【正文】 表現(xiàn)為資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門缺乏有效溝通，對資產(chǎn)配置的可行性分析不到位，預(yù)算不當(dāng)，造成項(xiàng)目擱置或重復(fù)購置。②資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)采購中沒有履行應(yīng)有的審批手續(xù)，采購方式不符合國家有關(guān)規(guī)定。③資產(chǎn)驗(yàn)收入庫環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)新增資產(chǎn)驗(yàn)收程序不規(guī)范，導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量不符合要求，進(jìn)而影響資產(chǎn)的使用效果。④資產(chǎn)的領(lǐng)用環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)物資產(chǎn)領(lǐng)用沒有履行相應(yīng)的審批手續(xù)。⑤資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)處置沒有按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，沒能履行必要審批手續(xù)。⑥資產(chǎn)清查盤點(diǎn)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)沒有建立資產(chǎn)定期清查盤點(diǎn)制度，可能導(dǎo)致資產(chǎn)丟失、毀損造成賬實(shí)不符或資產(chǎn)貶值嚴(yán)重等風(fēng)險(xiǎn)。 ①崗位責(zé)任制規(guī)范第四十四條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化對配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控。②歸口管理規(guī)范第四十四條第一款提出：對資產(chǎn)實(shí)施歸口管理。明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實(shí)資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任。貴重資產(chǎn)、危險(xiǎn)資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)指定專人保管、專人使用，并規(guī)定嚴(yán)格的接觸限制條件和審批程序。尤其對于行政事業(yè)單位的貴重資產(chǎn)，要明確專人管理，比如辦公用車，單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值較大，我們都一般把管理職責(zé)放在辦公室，將資產(chǎn)調(diào)配、保養(yǎng)管理職責(zé)交給這一部門。③資產(chǎn)管理的授權(quán)審批規(guī)范第四十四條第二款提到按照國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對外投資、處置的程序、審批權(quán)限和責(zé)任。④資產(chǎn)管理的定期核查規(guī)范第四十四條第三款：建立資產(chǎn)臺賬，加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物管理。單位應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)資產(chǎn)，確保賬實(shí)相符。財(cái)會、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期對賬，發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。⑤國有資產(chǎn)的信息化管理案例陜西省建立了國有資產(chǎn)的信息化系統(tǒng)，對全省的國有資產(chǎn)進(jìn)行信息化管理。在規(guī)范第四十四條第四款提到的就是這項(xiàng)控制措施：建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、報(bào)告、分析工作，實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)的動態(tài)管理。另外：對外投資控制（業(yè)務(wù)比較少，不再講述）五、建設(shè)項(xiàng)目控制建設(shè)項(xiàng)目投入資金量大，工期長，涉及環(huán)節(jié)多，各種利益關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，是經(jīng)濟(jì)犯罪的高危區(qū)，現(xiàn)實(shí)生活中，來自建設(shè)項(xiàng)目方面的貪污腐敗行為極大影響了黨和政府的形象，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制意義重大。建設(shè)項(xiàng)目是指行政事業(yè)單位自行或者委托其他單位進(jìn)行的建造、安裝活動，包括建造房屋及建筑物、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大型設(shè)備安裝和大修等，建設(shè)項(xiàng)目一般投資大、耗時(shí)長，技術(shù)和工藝復(fù)雜。所以建設(shè)項(xiàng)目管理涉及大量的規(guī)章制度，各項(xiàng)規(guī)章制度也對建設(shè)項(xiàng)目的管理包括內(nèi)部控制提出了較高要求。（一）建設(shè)項(xiàng)目的控制目標(biāo)項(xiàng)目立項(xiàng)合理科學(xué)決策過程合法合規(guī)建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的審核機(jī)制招標(biāo)過程合法合規(guī)建設(shè)過程控制有效竣工驗(yàn)收和資產(chǎn)移交合法合規(guī)會計(jì)核算和檔案管理合理有效（二）建設(shè)項(xiàng)目的主要風(fēng)險(xiǎn)立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式設(shè)計(jì)方案不合理、設(shè)計(jì)深度不足招標(biāo)人未做到公平合理現(xiàn)場控制不當(dāng)，項(xiàng)目變更審核不嚴(yán)格竣工驗(yàn)收不規(guī)范，把關(guān)不嚴(yán)。（三）建設(shè)項(xiàng)目的主要控制措施 ——管理決策機(jī)制規(guī)范第四十六條 單位應(yīng)當(dāng)建立健全建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部管理制度。單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位,明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限, 確保項(xiàng)目建議和可行性研究與項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與竣工審計(jì)等不相容崗位相互分離。規(guī)范第四十七條 單位應(yīng)當(dāng)建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的議事決策機(jī)制,嚴(yán) 禁任何個(gè)人單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策意見。決策過程及各方面 意見應(yīng)當(dāng)形成書面文件,與相關(guān)資料一同妥善歸檔保管?！獙徍酥贫纫?guī)范第四十八條 單位應(yīng)當(dāng)建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的審核機(jī)制。項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、概預(yù)算、竣工決算報(bào)告等應(yīng)當(dāng)由單位內(nèi)部的規(guī)劃、技術(shù)、財(cái)會、法律等相關(guān)工作人員或者根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定委托 具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核,出具評審意見?！袠?biāo)管理 對工程的招標(biāo)管理主要通過對招標(biāo)程序規(guī)范第四十九條 單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定組織建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作,并接受有關(guān)部門的監(jiān)督。