【正文】 內(nèi)部控制評價報告至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： ； ； ； ，以及確定嚴重偏離的方法； 否有效的結(jié)論； ，存在的重大缺陷及其可能的影響； ； ，以及針對這些缺陷的補救措施及補救措施的實施計劃等。存在下列情況之一，單位應(yīng)當(dāng)認定內(nèi)部控制存在設(shè)計 或運行缺陷： ； ； ； 。設(shè)計缺陷是指缺少為實現(xiàn)控制目標所必需的控制或現(xiàn)存控制設(shè)計不適當(dāng)、即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標；運行缺陷是指現(xiàn)存控制設(shè)計完好但沒有按設(shè)計意圖運行，或執(zhí)行者沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效地實施控制。 單位在內(nèi)部控制評價中，應(yīng)對內(nèi)部控制缺陷進行分類分析。 （四）對內(nèi)部控制制度進行評價 對內(nèi)部控制制度進行評價主要是對內(nèi)部控制中的具體問題，特別是對差錯、浪費、損失、非授權(quán)使用或濫用職權(quán)等敏感問題進行評價，找出失控的原因，提出相應(yīng)的改進、補救措施。 17 。 。 。 。 。 。 。 。 內(nèi)部控制測試的方法主要包括： 。 （二）對內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進行調(diào)查 通過審閱相關(guān)的規(guī)章制度、現(xiàn)場詢問有關(guān)人員、實地觀察等方法調(diào)查了解內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行的詳細情況，并作出初步評價。 四、內(nèi)部控制評價程序 單位應(yīng)當(dāng)按照制定評價 方案、實施評價活動、編制評價報告等程序開展內(nèi)部控制評價。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)科學(xué)有效的評價。內(nèi)部控 制評價機構(gòu)的確定及評價工作的組織實施應(yīng)當(dāng)保持相應(yīng)的獨立性。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)以事實為依據(jù)，評價結(jié)果應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一可比的評價方法和標準，保證評價結(jié)果的可比性。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和對單位單個或整體控制目標造成的影響程度來確定需要評價的重點業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。 第七節(jié) 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評價 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價，是指由單位負責(zé)人和管理層實施的， 對單位內(nèi)部控制有效性進行評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。以此對內(nèi)控五要素和內(nèi)控有效性進行評價。 專項監(jiān)督檢查 ，是指單位對內(nèi)部控制建立與實施的某一方面或者某些方面的情況所進行的不定期的、有針對性的監(jiān)督檢查。 如果單位的日常監(jiān)督能夠有效地起到監(jiān)督效果，可以減少專項監(jiān)督的頻率。 二、內(nèi)部監(jiān)督的方式 內(nèi)部監(jiān)督的施行方式包括兩種： （一）日常監(jiān)督與專項監(jiān)督以及兩種方式的有機結(jié)合 日常監(jiān)督是指單位對建立與實 施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項監(jiān)督是指在單位組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。 第六節(jié) 內(nèi)部監(jiān)督 內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制體系中不可或缺的一部分，是內(nèi)部控制得到有效實施的有力保障，具有非常重要的地位。 ④ 相關(guān)機構(gòu)或人員串通舞弊。 ② 在財務(wù)會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。單位應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機制， 堅持懲防并舉、重在預(yù)防 的原則，明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵 環(huán)節(jié)和有關(guān)機構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序。 單位應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。 信息傳遞中存在一些問題，常見的有 準確性問題、完整性問題、及時性問題和安全性 等問題，所以針對這些問題單位就應(yīng)該加強信息傳遞過程的監(jiān)督與復(fù)核、加強信息傳遞者和使用者的知識儲備、加強對信息系統(tǒng)的改進以及信息傳遞與單位文化的結(jié)合。因此單位應(yīng)結(jié)合自身特點以及成本效益原則，選擇適合的方式搜集有價值的信息。 一、信息搜集 單位在進行信息搜集時應(yīng)明確搜集的內(nèi)容、方式等，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性。 溝通是信息系統(tǒng)的一部分，是組織中的信息交流。 在控制活動中行政事業(yè)單位還應(yīng)該建立重大風(fēng)險預(yù)警機制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制。