【正文】 體負責內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查工作；有的單位雖然具備內(nèi)部審計機構(gòu)或指定專門的審計人員，但由于種種原因，內(nèi)審人員唯領(lǐng)導人意志行事，不可能對內(nèi)部會計控制存在的缺陷和問題及執(zhí)行有效性作出客觀公正的評價，對執(zhí)行結(jié)果的評價也缺乏有效的考核制度。（五）對現(xiàn)狀的建議從以上分析得出，由于管理理念不到位，缺乏責任感；外部環(huán)境不到位，不協(xié)調(diào)；相關(guān)政策不到位，造成內(nèi)控監(jiān)督乏力的現(xiàn)狀。因而現(xiàn)行授權(quán)機制容易造成內(nèi)控制度失效，使內(nèi)控不能正常發(fā)揮其作用。只有建立健全行政事業(yè)單位各項內(nèi)部控制制度，才能真正保護好單位各類資產(chǎn)的安全，增強信息數(shù)據(jù)的真實性和可信性，真正提高資金使用效益。聯(lián)系行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)實狀況，針對行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設過程中存在的問題，本文建議從以下幾個方面加以改進：建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，增強內(nèi)部控制意識。任何單位的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，其好壞直接影響到內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及管理服務目標的實現(xiàn)。完善單位內(nèi)部控制，應注意單位內(nèi)部控制環(huán)境的建設，尤其需要切實轉(zhuǎn)變思想意識，加強認識。其一，單位領(lǐng)導人需要確立起對財務會計工作和內(nèi)部控制制度建設的“第一責任主體”意識，高度重視內(nèi)部控制工作，早日將其提上重要的議事日程；按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定, 單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體, 對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負主要責任。單位的負責人應該充分認識內(nèi)部控制在保護資產(chǎn)安全完整、防范舞弊行為和欺詐、實現(xiàn)單位各種目標等方面所發(fā)揮的重要作用，積極的采取相關(guān)措施，加強內(nèi)部控制制度的建設。其二，相關(guān)部門及員工需要強化內(nèi)控意識，實施內(nèi)部控制工作的不僅是財務部門，經(jīng)濟業(yè)務涉及到的所有部門都是內(nèi)控的范圍，因此單位各部門人員都應具備內(nèi)控理念，加強宣傳教育和學習培訓，掌握內(nèi)控基本方法。行政事業(yè)單位在開展工作時，由于個人或集體的疏忽和過失，甚至于惡意等不正當行為會造成嚴重的后果，給單位乃至社會帶來很大的損害。但是如果在事前就能夠?qū)磳⒖赡艹霈F(xiàn)的偏差及時察覺，并采取應對措施，那么錯誤行為往往會被扼殺在搖籃里，及時杜絕。規(guī)范單位的內(nèi)部行為，建立健全單位內(nèi)部控制制度。行政事業(yè)單位應該全面的清理和整頓原有的各項管理辦法和制度，依照國家相關(guān)法律法規(guī)的要求，制定單位的內(nèi)部控制制度。對于單位的預算管理、費用支出管理、資金的撥付、報銷的審批程序、對錯誤支出和錯誤核算的糾正等經(jīng)濟活動和管理活動的主要方面，確定事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標和核心內(nèi)容。找準容易失控的環(huán)節(jié)，明確內(nèi)部控制的重點，培養(yǎng)單位自我約束的自控能力。從控制方法的層面分析，應該秉承不相容職務相互分離、集體決策、授權(quán)批準等原則。對于不相容職務，如授權(quán)與執(zhí)行、執(zhí)行與審核等，應形成相互制衡機制。對于涉及財務重大收支業(yè)務，要求各級管理人員和經(jīng)辦人員的行為必須在授權(quán)范圍內(nèi)進行，防止越權(quán)違規(guī)處理，給某些人員犯罪帶來可乘之機。從控制內(nèi)容的層面分析，行政事業(yè)單位應加強貨幣資金、專項資金、實物資產(chǎn)等控制，比如對專項資金的管理，對其從預算、項目的立項、審批到資金的撥付、績效評價等各個環(huán)節(jié)應實施事前、事中、事后的監(jiān)督，保障專項資金?？顚Ｓ?。此外，應當指定內(nèi)部審計人員定期或不定期對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行檢查和評價，及時糾正存在的問題，對缺陷提出改進建議，切實提高內(nèi)部控制的效果和層次，使之能夠合理、有序地推進，確保其作用得以充分發(fā)揮，防止流于形式，形同虛設。加強單位的會計基礎工作，努力提高會計人員的綜合素質(zhì)。