【正文】 天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants 2020/11/17 87 謝謝 。 ? 將梳理得出的業(yè)務(wù)流程與控制要求進(jìn)行對(duì)比分析，分析確認(rèn)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出整改建議。 ? 根據(jù)確認(rèn)的內(nèi)控目標(biāo)，識(shí)別單位的內(nèi)外部主要風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行評(píng)估。 ? 、審計(jì)署在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督中的重要作用，但是應(yīng)該做好分工，避免重復(fù)評(píng)價(jià)。 ? 政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解單位內(nèi)部控制建立和實(shí)施的有效性，揭示相關(guān)內(nèi)部控制的缺陷，有針對(duì)性地提出審計(jì)處理意見(jiàn)和建議，并督促單位進(jìn)行整改。 ? 加強(qiáng)跟蹤落實(shí)審計(jì)決定、審計(jì)意見(jiàn)，真正做到通過(guò)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高單位各項(xiàng)管理水平。對(duì)內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)，并對(duì)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度作出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，做到財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算合規(guī)。 ? ，內(nèi)審有利于內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，實(shí)時(shí)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)更是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證 ? ，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的現(xiàn)實(shí)和能力還有待于提升、改進(jìn)。 ? ? 。 ? 4. 單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)部門(mén)或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。 ? 2. 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。 天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants 評(píng)價(jià)與監(jiān)督 天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants ? 規(guī)范要求： ? 1. 單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各相關(guān)部門(mén)或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求，對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)。 ? 解釋?zhuān)? ? 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作。 天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants 建設(shè)項(xiàng)目控制 ? 規(guī)范要求： ? 8. 建設(shè)項(xiàng)目竣工后，單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限及時(shí)辦理竣工決算，組織竣工決算審計(jì)，并根據(jù)批復(fù)的竣工決算和有關(guān)規(guī)定 辦理建設(shè)項(xiàng)目檔案和資產(chǎn)移交等工作。 ? 工程概算也是進(jìn)行工程項(xiàng)目控制的重要依據(jù)，細(xì)化概預(yù)算管理，控制資金使用，實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用，是資金管理的重要內(nèi)容。單位建設(shè)項(xiàng)目工程洽商和設(shè)計(jì)變更應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定履行相應(yīng)的審批程序。做好相關(guān)文件、材料的收集、整理、歸檔和保管工作。 ? 解釋?zhuān)? ? 這部分內(nèi)容實(shí)際上還是要求財(cái)務(wù)部門(mén)在資金的使用上應(yīng)該注意專(zhuān)款專(zhuān)用，加強(qiáng)支付審核。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與建設(shè)項(xiàng)目承建單位的溝通，準(zhǔn)確掌握建設(shè)進(jìn)度，加強(qiáng)價(jià)款支付審核，按照規(guī)定辦理價(jià)款結(jié)算。將招投標(biāo)、合同簽訂環(huán)節(jié)納入財(cái)務(wù)管理，進(jìn)行事前事中控制，是有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)資金安全運(yùn)行的重要手段。 ? 將建設(shè)項(xiàng)目整體或部分拆分為單位工程、單項(xiàng)工程甚至到分項(xiàng)工程，使標(biāo)的金額降至 《 招投標(biāo) 》 法規(guī)定的限額以下，以此規(guī)避招標(biāo)；或是存在“壟斷”現(xiàn)象，有的建設(shè)單位本系統(tǒng)內(nèi)有建筑公司，組織系統(tǒng)內(nèi)基建項(xiàng)目施工招標(biāo)時(shí)，只有本系統(tǒng)內(nèi)的公司能中標(biāo)，存在暗箱操作的可能性。部分行政事業(yè)單位在招投標(biāo)過(guò)程中，未能?chē)?yán)格執(zhí)行招投標(biāo)制度和儀器設(shè)備集中采購(gòu)制度。單位應(yīng)當(dāng)采取簽訂保密協(xié)議、限制接觸等必要措施，確保標(biāo)底編制、評(píng)標(biāo)等工作在嚴(yán)格保密的情況下進(jìn)行。 集體決策要求避免一人說(shuō)的算，審核制度要求注意外部專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的可行性審核。 ? 職責(zé)分工制度、集體議事決策制度、審核制度。 天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants ? 