【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 用支出審批等方面均應(yīng)建立職責(zé)權(quán)限的分工和設(shè)置不同級(jí)別管理層的審批權(quán)限。 （四）面臨不現(xiàn)實(shí)的目標(biāo)的壓力 管理層在制定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)時(shí)要考慮適當(dāng)，過(guò)高的不現(xiàn)實(shí)的目標(biāo)會(huì)導(dǎo)致員工喪失積極性和舞弊。同時(shí)要考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)以外的指標(biāo)，例如團(tuán)結(jié)協(xié)作、服務(wù)意識(shí)等工作態(tài)度與學(xué)識(shí)能力方面的指標(biāo)。 二、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 管理者的管理 哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格直接決定了一個(gè)單位可能采取的內(nèi)部控制方式以及內(nèi)部控制制度的受重視程度。它是控制環(huán)境中最基本、最主要的因素。 （一）管理層的主導(dǎo)作用 管理層負(fù)責(zé)單位管理服務(wù)活動(dòng)的運(yùn)作以及管理策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督。控制環(huán)境的每個(gè)方面在很大程度上都受管理層采取的措施和作出的決策的影響，或在某些情況下受管理層不采取某些措施或不作出某種決策的影響。 （二）管理理念 管理層的理念包括管理層對(duì)內(nèi)部控制的理念，即管理層對(duì)內(nèi)部控制以及對(duì)具體控制措施的重視程度。 8 要使控制理念成為控制環(huán)境的一個(gè)重要特質(zhì) ，管理層必須告知員工內(nèi)部控制的重要性。同時(shí)，只有建立適當(dāng)?shù)墓芾韺涌刂茩C(jī)制，控制理念才能產(chǎn)生預(yù)期的效果。 衡量管理層對(duì)內(nèi)部控制重視程度的重要標(biāo)準(zhǔn)，是管理層收到有關(guān)內(nèi)部控制弱點(diǎn)及違規(guī)事件的報(bào)告時(shí)是否作出適當(dāng)反應(yīng)。 （三）管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格是指管理層所能接受的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格影響管理層對(duì)待內(nèi)部控制的態(tài)度，影響在處理重大事項(xiàng)時(shí)所作的判斷。 管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格通常對(duì)單位有普遍深入的影響。這些影響是無(wú)形的，但可以找到一些積極和消極的標(biāo)志。 （四）機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配 單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。單位組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置把實(shí)現(xiàn)單位目標(biāo)所需要的工作進(jìn)行分解。 任何組織在進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)均需要遵守下列原則： ① 任務(wù)目標(biāo)原則； ② 有效管理幅度原則； ③ 分工協(xié)作原則； ④ 權(quán)責(zé)對(duì)等原則； ⑤ 便于操作原則； ⑥ 動(dòng)態(tài)適應(yīng)性原則。 機(jī)構(gòu)設(shè)置還需要遵循一定的程序： ① 確定組織設(shè)計(jì)的基本方針和原則； ②進(jìn)行職能分析和職能設(shè)計(jì)； ③ 設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)的框架； ④ 管理規(guī)范的設(shè)計(jì)； ⑤ 人員配備和訓(xùn)練管理； ⑥ 反饋和修正。 建立優(yōu)化的組織機(jī)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序，明確授權(quán)形式和授權(quán)對(duì)象及組織行為的分配；使用、管理經(jīng)濟(jì)資源的權(quán)限和責(zé)任；在規(guī)范前提下高效率的運(yùn)作實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。 負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)完全理解其控制責(zé)任并具備與其職位相稱的必要的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平。組織結(jié)構(gòu)應(yīng)既不過(guò)分集中也不過(guò)分分散，應(yīng)有利于信息的上行下達(dá)并且貫穿所有經(jīng)營(yíng)行為。 單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位，并通過(guò)編制內(nèi)部管理手冊(cè)使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等 情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。組織結(jié)構(gòu)合理，權(quán)利責(zé)任分配適當(dāng)，是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的前提條件。 適當(dāng)分配職責(zé)并下放職權(quán)，不同的職責(zé)和權(quán)限應(yīng)適當(dāng)?shù)胤峙浣o單位的全體員工，決策權(quán)與員工的職責(zé)和權(quán)限要相關(guān)聯(lián)，應(yīng)以充分的信息為依據(jù)分配職責(zé)和權(quán)責(zé)。管理層根據(jù)部門(mén)結(jié)構(gòu)、職位說(shuō)明書(shū)、員工的級(jí)別以及具體的工作范圍和性質(zhì)分配職責(zé)并賦予相應(yīng)職權(quán)。 在費(fèi)用審批方面，應(yīng)明確規(guī)定實(shí)行分級(jí)審批制度。授權(quán)審批人可通過(guò)書(shū)面形式指定代理審批權(quán)人。 應(yīng)建立執(zhí)行特定職能（包括交易授權(quán)）的授權(quán)機(jī)制，確保每個(gè)人都清楚地了解相互關(guān)系和責(zé)任 。對(duì)分散經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)有充分的監(jiān)督，有效的權(quán)責(zé)分配制度有助于形成整體的控制意識(shí)。 單位職責(zé)分配考慮的主要因素包括： （ 1）在單位內(nèi)部是否有明確的職責(zé)劃分，將業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)記錄、資產(chǎn)保 9 管和維護(hù)以及業(yè)務(wù)執(zhí)行的責(zé)任盡可能地分離； （ 2）數(shù)據(jù)的所有權(quán)劃分是否合理； （ 3）是否已針對(duì)授權(quán)交易建立適當(dāng)?shù)恼吆统绦颉? （五）單位文化 單位在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中形成的共同思想、作風(fēng)、價(jià)值觀念和行為準(zhǔn)則，是一種具有單位個(gè)性的信念和行為方式。