會計基礎工作薄弱嚴重制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設的實施效果。因此，應根據(jù)單位會計工作的特點設置合理的會計崗位，提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，做到按事設崗、按崗設人；做到職責明確，相互制衡，實現(xiàn)崗位之間相互牽制作用，保證會計崗位設置的合理性和有效性；加強對行政事業(yè)單位會計人員的會計基礎規(guī)范工作，將政府向“公共服務型”政府轉(zhuǎn)化，建立起以為公民服務為宗旨并承擔公共服務責任的政府。單位的會計工作和會計人員在內(nèi)部控制中承擔著重要的責任，事業(yè)單位應該嚴格的對會計人員的從業(yè)資格進行審查，不符合條件的不得聘用；要加強對單位會計人員的繼續(xù)教育，使會計人員的業(yè)務技能不斷的得到提高，注重單位會計職業(yè)道德的建設和財務文化的培養(yǎng)；采取合適的手段和方法，對會計人員的入門教育及后續(xù)教育給予足夠的重視，提高會計人員的綜合素質(zhì)，保證會計工作的質(zhì)量。積極發(fā)揮財政和審計部門的作用。財政部門是事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的主管部門，應該對相關(guān)的制度建設情況和執(zhí)行情況進行監(jiān)督控制。財政與審計部門應該定期或者不定期的對單位的內(nèi)部控制工作進行檢查，徹底改變事業(yè)單位內(nèi)部控制形同虛設的局面。完善對單位內(nèi)部控制進行考評的機制體系，強化內(nèi)控責任的追究。對部分單位領(lǐng)導隨意的任用財會人員，或者因為個人意志因素導致單位內(nèi)部控制失效的行為，要給予責任追究。只有對事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作進行公正的評價、懲罰或獎勵，才能促進和激勵單位內(nèi)部控制的部門和人員盡職盡責的實施內(nèi)部控制工作。為了保證單位內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，各級審計機關(guān)要定期地對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查與考核，并建立有效的激勵機制。檢查內(nèi)容包括檢查單位內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的單位，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，要做到賞罰分明，壓力與動力相結(jié)合，并將其結(jié)果作為干部考核的一個重要依據(jù)，才能確保內(nèi)部控制工作的順序進行。加強預算管理。加強預算管理是行政事業(yè)單位管理的核心，貫穿于整個單位的業(yè)務活動。加強預算管理是確保業(yè)務目標實現(xiàn)的重要手段，是各項事業(yè)健康發(fā)展的條件保障。在管理中，一是在部門預算編制環(huán)節(jié)，要在實施綜合財政預算的基礎上，努力做到零基預算和細化預算。特別是在編制支出預算時，應從單位當年實際需要出發(fā)，結(jié)合當年財力狀況，核定具體支出額度，明確各項支出的方向和用途。二是在部門預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應進一步強化預算的剛性約束。應在支付環(huán)節(jié)強化預算執(zhí)行，防止隨意調(diào)整追加預算以及超預算、擴大預算范圍等行為的發(fā)生。加強授權(quán)批準控制。目前，行政單位大多采用“一支筆”審批，這種方法的優(yōu)點是可以統(tǒng)籌使用資金，提高工作效率。但同時也可能出現(xiàn)領(lǐng)導個人說了算的局面，可能給個別腐敗分子留下可乘之機。授權(quán)審批控制要求行政事業(yè)單位明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應責任。因此，行政單位的授權(quán)批準應該是在“一支筆”基礎上的集體審批，即在集體通過的財務預算和規(guī)定的開支標準的基礎上，授權(quán)單位負責人進行審批；對一些數(shù)額較大的開支則由領(lǐng)導班子集體研究決定，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。強化內(nèi)控與外部監(jiān)督的結(jié)合。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要加強與外部監(jiān)督的結(jié)合，建立良好的信息溝通。一方面要督促行政事業(yè)單位不斷完善內(nèi)部控制制度，財政、稅務、審計、統(tǒng)計和物價等部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的外部監(jiān)督合力；另一方面應加強單位內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力，提高單位內(nèi)部控制效果。