【正文】 表現(xiàn)為資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門缺乏有效溝通，對資產(chǎn)配置的可行性分析不到位，預算不當，造成項目擱置或重復購置。②資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)風險采購中沒有履行應有的審批手續(xù)，采購方式不符合國家有關規(guī)定。③資產(chǎn)驗收入庫環(huán)節(jié)風險新增資產(chǎn)驗收程序不規(guī)范，導致資產(chǎn)質量不符合要求，進而影響資產(chǎn)的使用效果。④資產(chǎn)的領用環(huán)節(jié)風險實物資產(chǎn)領用沒有履行相應的審批手續(xù)。⑤資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)風險資產(chǎn)處置沒有按照國家有關規(guī)定進行，沒能履行必要審批手續(xù)。⑥資產(chǎn)清查盤點環(huán)節(jié)風險沒有建立資產(chǎn)定期清查盤點制度，可能導致資產(chǎn)丟失、毀損造成賬實不符或資產(chǎn)貶值嚴重等風險。 ①崗位責任制規(guī)范第四十四條 單位應當加強對實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理，明確相關部門和崗位的職責權限，強化對配置、使用和處置等關鍵環(huán)節(jié)管控。②歸口管理規(guī)范第四十四條第一款提出：對資產(chǎn)實施歸口管理。明確資產(chǎn)使用和保管責任人，落實資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責任。貴重資產(chǎn)、危險資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)，應當指定專人保管、專人使用，并規(guī)定嚴格的接觸限制條件和審批程序。尤其對于行政事業(yè)單位的貴重資產(chǎn)，要明確專人管理，比如辦公用車，單項資產(chǎn)價值較大，我們都一般把管理職責放在辦公室，將資產(chǎn)調配、保養(yǎng)管理職責交給這一部門。③資產(chǎn)管理的授權審批規(guī)范第四十四條第二款提到按照國有資產(chǎn)管理相關規(guī)定，明確資產(chǎn)的調劑、租借、對外投資、處置的程序、審批權限和責任。④資產(chǎn)管理的定期核查規(guī)范第四十四條第三款：建立資產(chǎn)臺賬，加強資產(chǎn)的實物管理。單位應當定期清查盤點資產(chǎn)，確保賬實相符。財會、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門或崗位應當定期對賬，發(fā)現(xiàn)不符的，應當及時查明原因，并按照相關規(guī)定處理。⑤國有資產(chǎn)的信息化管理案例陜西省建立了國有資產(chǎn)的信息化系統(tǒng)，對全省的國有資產(chǎn)進行信息化管理。在規(guī)范第四十四條第四款提到的就是這項控制措施：建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計、報告、分析工作，實現(xiàn)對資產(chǎn)的動態(tài)管理。另外：對外投資控制（業(yè)務比較少，不再講述）五、建設項目控制建設項目投入資金量大，工期長，涉及環(huán)節(jié)多，各種利益關系錯綜復雜，是經(jīng)濟犯罪的高危區(qū)，現(xiàn)實生活中，來自建設項目方面的貪污腐敗行為極大影響了黨和政府的形象，加強建設項目內(nèi)部控制意義重大。建設項目是指行政事業(yè)單位自行或者委托其他單位進行的建造、安裝活動，包括建造房屋及建筑物、基礎設施建設、大型設備安裝和大修等，建設項目一般投資大、耗時長，技術和工藝復雜。所以建設項目管理涉及大量的規(guī)章制度，各項規(guī)章制度也對建設項目的管理包括內(nèi)部控制提出了較高要求。（一）建設項目的控制目標項目立項合理科學決策過程合法合規(guī)建立與建設項目相關的審核機制招標過程合法合規(guī)建設過程控制有效竣工驗收和資產(chǎn)移交合法合規(guī)會計核算和檔案管理合理有效（二）建設項目的主要風險立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式設計方案不合理、設計深度不足招標人未做到公平合理現(xiàn)場控制不當，項目變更審核不嚴格竣工驗收不規(guī)范，把關不嚴。（三）建設項目的主要控制措施 ——管理決策機制規(guī)范第四十六條 單位應當建立健全建設項目內(nèi)部管理制度。單位應當合理設置崗位,明確內(nèi)部相關部門和崗位的職責權限, 確保項目建議和可行性研究與項目決策、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等不相容崗位相互分離。規(guī)范第四十七條 單位應當建立與建設項目相關的議事決策機制,嚴 禁任何個人單獨決策或者擅自改變集體決策意見。決策過程及各方面 意見應當形成書面文件,與相關資料一同妥善歸檔保管。——審核制度規(guī)范第四十八條 單位應當建立與建設項目相關的審核機制。項目建議書、可行性研究報告、概預算、竣工決算報告等應當由單位內(nèi)部的規(guī)劃、技術、財會、法律等相關工作人員或者根據(jù)國家有關規(guī)定委托 具有相應資質的中介機構進行審核,出具評審意見?！袠斯芾?對工程的招標管理主要通過對招標程序規(guī)范第四十九條 單位應當依據(jù)國家有關規(guī)定組織建設項目招標工作,并接受有關部門的監(jiān)督。單位應當采取簽訂保密協(xié)議、限制接觸等必要措施,確保標底編 制、評標等工作在嚴格保密的情況下進行?！Y金控制規(guī)范第五十條 單位應當按照審批單位下達的投資計劃和預算對建設項目資金實行專款專用,嚴禁截留、挪用和超批復內(nèi)容使用資金。財會部門應當加強與建設項目承建單位的溝通,準確掌握建設進度,加強價款支付審核,按照規(guī)定辦理價款結算。實行國庫集中支付的建設項目,單位應當按照財政國庫管理制度相關規(guī)定支付資金?！{整控制規(guī)范第五十二條 經(jīng)批準的投資概算是工程投資的最高限額,如有調整,應當按照國家有關規(guī)定報經(jīng)批準。