【文章內(nèi)容簡介】 場經(jīng)濟的發(fā)展，我國已相繼頒布和實施了有關的會計行政法規(guī)、行業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則。因此，建立和實施有效的內(nèi)部會計控制制度也是貫徹落實《會計法》等相關法律法規(guī)的必然要求。 3企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制面臨的問題及解決辦法目前我國企業(yè)應收賬款的內(nèi)部控制制度并不是很完善，一些中大型企業(yè)開始注意到加強應收賬款的內(nèi)部控制，但是企業(yè)對對應收賬款的管理也不盡人意，應收賬款的內(nèi)部控制有待完善。企業(yè)應收賬款的內(nèi)部控制對企業(yè)而言是非常重要的內(nèi)部控制之一，同時加強企業(yè)應收賬款的內(nèi)部控制制度也是完善企業(yè)內(nèi)控控制的具體舉措之一，對企業(yè)而言因應收賬款的重要性，強化應收賬款的內(nèi)部控制是必然的。在經(jīng)濟全球化的今天企業(yè)與企業(yè)之間的競爭異常激烈，企業(yè)的經(jīng)濟效益是企業(yè)生存發(fā)展的最終追求，企業(yè)只有在完善自身內(nèi)部管理的基礎上才可能獲得更大的市場競爭力，從而提高企業(yè)整體的競爭力水平，應收賬款的內(nèi)部控制作為企業(yè)一項重要的內(nèi)部控制制度，加強應收賬款的內(nèi)部控制是企業(yè)的必經(jīng)之路。 企業(yè)信用意識淡薄，惡意欠債的現(xiàn)象嚴重。近年來，在企業(yè)中普遍存在著相當程度的誠信貶值現(xiàn)象，也就是愈演愈烈的欠債逃債現(xiàn)象。控制環(huán)境是其他所有控制要素的基礎，控制活動是指對管理層的指令采取必要措施，以保證企業(yè)目標實現(xiàn)的政策和程序。如果說20世紀90年代初企業(yè)之間形成的“三角債”歸結(jié)于體制，使企業(yè)迫不得已的話，那么，今天一些企業(yè)故意拖欠、占用客戶的貨款、銀行的貸款、假破產(chǎn)真逃債，“信用危機”和“賴賬危機”的盛行就是企業(yè)故意而為之了。[5]據(jù)有關資料顯示，企業(yè)預期的應收賬款應占貿(mào)易額的比重這一指標，%%，而我國目前超過5%，其水平是發(fā)達市場經(jīng)濟國家的10到20倍。除了惡意欠款欠債日益蔓延外，惡意逃債的現(xiàn)象也日益嚴重。一些企業(yè)通過假破產(chǎn)惡意逃債的規(guī)模已經(jīng)由過去的幾百萬上升到億元甚至10億元的水平。另外在商品交易領域，不履行承諾，合同欺詐行為較為普遍。近年來，全國法院受理的經(jīng)濟糾紛、債權(quán)債務民事案件和糾紛案件近 300 萬件，約占法庭全部受理案件的51%。 缺乏信息的支撐與溝通 (1)內(nèi)部控制制度缺乏信息技術的支撐現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制需要結(jié)合信息技術，建立信息系統(tǒng)，實現(xiàn)網(wǎng)絡財會工作，轉(zhuǎn)變會計職能，實現(xiàn)戰(zhàn)略性管理。然而目前，企業(yè)會計內(nèi)部控制制度還沒有跟上信息化要求，沒能對會計內(nèi)部控制措施強化信息技術手段，使得財會工作和內(nèi)部控制無法實現(xiàn)自動化控制，這種制度的不完善，必然導致控制力度、控制成效空有其表。(2)在內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不得力，考核、獎懲力度不足應收賬款的控制過程中離不開信息之間的傳達與溝通。雖然有些企業(yè)建立了會計內(nèi)部控制制度，但其管理上十分混亂，甚至在會計中出現(xiàn)一人全職或一人多職現(xiàn)象；信用管理部門與銷售部門、財務部門之間信息無反饋，業(yè)務員重視的是銷售額，對公司的發(fā)展而言銷售額是已經(jīng)實現(xiàn)的，而市場信息決定著企業(yè)今后的銷售業(yè)績和市場。然而，許多企業(yè)既沒有向業(yè)務員提出過收集信息的要求，也沒有建立一套業(yè)務報告系統(tǒng)。銷售部門和財務部門之間信息溝通貧乏，業(yè)務聯(lián)系脫節(jié)。