再次是管理者與員工之間的有效溝通，員工通過反饋知道主管對他的評價和期望，從而根據(jù)要求不斷提高；主管通過反饋指出員工的績效水平和存在的問題，有的放矢地進行激勵和指導(dǎo)。 績效考評首先要確定績效目標，然后進行績效輔導(dǎo)，是管理者對員工完成工作目標的過程進行輔導(dǎo)，幫助員工不斷改進工作方法和技能，及時糾正行為與工作目標之間出現(xiàn)的偏離，并對目標和計劃進行跟蹤和修改。 六、運營分析控制 開展運營活動分析的目的在于把握行政單位管理和服務(wù)活動是否向著預(yù)算規(guī)定的目標值發(fā)展，一旦發(fā)生偏差和問題就能找出問題所在，并根據(jù)新的情況解決問題或修正預(yù)算。 三、會計系統(tǒng)控制 四、財產(chǎn)保護控制 行政事業(yè)單位應(yīng)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)的安全完整，嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。 根據(jù)這些原 則，審批控制措施應(yīng)該包括的內(nèi)容有：審批人員和審批權(quán)限；審批程序；審批內(nèi)容；審批人員的責(zé)任；設(shè)立事后監(jiān)督機制；以現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎(chǔ)，成立內(nèi)部審計委員會。特別授權(quán)是對非經(jīng)常經(jīng)濟行為進行專門研究后作出的授權(quán)。 授權(quán)按照其形式可分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。 在單位中，通常有 6 大類主要的不相容職務(wù)： ； ； ； ； ； 。 一、不相容職務(wù)分離控制 不相容職務(wù)分離控制要求行政事業(yè)單位全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實施相應(yīng)的分 離措施，形成各司其職、各負其責(zé)、相互制約的工作機制。 12 第四節(jié) 控制活動 控制活動是指有助于確保管理者的指令得以執(zhí)行，合理保證管理服務(wù)目標的實現(xiàn)、指導(dǎo)員工實施管理指令、管理和化解風(fēng)險而采取的政策和程序，屬于組織的基礎(chǔ)行為。風(fēng)險的監(jiān)督和評價考慮的主要因素可能包括： 、溝通整體目標，并輔以具體策略和具體管理服務(wù)活動的開展計劃； ，包括識別風(fēng)險、估計風(fēng)險的重大性、評估風(fēng)險發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應(yīng)對措施； ，識別和應(yīng)對可能對單位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化等； ，以識別外部環(huán)境 、內(nèi)部環(huán)境發(fā)生的重大變化。 （五）風(fēng)險評估的監(jiān)督和評價 風(fēng)險的監(jiān)督和評價過程，包括監(jiān)督和評價識別風(fēng)險的充分性，以 及針對這些風(fēng)險所采取措施的恰當(dāng)性。 例如，某工商局門口停車場安排人員收費，每年收款總額在 20 000 元左右，單位安排臨時工李某收取，如果為了防止李某貪污舞弊，另外專門安排一個正式員工每日 專門復(fù)核款項，這時支付給復(fù)核人員的工資要遠遠高于 20 000 元，顯然不符合成本效益原則，因此對于這種存在的舞弊風(fēng)險單位就應(yīng)該采用風(fēng)險承受策略。 風(fēng)險承受是單位對風(fēng)險承受度之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后，不準備采取控制措施降低風(fēng)險或者減輕損失的策略。 這是控制風(fēng)險的一種最徹底、最有力的措施 ，它與其他的控制風(fēng)險方法不同，是在風(fēng)險事故發(fā)生之前，將所有風(fēng)險因素完全消除，從而徹底排除某一特定風(fēng)險事故發(fā)生的可能性， 風(fēng)險降低是單位在權(quán)衡成本效益之后，準備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档?風(fēng)險或者減輕損失，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略。單位應(yīng)當(dāng)綜合運用風(fēng)險應(yīng)對策略，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。 定量分析方法是用數(shù)量方法描述風(fēng)險發(fā)生可能性的高低以及其對目標的影響程度，大多數(shù)是建立在數(shù)學(xué)模型基礎(chǔ)上的。 11 分析的方法是定性和定量技術(shù)的結(jié)合 。 （三）風(fēng) 險分析 風(fēng)險分析是在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上對風(fēng)險發(fā)生的可能性、影響程度等進行描述、分析、判斷，并確定風(fēng)險重要性水平的過程，是風(fēng)險評估的獨立環(huán)節(jié)。 單位的內(nèi)部風(fēng)險因素主要有： ① 管理人員的 職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素； ② 組織機構(gòu)、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素； ③ 研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運用等自主創(chuàng)新因素； ④ 財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等財務(wù)因素； ⑤營運安全、員工健康、環(huán)境保護等安全環(huán)保因素以及其他因素。 （二）風(fēng)險識別