【導(dǎo)讀】1 腿薀蒃衿節(jié)莂螁衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞羅肈膂螄羄膀蕆蝕羄節(jié)芀薆羃蒆蒂肄羋螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂蒈蚆膁芅蒄蚅芃薁螃蚄羃莃蠆蚃肅蕿薅螞膈莂蒁蟻芀膄蝿螁羀莀蚅螀肂膃薁蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈螅芁蒅薄螅羀羋蒀襖肅蒃莆袃膅芆蚅袂羅蒁蟻袁肇莄薇袀腿薀蒃衿節(jié)莂螁衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞羅肈膂螄羄膀蕆蝕羄節(jié)芀薆羃蒆蒂肄羋螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂蒈蚆膁芅蒄蚅芃薁螃蚄羃莃蠆蚃肅蕿薅螞膈莂蒁蟻芀膄蝿螁羀莀蚅螀肂膃薁蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈螅芁蒅薄螅羀羋蒀襖肅蒃莆袃膅芆蚅袂羅蒁蟻袁肇莄薇袀腿薀蒃衿節(jié)莂螁衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿羆袆荿蒞羅肈膂螄羄膀蕆蝕羄節(jié)芀薆羃蒆蒂肄羋螀肁膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂蒈蚆膁芅蒄蚅芃薁螃蚄羃莃蠆蚃肅蕿薅螞膈莂蒁蟻芀膄蝿螁羀莀蚅螀肂膃薁蝿芄莈薇螈羄芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈螅芁蒅薄螅羀羋蒀襖肅蒃莆袃膅芆蚅袂羅蒁蟻袁肇莄薇袀腿薀蒃衿節(jié)莂螁衿羈膅蚇羈肄莁薃羇膆膄葿

　　

【正文】 信息共享 單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)實質(zhì)上是一個信息系統(tǒng)，是一個對信息進(jìn)行搜集、核對、整合、傳遞的過程，并且通過反饋機(jī)制改進(jìn)信息的搜集、處理和傳遞，從而形成一個靈敏的信息溝通機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。 單位應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。 四、反舞弊機(jī)制、舉報人投訴制度和舉報人保護(hù)制度 有效的信息交流機(jī)制可以對防范以及及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為起到很好的作用。單位應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制， 堅持懲防并舉、重在預(yù)防 的原則，明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵 環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補(bǔ)救程序。 單位至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點： ① 未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用單位資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益。 ② 在財務(wù)會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。 ③ 單位負(fù)責(zé)人及其他高級管理人員濫用職權(quán)。 ④ 相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。 另外，單位應(yīng)當(dāng)建立舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦理要求，確保舉報、投訴成為單位有效掌握信息的重要途徑。 第六節(jié) 內(nèi)部監(jiān)督 內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制體系中不可或缺的一部分，是內(nèi)部控制得到有效實施的有力保障，具有非常重要的地位。 一、內(nèi)部監(jiān)督的組織結(jié)構(gòu) 行政事業(yè)單位建立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者實際履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的有關(guān)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家法律法規(guī)要求和單位領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，采取適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒ǎ瑢?nèi)部控制的建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，形成檢查結(jié)論并出具書面檢查報告。 二、內(nèi)部監(jiān)督的方式 內(nèi)部監(jiān)督的施行方式包括兩種： （一）日常監(jiān)督與專項監(jiān)督以及兩種方式的有機(jī)結(jié)合 日常監(jiān)督是指單位對建立與實 施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項監(jiān)督是指在單位組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。 專項監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。 如果單位的日常監(jiān)督能夠有效地起到監(jiān)督效果，可以減少專項監(jiān)督的頻率。 （二）持續(xù)性監(jiān)督檢查和專項監(jiān)督檢查以及兩種方式的有機(jī)結(jié)合 持續(xù)性監(jiān)督檢查，是指單位對建立和實施內(nèi)部控制的整體情況所進(jìn)行的連續(xù) 15 的、全面的、系統(tǒng)的、動態(tài)的監(jiān)督檢查。 專項監(jiān)督檢查 ，是指單位對內(nèi)部控制建立與實施的某一方面或者某些方面的情況所進(jìn)行的不定期的、有針對性的監(jiān)督檢查。 三、內(nèi)部控制評價 單位實施內(nèi)部控制評價，應(yīng)當(dāng)遵循 風(fēng)險導(dǎo)向原則、一致性原則、公允性原則、獨立性原則、成本效益原則 等。以此對內(nèi)控五要素和內(nèi)控有效性進(jìn)行評價。 單位應(yīng)當(dāng)以書面或者其他適當(dāng)?shù)男问剑咨票４鎯?nèi)部控制建立與實施過程中的相關(guān)記錄或者資料，確保內(nèi)部控制建立與實施過程的可驗證性。 第七節(jié) 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評價 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價，是指由單位負(fù)責(zé)人和管理層實施的， 對單位內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。 一、內(nèi)部控制評價的原則 單位實施內(nèi)部控制評價，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則： 。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和對單位單個或整體控制目標(biāo)造成的影響程度來確定需要評價的重點業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。 。