這種現(xiàn)象缺乏相應的監(jiān)督機制，不能明確職權(quán)責任，在進行內(nèi)部控制時，根本無法按照流程辦事，主觀因素占據(jù)了財務管理的核心，使得企業(yè)財務狀況任人擺布，會計信息嚴重失真，既不利于上級管理部門的監(jiān)管，也不能為企業(yè)長遠發(fā)展的決策提供可靠的依據(jù)。制度的不健全，說明企業(yè)的管理水平不高，管理水平不高，在市場經(jīng)濟中就會被競爭所擊敗。在應收賬款管理中權(quán)責不夠明確。有許多不應產(chǎn)生的應收賬款產(chǎn)生了，有大量的應收賬款對不上、收不回，造成這樣現(xiàn)象的原因主要是沒有明確的權(quán)責劃分，沒有明確的責任人來負責，沒有嚴格的管理辦法，缺少必要的內(nèi)部控制制度，從而使應收賬款無法收回而帶來損失，卻最終無法追究責任。 風險意識薄弱 目前大多數(shù)企業(yè)沒有建立一套完善的賒銷制度，對形成的逾期應收賬款能否收回、收回多少沒有底數(shù)。所以，企業(yè)應加強和改善應收賬款管理，是首先要解決的目標問題。利潤最大化不是應收賬款管理的目標，如果以利潤最大化作為目標，可能會導致對風險的忽視和企業(yè)長遠利益的犧牲。應收賬款管理的總目標應該樹立企業(yè)價值最大化的理念，不能忽視資金的良好周轉(zhuǎn)。不對應收賬款進行風險評價，為了搶占市場擴大銷售，在事先未對付款人資信度作深入調(diào)查、對應收賬款風險進行正確評估的情況下，通過賒銷吸引客戶，雖產(chǎn)生了較高的賬面利潤，但忽視了流動資金不能及時收回的問題。 監(jiān)督是管理者確保經(jīng)濟活動按設計的目標有效運行的重要手段。會計監(jiān)督的薄弱表現(xiàn)在：沒有建立應收賬款臺賬管理制度對應收賬款進行輔助管理或按賬齡進行輔助管理；[7]財務部門沒有專人負責對應收賬款定期、定向的清欠，沒有建立應收賬款定期清查制度。首先，沒有建立應收賬款臺賬管理制度，沒有對應收賬款進行輔助管理或者僅按賬齡進行輔助管理。許多企業(yè)僅僅是在其資產(chǎn)負債表的補充資料中按賬齡對應收賬款的數(shù)額進行簡單分類，平時則沒有對應收賬款進行輔助管理。在企業(yè)回款好的情況下，基本能滿足需要，但在企業(yè)回款不暢的情況下就不能滿足管理的需要，對加速資金的周轉(zhuǎn)于事無補。 其次，財務部門沒有專人負責對應收賬款定期、定向的清欠；沒有建立應收賬款定期清查制度，長期不對賬。由于交易過程中貨物與資金流動在時間和空間上的差異以及票據(jù)傳遞、記錄等都有發(fā)生誤差的可能，所以債權(quán)債務的雙方就經(jīng)濟往來中的未了事項進行定期對賬，可以明晰雙方的權(quán)利和義務。而現(xiàn)實中有的企業(yè)長期不對賬，有的即便是對了賬，但并沒有形成合法有效的對賬依據(jù)，只是口頭上的承諾，起不到應有的作用。對于收不回的應收賬款未建立壞賬核銷管理制度，有些企業(yè)對沒有收回的應收賬款長期掛帳，賬齡甚至多達10余年，而這部分資產(chǎn)其實早已經(jīng)收不回了。 企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制缺失的成因 企業(yè)缺乏對應收賬款的風險意識大多數(shù)企業(yè)對于會計內(nèi)部控制制度僅僅認識到可以對會計信息的準確性進行監(jiān)督，沒有發(fā)掘會計內(nèi)部控制制度的風險評估以及戰(zhàn)略制定的作用。企業(yè)缺乏對應收賬款的風險意識，可以表現(xiàn)在很多方面，很多企業(yè)沒有建立一套完善的賒銷制度， 對形成的逾期應收賬款能否收回、收回多少沒有底數(shù)。不對應收賬款進行風險評價，為了搶占市場擴大銷售，在事先未對付款人資信度作深入調(diào)查、對應收賬款風險進行正確評估的情況下，通過賒銷吸引客戶，雖產(chǎn)生了較高的賬面利潤，但忽視了流動資金不能及時收回的問題。會計本身就是一種企業(yè)對于財政的一種控制行為，所以會計控制制度具有反控制的作用，對于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略部署有著不可磨滅的作用。風險意識的缺乏是應收賬款內(nèi)部控制制度不完善的根本原因，因為認識不到應收賬款帶來的風險而盲目進行賒銷，最終也不會意識到需要加強對應收賬款的管理，從而導致應收賬款內(nèi)部控制的漏洞，導致企業(yè)經(jīng)濟利益流失。 企業(yè)應收賬款的內(nèi)部控制機制不健全近年來我國不斷通過制定法律法規(guī)促進企業(yè)制定完善的會計內(nèi)部控制制度，但是由于各個企業(yè)的情況不盡相同，會計內(nèi)部控制制度都有不同程度的漏洞。