單位建設項目工程洽商和設計變更應當按照有關規(guī)定履行相應的審批程序。——檔案歸集和管理規(guī)范第五十一條 單位應當加強對建設項目檔案的管理。做好相關文件、材料的收集、整理、歸檔和保管工作。——驗收控制規(guī)范第五十三條 建設項目竣工后,單位應當按照規(guī)定的時限及時辦理竣工決算,組織竣工決算審計,并根據(jù)批復的竣工決算和有關規(guī)定 辦理建設項目檔案和資產(chǎn)移交等工作。建設項目已實際投入使用但超時限未辦理竣工決算的,單位應當根據(jù)對建設項目的實際投資暫估入賬,轉作相關資產(chǎn)管理。第二篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講義行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講義第一章立法背景一、當前行政事業(yè)單位存在的問題財務制度執(zhí)行不力財務人員業(yè)務素質低財務風險防控機制差二、新一代領導集體對廉政建設的要求三、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀（一）當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題。行政事業(yè)單位對于行政經(jīng)費的支出，特別是招待費、辦公費、會議費、水電費等，普遍缺乏嚴格的控制標準；即使制定了內(nèi)部經(jīng)費開支標準，但仍較多采用實報實銷制。實行政府集中采購制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相關的內(nèi)部控制，重購輕管現(xiàn)象比較普遍。財務部門的工作限于記賬、算賬、報賬，與業(yè)務控制脫節(jié)，對單位重要事項的決策、實施過程和結果均不了解，未能對業(yè)務部門實施必要的財務控制和監(jiān)督，票據(jù)管理不到位。存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞。首先是預算編制比較粗糙，部門預算的編制一般根據(jù)當年財政狀況、上年收支、預算單位自身的特點和業(yè)務進行核定，沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。其次是預算剛性不夠，預算的計劃性、科學性不強，預算調整追加較為頻繁，資金使用缺乏預見性，削弱了預算的約束控制力。（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱的主要原因。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分,是強調以預防為主的制度,目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生,提高管理的效果及效率。目前，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題：, 特別是“一把手”的內(nèi)控意識淡薄。有的單位負責人簡單地將財政的部門預算控制等同于內(nèi)部控制, 認為有了部門預算就無所謂內(nèi)部控制體系了。有效的管理控制需要堅實的基礎，但行政事業(yè)單位財務會計基礎工作仍較薄弱，還需要進一步的強化。目前部門預算的編制一般仍根據(jù)當年財政狀況、上年收支實績、預算單位自身的特點和業(yè)務進行核定，大部分都還沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。另一個方面部門預算涵蓋范圍有限，預算之外的追加調整項目仍然很多，彈性較大。追加項目越多，預算的隨意性越大，權威性和約束力就越差。目前，行政事業(yè)單位對于經(jīng)費的支出（特別是招待費、辦公費、會議費、車輛費等）普遍缺乏嚴格的控制標準，即使有些單位制定了內(nèi)部經(jīng)費開支標準，但仍較多采用實報實銷制，只要有相應審批人員簽字同意，會計人員就予以報銷；專項經(jīng)費被擠占、挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專項資金未能發(fā)揮其應有的資金效益。對票據(jù)的購、領、用、核銷未按規(guī)定建立相應臺賬；對票據(jù)的使用情況未建立定期或不定期的抽查制度，容易導致一些執(zhí)收部門延期上繳相應收入，甚至出現(xiàn)挪用公款問題；對使用后票據(jù)未能及時辦理交驗、核銷，容易導致收入不入賬、私設“小金庫”等問題。由于行政事業(yè)單位編制有限，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。第二章具體內(nèi)容第一節(jié)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標和原則一、立法宗旨進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風險防控機制建設二、適用范圍適用于各級黨的機關、人大機關、行政機關、政協(xié)機關、審判機關、檢察機關、各民主黨派機關、人民團體和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制三、內(nèi)部控制的目標內(nèi)部控制是由行政事業(yè)單位的領導層和全體員工實施的、旨在提高行政事業(yè)單位管理服務水平和風險防范能力，促進單位可持續(xù)、健康發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，實現(xiàn)行政事業(yè)單位管理服務目標所制定的政策和程序。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標是：——管理和服務活動的合法合規(guī)。——資產(chǎn)安全?！攧請蟾婕跋嚓P信息真實、完整。——提高管理服務的效率和效果。——排除障礙實現(xiàn)單位發(fā)展戰(zhàn)略。四、行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制應遵循的原則。內(nèi)部控制應當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項。