解釋?zhuān)? ? ，控制漏洞較多，固有風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重。 ? 3. 單位應(yīng)當(dāng)建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的審核機(jī)制。 ? 2. 單位應(yīng)當(dāng)建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的議事決策機(jī)制，嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。 天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants 建設(shè)項(xiàng)目控制 ? 規(guī)范要求： ? 1. 單位應(yīng)當(dāng)建立健全建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度。 ? 正是因?yàn)闆](méi)有編制細(xì)化的政府采購(gòu)預(yù)算，采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)無(wú)法對(duì)同一品目的采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行整合、打包，也就無(wú)法發(fā)揮集中采購(gòu)的規(guī)模效益，一單一采的“零購(gòu)模式”肯定沒(méi)有批量采購(gòu)的“批夠模式”效益高。 ? 但仍然有一些部門(mén)和單位認(rèn)為，政府采購(gòu)就是簡(jiǎn)單的招標(biāo)投標(biāo)工作，只要實(shí)現(xiàn)招投標(biāo)就行了，使一些采購(gòu)資金和采購(gòu)項(xiàng)目至今沒(méi)有按規(guī)范的要求、程序?qū)嵤┎少?gòu)。各單位應(yīng)當(dāng)對(duì)保密協(xié)議和保密條款的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督管理。一般涉密采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)由本單位安全保密管理工作小組進(jìn)行安全保密審查，重大涉密采購(gòu)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)請(qǐng)相關(guān)機(jī)構(gòu)審查。 ? 。一旦發(fā)生糾紛，單位將處于被動(dòng)局面。 ? 解讀： ? ，政府采購(gòu)資料管理混亂。 ? 8. 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)涉密政府采購(gòu)項(xiàng)目安全保密的管理。妥善保管政府采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃、各類(lèi)批復(fù)文件、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)文件、合同文本、驗(yàn)收證明等政府采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)資料。指定牽頭部門(mén)負(fù)責(zé)、相關(guān)部門(mén)參加，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定做好政府采購(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)工作。 ? 制定該制度時(shí)應(yīng)該注意對(duì)于驗(yàn)收結(jié)果的處理制度，應(yīng)該要明晰出來(lái)，即合格與不合格的都應(yīng)該如何處理。 ? 專(zhuān)項(xiàng)采購(gòu)項(xiàng)目則應(yīng)由單位辦公室、資產(chǎn)管理處、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)、使用部門(mén)等專(zhuān)家共同參與，根據(jù)采購(gòu)合同、檢測(cè)標(biāo)準(zhǔn)、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行驗(yàn)收。根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和政府采購(gòu)文件，由指定部門(mén)或?qū)Ｈ藢?duì)所購(gòu)物品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收證明。 ? 提示： 采購(gòu)活動(dòng)應(yīng)該經(jīng)過(guò)的控制環(huán)節(jié)包括：政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)或崗位，應(yīng)該明確他們?cè)诳刂浦凶⒁獾目刂苾?nèi)容及目的，避免多重控制造成的效率低下與形式化。 ? 一旦確定了采購(gòu)方式，就必須嚴(yán)格按照已定采購(gòu)方式的程序和要求操作，采購(gòu)實(shí)體不得在執(zhí)行過(guò)程中自行改變采購(gòu)方式。對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品、變更政府采購(gòu)方式等事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審核，嚴(yán)格履行審批手續(xù)。對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)實(shí)施歸口管理，在政府采購(gòu)活動(dòng)中建立政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)或崗位相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制。應(yīng)注意協(xié)調(diào)溝通機(jī)制的建立，保證預(yù)算編制計(jì)劃的準(zhǔn)確性。 ? ，不得超過(guò)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)編制采購(gòu)預(yù)算。應(yīng)依據(jù)政府采購(gòu)法、本單位實(shí)際情況制定相關(guān)內(nèi)容。目的是為了從源頭上預(yù)防治理腐敗，從源頭上控制盲目采購(gòu)、重復(fù)采購(gòu)等問(wèn)題。根據(jù)本單位實(shí)際需求和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制政府采購(gòu)預(yù)算，按照已批復(fù)的預(yù)算安排政府采購(gòu)計(jì)劃。 天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants 政府采購(gòu)控制 ? 規(guī)范要求： ? 。 天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants 政府采購(gòu)控制 ? 規(guī)范要求： ? ，確保政府采購(gòu)需求制定與內(nèi)部審批、招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗(yàn)收、驗(yàn)收與保管等不相容崗位相互分離。 ? 其運(yùn)行的控制載體為：采購(gòu)立項(xiàng)、招標(biāo)、經(jīng)濟(jì)合同、結(jié)算憑證、入庫(kù)單據(jù)。 ? 解釋?zhuān)? ? 一個(gè)完整的政府采購(gòu)環(huán)節(jié)主要包括：預(yù)算與計(jì)劃、實(shí)施采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)，這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)應(yīng)該建立有相應(yīng)的制度，沒(méi)有的應(yīng)該補(bǔ)充，已經(jīng)具備的，應(yīng)該落實(shí)完善。 天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants 總結(jié)問(wèn)題的原因 ? 從運(yùn)行體制看 , 缺乏統(tǒng)一的政府采購(gòu)組織管理模式和統(tǒng)一的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與流程 ,政府集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)職責(zé)不統(tǒng)一 ,在程序制定上地方特色濃、隨意性很大 ,很難保證政府采購(gòu)運(yùn)作的獨(dú)立性 ,也不能形成合力 ,不利于政府采購(gòu)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。也使對(duì)供應(yīng)商的選擇局限在很小的范圍，極易形成壟斷。 ? 三是政府采購(gòu)信息不通暢，縮小了采購(gòu)渠道。政府采購(gòu)不同于一般的采購(gòu)業(yè)務(wù)，要求采購(gòu)人員不僅僅在招投標(biāo)、合同、商業(yè)洽談等知識(shí)的掌握，還要求對(duì)市場(chǎng)調(diào)查分析、法律、工程、機(jī)電設(shè)備等知識(shí)有足夠的了解。再者，對(duì)于分散、零星、緊急的商品采購(gòu)以及一些人為的因素，也使采購(gòu)商品的成本偏高。 天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants ? 成本仍然偏高 ? 一是采購(gòu)的商品成本偏高。而一些政府采購(gòu)程序繁鎖復(fù)雜，導(dǎo)致整個(gè)政府采購(gòu)效率低下，特別是采購(gòu)資金的申請(qǐng)、批復(fù)、撥付環(huán)節(jié)的時(shí)間周期長(zhǎng)，影響了采購(gòu)項(xiàng)目的執(zhí)行效率。 ? 當(dāng)前仍有一些單位以種種借口對(duì)于列入政府采購(gòu)目錄的項(xiàng)目，在年初不編制預(yù)算，而在采購(gòu)時(shí)把超出政府采購(gòu)目錄中規(guī)定數(shù)量、金額標(biāo)準(zhǔn)的部分，分次采購(gòu)，化整為零、化批次為單項(xiàng)從而規(guī)避政府采購(gòu)。 ? 政府采購(gòu)程序不夠規(guī)范，表現(xiàn)在政府采購(gòu)信息發(fā)布不規(guī)范、供應(yīng)商資質(zhì)審核不規(guī)范以及具體評(píng)標(biāo)、定標(biāo)程序不規(guī)范。 天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants ? 政府采購(gòu)驗(yàn)收不到位 ? 政府采購(gòu)履約驗(yàn)收的責(zé)任主體是采購(gòu)單位，而部分采購(gòu)單位職責(zé)缺失，存在重采購(gòu)結(jié)果輕履約驗(yàn)收的現(xiàn)象，一些供應(yīng)商為降低供貨成本以次充好，采購(gòu)單位在驗(yàn)收時(shí)未嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，不但浪費(fèi)采購(gòu)資金，也損害了政府采購(gòu)聲譽(yù)。而有些“高價(jià)”采購(gòu)，只簡(jiǎn)單公布招投標(biāo)結(jié)果，不公開(kāi)事前、事中情況，公眾很難發(fā)現(xiàn)個(gè)中“道道”，監(jiān)督也就無(wú)從談起。 ? 在“招投標(biāo)環(huán)節(jié)”中，一些地方只是走個(gè)程序，一些地方政府采購(gòu)人提前透露標(biāo)底給“自己人”，合伙商量“圍標(biāo)”、“陪標(biāo)”等早已不是秘密，一些地方甚至出現(xiàn)幾家企業(yè)長(zhǎng)期壟斷政府采購(gòu)的局面。 天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants 政府采購(gòu)中的主要控制問(wèn)題 ? 審批、招標(biāo)、公告環(huán)節(jié)監(jiān)督不到位，控制不嚴(yán) ? 在“審批環(huán)節(jié)”中，一些職能部門(mén) “既當(dāng)裁判員，又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員”。 ? 相對(duì)于私人采購(gòu)而言，政府采購(gòu)具有如下特點(diǎn)： ? 資金來(lái)源的公共性 ? 非盈利性 ? 采購(gòu)對(duì)象的廣泛性和復(fù)雜性 ? 規(guī)范性 ? 政策性 ? 公開(kāi)性 天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants 政府采購(gòu)的組織形式 ? 國(guó)外政府采購(gòu)一般有三種模式：集中采購(gòu)模式，即由一個(gè)專(zhuān)門(mén)的政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)本級(jí)政府的全部采購(gòu)任務(wù)；分散采購(gòu)模式，即由各支出采購(gòu)單位自行采購(gòu)；半集中半分散采購(gòu)模式，即由專(zhuān)門(mén)的政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)部分項(xiàng)目的采購(gòu)，而其他的則由各單位自行采購(gòu)。 天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants 具體業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)容與要點(diǎn) 天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants 行 政 事 業(yè) 單 位 內(nèi) 部 控 制 內(nèi) 容 體 系 預(yù)算業(yè)務(wù)控制 收支業(yè)務(wù)控制 政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制 資產(chǎn)控制 合同控制 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)容體系 建設(shè)項(xiàng)目控制 天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants 行 政 事 業(yè) 單 位 內(nèi) 部 控 制 方 法 體 系 不相容崗