企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制機制不健全，企業(yè)應收賬款的內(nèi)部控制機制的不完善是企業(yè)應收賬款管理薄弱的重要原因。[17]內(nèi)部控制機制的不健全可以表現(xiàn)在，在應收賬款的管理過程中沒有指定特定的應收賬款管理部門，各個部門對應收賬款的管理之間缺乏合理分工以及協(xié)作，信息不能有效地進行傳遞運用。比如對于企業(yè)的經(jīng)濟活動的控制內(nèi)容不夠，導致許多違規(guī)現(xiàn)象沒有規(guī)范，從而造成嚴重的經(jīng)濟損失。還有一部分企業(yè)在制度中沒有明確職責劃分以及賞罰行為，出現(xiàn)會計管理混亂，各部門對于經(jīng)濟環(huán)境變化的反應較慢。在制度中沒有提出風險評估體系，容易出現(xiàn)決策脫離實際，導致應收款項無法按時回收或者企業(yè)經(jīng)濟活動決策不當?shù)痊F(xiàn)象發(fā)生。具體來說是企業(yè)自身的內(nèi)部問題，信用管理部門的缺失，以及信用管理部門與銷售部門、財務部門之間沒有制定相應的應收賬款賒銷目標與計劃，未對應收賬款的管理形成一個完整的系統(tǒng)。對應收賬款管理活動的混亂可以自上而下涉及到公司的每一位員工。再一方面，企業(yè)為了增加自身的市場競爭力盲目擴大自己的賒銷力度，銷售部門為了自己的銷售額與業(yè)績不對客戶進行詳細的客戶資信調(diào)查盲目進行賒銷，對賒銷賬款的回收情況未進行詳細的調(diào)查。銷售部門對自己放出去的賒銷款不再進行進一步的跟款，形成了銷售與賬款回收的脫節(jié)。接下來的財務部門對應收賬款的催收情況以及財務部門對應收賬款的管理制度并不是很完善，未形成完善的管理制度與體系。內(nèi)部控制機制的不健全直接導致應收賬款的控制變的非常的薄弱，直接導致了應收賬款管理的巨大缺陷。(1)沒有明確的應收賬款管理目標 應收賬款的管理應該具有明確的管理目標，企業(yè)片面追求利潤，沒有樹立正確的應收賬款管理目標，忽視了單位的現(xiàn)金流量。究其原因是外界對一個企業(yè)、對企業(yè)管理者的考核過于片面強調(diào)利潤指標，[8]而忽視了“應收賬款回收率”這個指標。企業(yè)內(nèi)部從管理層到最初的年前預算中缺少對應收賬款的本年預算額，幾乎沒有制定每個季度應收賬款的賒銷額以及每個季度的應收賬款回收額。(2)片面追求銷售量，忽視回收貨款 片面對銷售量的追求往往在是企業(yè)內(nèi)部原因，企業(yè)為了調(diào)動銷售人員的積極性，往往只將薪酬與銷售任務掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性。因此銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，而不去考慮這樣的賒銷會不會給企業(yè)帶來壞賬的損失。片面追求銷售額以及業(yè)績評價標準的缺失，最終導致應收賬款壞賬損失的最終責任無法追究。(3)應收賬款管理過程中權(quán)責不夠明確 現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)沒有重視企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，企業(yè)沒有具體的崗位管理應收賬款，沒有嚴格的管理辦法，缺少必要的內(nèi)部控制制度，僅僅為了應付國家的規(guī)定以及外部審查而制定的制度，形式主義極為嚴重。對于應收賬款的管理過程中，對應收賬款的管理缺少一套完整的管理體系與制度，從而使應收賬款無法收回給企業(yè)帶來損失，卻最終無法追究責任。部分單位的領導層的權(quán)力過大，嚴重影響會計內(nèi)部控制制度的順利實施。會計信息結(jié)果完全依照領導層的意志而定，違反了客觀性原則以及職業(yè)審慎性的原則。應收賬款管理過程中權(quán)責劃分的不明確也是應收賬款管理失效的重要原因。 應收賬款的會計監(jiān)督相當薄弱監(jiān)督是管理者確保經(jīng)濟活動按設計的目標有效運行的重要手段。應收賬款的會計監(jiān)督部分，首先，沒有建立應收賬款臺賬管理制度對應收賬款進行輔助管理或按賬齡進行輔助管理。其次，財務部門沒有專崗負責對應收賬款定期、定向的清欠，沒有建立應收賬款定期清查制度。