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一可比的評價方法和標(biāo)準(zhǔn)，保證評價結(jié)果的可比性。 。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)以事實為依據(jù)，評價結(jié)果應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。 。內(nèi)部控 制評價機(jī)構(gòu)的確定及評價工作的組織實施應(yīng)當(dāng)保持相應(yīng)的獨立性。 。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)科學(xué)有效的評價。 二、內(nèi)部控制評價考慮的因素 單位實施內(nèi)部控制評價，應(yīng)考慮的主要因素可能包括： ，單位的每一種活動，是否都有適當(dāng)?shù)恼吆统绦蜻M(jìn)行規(guī)范； ，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運行的證據(jù)； ，或者指出存在的問題； 門有關(guān)內(nèi)部控制的建議； ； ； （如內(nèi)部審計部門）； ： ① 獨立性和權(quán)威性； ② 向誰報告； ③ 是否有足夠的人員、培訓(xùn)和特殊技能； ④ 是否堅持適用的專業(yè)準(zhǔn)則； ⑤ 活動的范圍； ⑥ 計劃、風(fēng)險評估和執(zhí)行工作的記錄和形成結(jié)論的適當(dāng)性； 16 三、內(nèi)部控制評價內(nèi)容 評價內(nèi)容包括但不限于： ； 及相關(guān)措施是否健全、規(guī)范，是否與單位內(nèi)部的組織管理相吻合； 、經(jīng)濟(jì)，其執(zhí)行是否有效； 、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、核對、報告等手續(xù)是否完備； ，其職權(quán)履行是否得到有效控制； ； ，其措施是否有效執(zhí)行； 。 四、內(nèi)部控制評價程序 單位應(yīng)當(dāng)按照制定評價 方案、實施評價活動、編制評價報告等程序開展內(nèi)部控制評價。 （一）建立內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu) 內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位整體控制目標(biāo)，制定內(nèi)部控制評價工作方案，明確評價目的、范圍、組織、標(biāo)準(zhǔn)、方法、進(jìn)度安排和費用預(yù)算等內(nèi)容，報單位負(fù)責(zé)人及高級管理層審批。 （二）對內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查 通過審閱相關(guān)的規(guī)章制度、現(xiàn)場詢問有關(guān)人員、實地觀察等方法調(diào)查了解內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行的詳細(xì)情況，并作出初步評價。 （三）對內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試 內(nèi)部控制評價范圍的確定應(yīng)當(dāng)遵循風(fēng)險導(dǎo)向、自上 而下的原則，應(yīng)確定需要評價的分支機(jī)構(gòu)、重要業(yè)務(wù)單元、重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。 內(nèi)部控制測試的方法主要包括： 。是指單位根據(jù)檢查評價需要，對被查單位員工進(jìn)行單獨訪談，以獲取有關(guān)信息。 。是指單位設(shè)置問卷調(diào)查表，分別對不同層次的員工進(jìn)行問卷調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果對相關(guān)項目作出評價。 。是指通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢或比率來取得評價證據(jù)的方法。 。是指通過與組織內(nèi)外部相同或相似經(jīng)營活動的最佳實務(wù)進(jìn)行比較而對控制設(shè)計有效性評價的方法。 。是指通過抽取一份全過程的文件，來了解整個業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況的評估評價方法。 。是指單位針對具體的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率及固有風(fēng)險的高低，從確定的抽樣總體中抽取一定比例的業(yè)務(wù)樣本，對業(yè)務(wù)樣本的符合性進(jìn)行判斷，進(jìn)而對業(yè)務(wù)流程控制運行的有效性作出評價。 。是指單位對財產(chǎn)進(jìn)行盤點、清查，以及對存貨出、入庫等控制環(huán)節(jié)進(jìn)行現(xiàn)場查驗。 。是指通過對某一控制活動全過程的重新執(zhí)行來評估控制執(zhí)行情況的方法。 17 。是指通過召集與業(yè)務(wù)流程相 關(guān)的管理人員就業(yè)務(wù)流程的特定項目或具體問題進(jìn)行討論及評估的一種方法。 （四）對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價 對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價主要是對內(nèi)部控制中的具體問題，特別是對差錯、浪費、損失、非授權(quán)使用或濫用職權(quán)等敏感問題進(jìn)行評價，找出失控的原因，提出相應(yīng)的改進(jìn)、補(bǔ)救措施。 單位在判斷內(nèi)部控制設(shè)計與運行有效性時，應(yīng)當(dāng)充分考慮下列因素： ； ； ； 運行； 。 單位在內(nèi)部控制評價中，應(yīng)對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分類分析。內(nèi)部控制缺陷一般可分為設(shè)計缺陷和運行缺陷。設(shè)計缺陷是指缺少為實現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制或現(xiàn)存控制設(shè)計不適當(dāng)、即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標(biāo)；運行缺陷是指現(xiàn)存控制設(shè)計完好但沒有按設(shè)計意圖運行，或執(zhí)行者沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效地實施控制。 單位對內(nèi)部控制評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)從定量和定性等方面進(jìn)行衡量，判斷是否構(gòu)成內(nèi)部控制缺陷。存在下列情況之一，單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)定內(nèi)部控制存在設(shè)計 或運行缺陷： ； ； ； 。 （五）編寫內(nèi)部控制評價報告 單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合年末控制缺陷的整改結(jié)果，編制年度內(nèi)部控制評價報告。內(nèi)部控制評價報告至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： ； ； ； ，以及確定嚴(yán)重偏離的方法； 否有效的結(jié)論； ，存在的重大缺陷及其可能的影響； ； ，以及針對這些缺陷的補(bǔ)救措施及補(bǔ)救措施的實施計劃等。 單位可以根據(jù)被評估的整體控制目標(biāo)的不同，適當(dāng)調(diào)整評價報告的內(nèi)容。