單位應(yīng)當(dāng)采取簽訂保密協(xié)議、限制接觸等必要措施,確保標(biāo)底編 制、評標(biāo)等工作在嚴(yán)格保密的情況下進(jìn)行?！Y金控制規(guī)范第五十條 單位應(yīng)當(dāng)按照審批單位下達(dá)的投資計(jì)劃和預(yù)算對建設(shè)項(xiàng)目資金實(shí)行?？顚Ｓ?嚴(yán)禁截留、挪用和超批復(fù)內(nèi)容使用資金。財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與建設(shè)項(xiàng)目承建單位的溝通,準(zhǔn)確掌握建設(shè)進(jìn)度,加強(qiáng)價(jià)款支付審核,按照規(guī)定辦理價(jià)款結(jié)算。實(shí)行國庫集中支付的建設(shè)項(xiàng)目,單位應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政國庫管理制度相關(guān)規(guī)定支付資金?！{(diào)整控制規(guī)范第五十二條 經(jīng)批準(zhǔn)的投資概算是工程投資的最高限額,如有調(diào)整,應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。單位建設(shè)項(xiàng)目工程洽商和設(shè)計(jì)變更應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定履行相應(yīng)的審批程序?！獧n案歸集和管理規(guī)范第五十一條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對建設(shè)項(xiàng)目檔案的管理。做好相關(guān)文件、材料的收集、整理、歸檔和保管工作。——驗(yàn)收控制規(guī)范第五十三條 建設(shè)項(xiàng)目竣工后,單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限及時(shí)辦理竣工決算,組織竣工決算審計(jì),并根據(jù)批復(fù)的竣工決算和有關(guān)規(guī)定 辦理建設(shè)項(xiàng)目檔案和資產(chǎn)移交等工作。建設(shè)項(xiàng)目已實(shí)際投入使用但超時(shí)限未辦理竣工決算的,單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)對建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際投資暫估入賬,轉(zhuǎn)作相關(guān)資產(chǎn)管理。第二篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講義行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講義第一章立法背景一、當(dāng)前行政事業(yè)單位存在的問題財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不力財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制差二、新一代領(lǐng)導(dǎo)集體對廉政建設(shè)的要求三、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀（一）當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題。行政事業(yè)單位對于行政經(jīng)費(fèi)的支出，特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會議費(fèi)、水電費(fèi)等，普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)；即使制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制。實(shí)行政府集中采購制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購輕管現(xiàn)象比較普遍。財(cái)務(wù)部門的工作限于記賬、算賬、報(bào)賬，與業(yè)務(wù)控制脫節(jié)，對單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過程和結(jié)果均不了解，未能對業(yè)務(wù)部門實(shí)施必要的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，票據(jù)管理不到位。存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞。首先是預(yù)算編制比較粗糙，部門預(yù)算的編制一般根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。其次是預(yù)算剛性不夠，預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱的主要原因。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分,是強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度,目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生,提高管理的效果及效率。目前，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題：, 特別是“一把手”的內(nèi)控意識淡薄。有的單位負(fù)責(zé)人簡單地將財(cái)政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制, 認(rèn)為有了部門預(yù)算就無所謂內(nèi)部控制體系了。有效的管理控制需要堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，但行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)工作仍較薄弱，還需要進(jìn)一步的強(qiáng)化。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支實(shí)績、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都還沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。另一個(gè)方面部門預(yù)算涵蓋范圍有限，預(yù)算之外的追加調(diào)整項(xiàng)目仍然很多，彈性較大。追加項(xiàng)目越多，預(yù)算的隨意性越大，權(quán)威性和約束力就越差。目前，行政事業(yè)單位對于經(jīng)費(fèi)的支出（特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會議費(fèi)、車輛費(fèi)等）普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，即使有些單位制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制，只要有相應(yīng)審批人員簽字同意，會計(jì)人員就予以報(bào)銷；專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被擠占、挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專項(xiàng)資金未能發(fā)揮其應(yīng)有的資金效益。對票據(jù)的購、領(lǐng)、用、核銷未按規(guī)定建立相應(yīng)臺賬；對票據(jù)的使用情況未建立定期或不定期的抽查制度，容易導(dǎo)致一些執(zhí)收部門延期上繳相應(yīng)收入，甚至出現(xiàn)挪用公款問題；對使用后票據(jù)未能及時(shí)辦理交驗(yàn)、核銷，容易導(dǎo)致收入不入賬、私設(shè)“小金庫”等問題。由于行政事業(yè)單位編制有限，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。