內(nèi)部控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業(yè)務事項和高風險領域。內(nèi)部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧效率。首先是防范風險，其次才是兼顧運營效率。內(nèi)部控制應當與行政事業(yè)單位的規(guī)模、狀況和風險水平等相適應，并隨著情況四、內(nèi)部控制的要素（一）內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境規(guī)定單位的紀律與架構，影響管理目標的制定，塑造單位文化并影響員工的控制意識，是實施內(nèi)部控制的基礎。它通常包括下列方面：，比如管理層、核心部門的分工制衡及其在內(nèi)部控制中的職責權限等；，盡管沒有統(tǒng)一模式，但所采用的組織結構應當有利于提升管理效能，并保證信息通暢流動；，包括內(nèi)部審計機構設置、人員配備、工作開展及其獨立性的保證等；，比如關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度，對掌握國家秘密和其他重要秘密的員工離崗的限制性的規(guī)定等；，管理層的誠信和道德價值觀，單位全體員工的法制觀念等。（二）風險評估風險是指一個潛在事項的發(fā)生對目標實現(xiàn)產(chǎn)生的影響。風險評估是指單位及時識別、科學分析管理服務活動中與實現(xiàn)控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。常用的風險應對策略有：風險規(guī)避，即單位對超出風險承受度的風險，通過放棄或者停止與該風險相關的業(yè)務活動以避免和減輕損失的策略；風險降低，即單位在權衡成本效益之后，準備采取適當?shù)目刂拼胧┙档惋L險或者減輕損失，將風險控制在風險承受度之內(nèi)的策略；風險分擔，即單位準備借助他人力量，采取業(yè)務分包、購買保險等方式和適當?shù)目刂拼胧?，將風險控制在風險承受度之內(nèi)的策略；風險承受，即單位對風險承受度之內(nèi)的風險，在權衡成本效益之后，不準備采取控制措施降低風險或者減輕損失的策略。（三）控制活動控制活動是指單位管理層根據(jù)風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)的政策和程序?？刂拼胧┛筛爬?個方面，即不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制。同時規(guī)定單位應當建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制。（四）信息與溝通信息與溝通是指單位及時準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關的信息，確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件。（五）內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督，即單位對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進。內(nèi)部監(jiān)督是實施內(nèi)部控制的重要保證，包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。第二節(jié) 內(nèi)部環(huán)境行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境一般包括以下內(nèi)容：誠信和道德價值觀念、管理哲學和經(jīng)營風格、組織機構設置與權責分配、單位文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機構設置。為了更好地了解內(nèi)部環(huán)境，可以對內(nèi)部環(huán)境的主要構成要素進行如下分析：一、誠信和道德價值觀念誠信和道德價值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到重要業(yè)務流程的設計和運行。內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負責創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠信和道德價值觀念。（一）領導的操守和道德價值觀念具有杠桿作用誠信的原則和道德價值觀，主要取決于單位負責人。負責人要以身作則，并傳達給全體員工，將誘發(fā)人們不誠實、非法和不道德行為的動機降至最弱。管理者必須立言、立行以昭示其高水平的道德標準。（二）制定行為準則和其他原則明確可以接受的商業(yè)行為，利益沖突的處理方式，員工行為的道德標準并確保這些準則和原則的有效執(zhí)行。對員工精神規(guī)范、儀容儀表、工作紀律、待人接物、環(huán)境衛(wèi)生、組織管理以及違反守則的處理辦法等作出規(guī)定。（三）管理者對干涉正常程序或凌駕制度行為的態(tài)度努力杜絕此類現(xiàn)象的發(fā)生。在預算審批、費用支出審批等方面均應建立職責權限的分工和設置不同級別管理層的審批權限。（四）面臨不現(xiàn)實的目標的壓力管理層在制定關鍵績效指標時要考慮適當，過高的不現(xiàn)實的目標會導致員工喪失積極性和舞弊。同時要考慮財務指標以外的指標，例如團結協(xié)作、服務意識等工作態(tài)度與學識能力方面的指標。二、管理哲學和經(jīng)營風格管理者的管理哲學和經(jīng)營風格直接決定了一個單位可能采取的內(nèi)部控制方式以及內(nèi)部控制制度的受重視程度。它是控制環(huán)境中最基本、最主要的因素。（一）管理層的主導作用管理層負責單位管理服務活動的運作以及管理策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督?？刂骗h(huán)境的每個方面在很大程度上都受管理層采取的措施和作出的決策的影響，或在某些情況下受管理層不采取某些措施或不作出某種決策的影響。（二）管理理念管理層的理念包括管理層對內(nèi)部控制的理念，即管理層對內(nèi)部控制以及對具體控制措施的重視程度。要使控制理念成為控制環(huán)境的一個重要特質，管理層必須告