一般情況下企業(yè)對會計管理利用外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合的機制，但是由于監(jiān)督的目標不準確，僅僅是以平衡預算為目的，所以導致了企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的監(jiān)督體系混亂，監(jiān)督結(jié)論與實際不符等現(xiàn)象發(fā)生。[2]應收賬款的會計監(jiān)督過程中缺乏與信用管理部門與銷售部門之間的信息溝通，直接導致了財務部門對應收賬款管理的孤立性。 應收賬款內(nèi)部控制的聯(lián)動體系缺失信用管理部門、銷售部門和財務部門之間信息無反饋，各個部門之間在應收賬款的管理方面缺乏信息之間的溝通與協(xié)作。每個管理部門之間缺乏必要的制動體系，信用管理部門未對銷售部門的銷售賒銷行為起到應有的控制作用，銷售部門與財務部門對應收賬款的事后管理過程中沒有形成一套完整的催帳回收體系。4企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀與存在的問題我國現(xiàn)階段對于會計內(nèi)部控制制度的認識相對落后，不能會計電算化的快速發(fā)展的要求。所以企業(yè)出現(xiàn)了許多舞弊、等問題，在此情況下本文對會計內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀與問題研究，為完善會計內(nèi)部控制制度提供參考。大多數(shù)企業(yè)對于會計內(nèi)部控制制度僅僅認識到可以對會計的準確性進行監(jiān)督，沒有發(fā)掘會計內(nèi)部控制制度的風險評估戰(zhàn)略制定的作用。會計本身就是一種企業(yè)對于財政的一種控為，所以會計控制制度具有反控制的作用，對于企業(yè)的發(fā)展部署有著不可磨滅的作用。近年來我國不斷通過制定法律法規(guī)促進企業(yè)制定完善的會部控制制度，但是由于各個企業(yè)的情況不盡相同，會計內(nèi)部制度都有不同程度的漏洞。比如對于企業(yè)的經(jīng)濟活動的控制不夠，導致許多違規(guī)現(xiàn)象沒有規(guī)范，從而造成嚴重的經(jīng)濟損失有一部分企業(yè)在制度中沒有明確職責劃分以及賞罰行為，出計管理混亂，各部門對于經(jīng)濟環(huán)境變化的反應較慢。在制度有提出風險評估體系，容易出現(xiàn)決策脫離實際，導致應收款法按時回收或者企業(yè)經(jīng)濟活動決策不當?shù)痊F(xiàn)象發(fā)生。現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)沒有重視企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，僅僅為了應付國家的規(guī)定以及外部審查而制定的制度，形義極為嚴重。崗位設置不合理，一個是企業(yè)單位的工作量大，而會計集中核算的人手不足，這就造成了核算崗位不能安排足夠人力來完成核算任務。以至于各項任務長期積壓，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展，也使得企業(yè)的運營效率下降。另一方面是崗位設置臃腫，對于設置一個崗位即可滿足日常的核算，卻設置了兩個或多個。這樣，不單單會造成資源的浪費，還會造成工作的混亂。部分單位的領導層的權(quán)力過大，嚴重影響會計控制制度的順利實施。會計信息結(jié)果完全依照領導層的意志，違反了客觀性原則以及職業(yè)審慎性的原則?，F(xiàn)行的企業(yè)會計內(nèi)部控制制度并沒有規(guī)定特定部門進行會部控制評價，以及評價所采用的方法。與此同時會計內(nèi)部控度中也缺乏對風險評價方法的規(guī)范。從而影響會計內(nèi)部控制度的實施效果。崗位責任制度設不夠完善，使得各個崗位的人員對自己的權(quán)責不明確，主要體現(xiàn)在不相容職責的分離方面會出現(xiàn)不合理的兼崗現(xiàn)象。這樣，極易造成會計信息失真、會計工作混亂，同時也不符合相關法律的規(guī)定。一般情況下企業(yè)對會計管理利用外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合的機制，但是由于監(jiān)督的目標不準確，僅僅是以平衡預算為目的，所以導致了企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的監(jiān)督體系混亂，監(jiān)督結(jié)論與實際不符等現(xiàn)象發(fā)生。這個問題主要體現(xiàn)在三個方面，