單位文化包含四個(gè)要素：制度文化、物質(zhì)文化、行為文化、精神文化。 行 政事業(yè)單位的單位文化主要應(yīng)包括如下幾點(diǎn)： 。是指人們基于某種功利性或道義性的追求而對(duì)人們（個(gè)人、組織）本身的存在、行為和行為結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的基本觀點(diǎn)。價(jià)值觀不是人們?cè)谝粫r(shí)一事上的體現(xiàn)，而是在長(zhǎng)期實(shí)踐活動(dòng)中形成的關(guān)于價(jià)值的觀念體系。行政事業(yè)單位價(jià)值觀，是行政事業(yè)單位全體職工共同的價(jià)值準(zhǔn)則。 。精神面貌是基于自身特定的性質(zhì)、任務(wù)、宗旨、時(shí)代要求和發(fā)展方向，并經(jīng)過(guò)精心培養(yǎng)而形成的成員群體的精神風(fēng)貌。 精神面貌是文化的核心，在整個(gè)文化中起著支配的地位。精神面貌以價(jià)值觀念為基礎(chǔ)，以價(jià)值目標(biāo)為動(dòng)力，對(duì)控制哲學(xué)、管理制度、道德風(fēng)尚、團(tuán)體意識(shí)和單位形象起著決定性的作用。 。道德風(fēng)尚是調(diào)整單位與其他單位之間、單位與服務(wù)對(duì)象之間、單位內(nèi)部職工之間關(guān)系的行為規(guī)范的總和。 。團(tuán)體即組織，團(tuán)體意識(shí)是指組織成員的集體觀念。團(tuán)體意識(shí)是單位內(nèi)部凝聚力形成的重要心理因素。團(tuán)體意識(shí)的形成使單位的每個(gè)職工把自己的工作和行為都看成是實(shí)現(xiàn)單位目標(biāo)的一個(gè)組成部分，使他們以作為單位的成員而感到自豪。 。單位形象是單位通過(guò)外部特征和服務(wù)表現(xiàn)出來(lái)的，被社會(huì)公眾所認(rèn)同的單位總體印象，是單位內(nèi)部要素的集中體現(xiàn)。 。規(guī)章制度是在實(shí)踐活動(dòng)中所形成的，對(duì)人的行為帶有強(qiáng)制性，并能保障一定權(quán)利的各種規(guī)定。 （六）人力資源政策 良好的人力資源政策不但對(duì)更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助，還能確保執(zhí)行單位政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。 人力資源政策應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：?jiǎn)T工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲；關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度；掌握國(guó) 家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定；有關(guān)人力資源管理的其他政策。 （七）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照單位內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向有關(guān)部門(mén)報(bào)告。 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求，主要履行的職責(zé)包括： （ 1）對(duì)本單位及所屬單位（含占主導(dǎo)地位的單位，下同）的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 進(jìn)行審計(jì)； （ 2）對(duì)本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)； 10 （ 3）對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)； （ 4）對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)； （ 5）對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審； （ 6）對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)； （ 7）法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。 內(nèi)部審計(jì)程序通常包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段以及后續(xù)審計(jì) 4 個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)根據(jù)管 理層確定的職責(zé)范圍和委托的工作任務(wù)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。 第三節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是辨認(rèn)和分析與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。 （一）設(shè)置目標(biāo) 行政事業(yè)單位開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。風(fēng)險(xiǎn)承受度是單位能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。 單位在確定風(fēng)險(xiǎn)承受度時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容包括： ① 法律、經(jīng)濟(jì)方面的限制。 ② 控制程度。如果單位對(duì)結(jié)果的控制能力很低或者根本就沒(méi)有控制能力，那么單位就無(wú)法 制定較高的風(fēng)險(xiǎn)承受度。 ③ 風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。 ④ 機(jī)會(huì)成本。 ⑤ 制定較高的風(fēng)險(xiǎn)承受度可能是惟一可能的方法。有時(shí)單位無(wú)法防范損失，此時(shí)，單位別無(wú)選擇，只能制定較高的風(fēng)險(xiǎn)承受度，必須自己來(lái)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。 （二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別實(shí)際上是收集有關(guān)損失原因、危險(xiǎn)因素及其損失暴露等方面信息的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的重要環(huán)節(jié)，主要回答的問(wèn)題是：存在哪些風(fēng)險(xiǎn)？哪些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)予以考慮？引起風(fēng)險(xiǎn)的主要因素是什么？這些風(fēng)險(xiǎn)所引起的后果及嚴(yán)重程度如何？風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法有哪些等。 單位的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素主要有： ①