù)字。按照下列順序分配：（1）、被沒收的財物損失，支付各項稅收的滯納金和罰款。（3）、提取法定盈余公積金：法定盈余公積金按照稅后利潤扣除前兩項后的10％提取，盈余公積金已達(dá)注冊資本50％時可不再提取。（5）、提取任意盈余公積。公司以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不得提取盈余公積金和公益金。公司當(dāng)年無利潤時，不得向投資者分配利潤。（7）、轉(zhuǎn)作資本：公司按照利潤分配方案以利潤轉(zhuǎn)增的資本。未分配利潤可留待以后年度進(jìn)行分配。（十五）、稅務(wù)公司應(yīng)當(dāng)自覺遵守國家稅務(wù)法規(guī)，按期、足額上繳稅款，保證國家稅收及時入庫。增值稅發(fā)票、收據(jù)由財務(wù)部門統(tǒng)一向稅務(wù)機(jī)關(guān)購買。（十六）、非貨幣性交易非貨幣性交易：是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括公司合并中所涉及的非貨幣性交易)。貨幣性資產(chǎn)：是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。確定涉及補(bǔ)價的交易是否為非貨幣性交易原則：收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)按照收到的補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值的比例等于或低于25%確定；支付補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補(bǔ)價之和的比例等于或低于25%確定。換出資產(chǎn)公允價值≤25%2）、支付補(bǔ)價的公司：支付的補(bǔ)價247。如果涉及補(bǔ)價，支付補(bǔ)價的公司，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價值；收到補(bǔ)價的公司，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值減去補(bǔ)價，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價值。換出資產(chǎn)公允價值)補(bǔ)價公允價值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。如果換入的應(yīng)收款項的原賬面價值大于換出資產(chǎn)的賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照換入應(yīng)收款項的原賬面價值作為換入應(yīng)收款項的入賬價值，換入應(yīng)收款項的入賬價值大于換出資產(chǎn)賬面價值的差額，作為壞賬準(zhǔn)備。（3）、涉及補(bǔ)價的，如收到的補(bǔ)價小于換出應(yīng)收款項賬面價值的，應(yīng)將收到的補(bǔ)價先沖減換出應(yīng)收款項的賬面價值后，再按上述原則進(jìn)行處理；如收到的補(bǔ)價大于換出應(yīng)收款項賬面價值的，應(yīng)將收到的補(bǔ)價首先沖減換出應(yīng)收款項的賬面價值，再按非貨幣性交易的原則進(jìn)行處理。在核算外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。公司發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。各種外幣賬戶的外幣金額，每年年中和年末時應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。（十八）、會計調(diào)整會計政策變更（1）、會計政策變更：是指公司按照國家法律、行政法規(guī)和會計制度的要求或為了能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息對公司在會計核算上原所遵循的具體原則以及所采納的具體會計處理方法作變更。（3）、公司按照法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策時，應(yīng)按國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定執(zhí)行，如果沒有相關(guān)的會計處理規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。（4）、會計政策變更的累積影響數(shù)：是變更會計政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。（5）、如果累積影響數(shù)不能合理確定，會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的會計報表。對于比較會計報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。會計估計變更（1）、由于公司經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會計報表項目不能精確地計量，而只能加以估計。（2）、會計估計變更時，不需要計算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不需要重編以前年度會計報表，但應(yīng)當(dāng)對變更當(dāng)期和未來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進(jìn)行處理。（4）、會計政策變更和會計估計變更很難區(qū)分時，應(yīng)當(dāng)按照會計估計變更的處理方法進(jìn)行處理。會計差錯更正（1）、本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項目。（3）、本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)當(dāng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。重大會計差錯一般是指金額比較大，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10%及以上，則認(rèn)為金額比較大。年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度的相關(guān)項目。（6）、濫用會計政策、會計估計及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正。資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項，據(jù)此對資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字；當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)；會計報表附注相關(guān)項目。在會計報表附注中說明其內(nèi)容、估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計，應(yīng)當(dāng)說明其原因?；蛴胸?fù)債：是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，公司應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債：該義務(wù)是公司承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司；該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。符合上述確認(rèn)條件的負(fù)債，其金額應(yīng)當(dāng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計數(shù)。如果清償符合上述確認(rèn)條件的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，但確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。或有資產(chǎn)一般不應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露。在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，按本章規(guī)定如果披露全部或部分信息預(yù)期會對公司造成重大不利影響，則公司無需披露這些信息，但應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為公司時，不論有無交易，都應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露公司類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化、公司的主營業(yè)務(wù)、所持股份或權(quán)益及其變化。這些要素一般包括：交易的金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例、定價政策(包括沒有金額或只有象征性金額的交易)。關(guān)聯(lián)方交易不需要披露情況：1）、在合并會計報表中披露包括在合并會計報表中的公司集團(tuán)成員之間的交易；2）、在與合并會計報表一同提供的母公司會計報表中披露關(guān)聯(lián)方交易。公司必須按規(guī)定建立會計檔案管理制度，妥善保存會計檔案，不得丟失損壞。如有特殊需要，經(jīng)財務(wù)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，方可復(fù)印，并應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，由提供人員