第二章具體內(nèi)容第一節(jié)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則一、立法宗旨進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)二、適用范圍適用于各級黨的機(jī)關(guān)、人大機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、政協(xié)機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、各民主黨派機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部控制三、內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制是由行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和全體員工實(shí)施的、旨在提高行政事業(yè)單位管理服務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)單位可持續(xù)、健康發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理服務(wù)目標(biāo)所制定的政策和程序。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)是：——管理和服務(wù)活動的合法合規(guī)?！Y產(chǎn)安全?！?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)、完整。——提高管理服務(wù)的效率和效果?！懦系K實(shí)現(xiàn)單位發(fā)展戰(zhàn)略。四、行政事業(yè)單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧效率。首先是防范風(fēng)險(xiǎn)，其次才是兼顧運(yùn)營效率。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與行政事業(yè)單位的規(guī)模、狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況四、內(nèi)部控制的要素（一）內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境規(guī)定單位的紀(jì)律與架構(gòu)，影響管理目標(biāo)的制定，塑造單位文化并影響員工的控制意識，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。它通常包括下列方面：，比如管理層、核心部門的分工制衡及其在內(nèi)部控制中的職責(zé)權(quán)限等；，盡管沒有統(tǒng)一模式，但所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效能，并保證信息通暢流動；，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作開展及其獨(dú)立性的保證等；，比如關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度，對掌握國家秘密和其他重要秘密的員工離崗的限制性的規(guī)定等；，管理層的誠信和道德價(jià)值觀，單位全體員工的法制觀念等。（二）風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)潛在事項(xiàng)的發(fā)生對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。風(fēng)險(xiǎn)評估是指單位及時(shí)識別、科學(xué)分析管理服務(wù)活動中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。風(fēng)險(xiǎn)評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。常用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略有：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，即單位對超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動以避免和減輕損失的策略；風(fēng)險(xiǎn)降低，即單位在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略；風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，即單位準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略；風(fēng)險(xiǎn)承受，即單位對風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。（三）控制活動控制活動是指單位管理層根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)的政策和程序?？刂拼胧┛筛爬?個(gè)方面，即不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制。同時(shí)規(guī)定單位應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。（四）信息與溝通信息與溝通是指單位及時(shí)準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。（五）內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督，即單位對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證，包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。第二節(jié) 內(nèi)部環(huán)境行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境一般包括以下內(nèi)容：誠信和道德價(jià)值觀念、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、單位文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。為了更好地了解內(nèi)部環(huán)境，可以對內(nèi)部環(huán)境的主要構(gòu)成要素進(jìn)行如下分析：一、誠信和道德價(jià)值觀念誠信和道德價(jià)值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)行。內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠信和道德價(jià)值觀念。（一）領(lǐng)導(dǎo)的操守和道德價(jià)值觀念具有杠桿作用誠信的原則和道德價(jià)值觀，主要取決于單位負(fù)責(zé)人。負(fù)責(zé)人要以身作則，并傳達(dá)給全體員工，將誘發(fā)人們不誠實(shí)、非法和不道德行為的動機(jī)降至最弱。管理者必須立言、立行以昭示其高水平的道德標(biāo)準(zhǔn)。（二）制定行為準(zhǔn)則和其他原則明確可以接受的商業(yè)行為，利益沖突的處理方式，員工行為的道德標(biāo)準(zhǔn)并確保這些準(zhǔn)則和原則的有效執(zhí)行。對員工精神規(guī)范、儀容儀表、工作紀(jì)律、待人接物、環(huán)境衛(wèi)生、組織管理以及違反守則的處理辦法等作出規(guī)定。（三）管理者對干涉正常程序或凌駕制度行為的態(tài)度努力杜絕此類現(xiàn)象的發(fā)生。在預(yù)算審批、費(fèi)用支出審批等方面均應(yīng)建立職責(zé)權(quán)限的分工和設(shè)置不同級別管理層的審批權(quán)限。（四）面臨不現(xiàn)實(shí)的目標(biāo)的壓力管理層在制定關(guān)鍵績效指標(biāo)時(shí)要考慮適當(dāng)，過高的不現(xiàn)實(shí)的目標(biāo)會導(dǎo)致員工喪失積極性和舞弊。同時(shí)要考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)以外的指標(biāo)，例如團(tuán)結(jié)協(xié)作、服務(wù)意識等工作態(tài)度與學(xué)識能力方面的指標(biāo)。二、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格直接決定了一個(gè)單位可能采取的內(nèi)部控制方式以及內(nèi)部控制制度的受重視程度。它是控制環(huán)境中最基本、最主要的因素。（一）管理層的主導(dǎo)作用管理層負(fù)責(zé)單位管理服務(wù)活動的運(yùn)作以及管理策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督?？刂骗h(huán)境的每個(gè)方面在很大程度上都受管理層采取的措施和作出的決策的影響，或在某些情況下受管理層不采取某些措施或不作出某種決策的影響。（二）管理理念管理層的理念包括管理層對內(nèi)部控制的理念，即管理層對內(nèi)部控制以及對具體控制措施的重視程度。要使控制理念成為控制環(huán)境的一個(gè)重要特質(zhì)，管理層必須告