【文章內容簡介】 安徽華菱瑞達公司安徽華菱瑞達公司的會計報表中，與實際情況又不相符，安徽華菱瑞達公司安徽華菱瑞達公司的成本虛低，而且材料公司這個股份制企業(yè)也無法進行利潤核算與利潤分配；如果作為一個獨立的子公司，與安徽華菱瑞達公司之間進行購銷結算，則必須進行稅務登記）。目前可行的暫時處理方法是：材料公司作為車間獨立進行單位成本核算，安徽華菱瑞達公司集團仍將其視為一個獨立的子公司，但生產交付給安徽華菱瑞達公司安徽華菱瑞達公司的化工材料要按核定的內部購銷價格計算，作為安徽華菱瑞達公司安徽華菱瑞達公司的原材料成本（其它車間按實際成本結轉價值），安徽華菱瑞達公司安徽華菱瑞達公司在內賬中進行真實的核算；材料公司另外單獨建立會計賬薄進行會計核算；材料公司銷售給安徽華菱瑞達公司安徽華菱瑞達公司的化工材料的價格由總管理處按成本加成法或市場價格確定（無需考慮合理避稅因素，因為沒有發(fā)票）。第三十三條 生產管理處盤具班制作的鐵木盤成品作為自制工裝或自制包裝物單獨進行成本核算，生產的木托盤按低值易耗品進行單位成本核算，并按領用的單位或部門進行成本的歸集或分配。第二節(jié) 成本與費用核算的內容和程序第三十四條 企業(yè)生產經營中發(fā)生的所有費用，分為生產制造成本（產品成本）和期間費用，只有生產制造成本計入產品成本，而期間費用不計入產品成本，在發(fā)生的會計期間，直接計入當期損益。成本費用核算內容如下：（一）生產成本。是指企業(yè)生產經營過程中，實際消耗的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費用的總和。1．直接費用：是指企業(yè)在生產過程中發(fā)生的，能直接計入某種產品的生產費用。包括直接材料費、直接人工費、外購件、外協(xié)加工費、專用工具等及其他直接費用。上述費用發(fā)生時，直接按品種計入產品制造成本。2．間接費用。是指企業(yè)在生產過程中發(fā)生的，除直接費用之外的一切費用，包括企業(yè)內各生產單位（分廠、車間）為組織和管理生產而發(fā)生的共同費用，以及不能直接計入產品成本的各項費用。這些費用發(fā)生時，先歸集記入制造費用，再按照合理的分配標準分配計入產品成本。（二）期間費用。是指企業(yè)行政管理機構組織和管理生產經營活動而發(fā)生的費用，這些費用按規(guī)定進行匯總，直接計入當期損益。該費用分為管理費用、財務費用、銷售費用。上述三種費用與成本的關系如下：直接材料、直接人工、直接檢驗費用、工序外協(xié)加工費等可以追溯到產品對象的成本費用直接計入產品成本；間接人工、間接費用、 間接材料、其它間接輔助生產費用等通過分配計入產品成本；管理費用、銷售費用、財務費用屬于期間費用不計入產品成本，直接計入當期損益。第三十五條 企業(yè)計入產品成本的生產費用按經濟用途劃分如下項目：（一）直接材料——指構成產品實體的原料及主要材料，如銅、鋁、橡塑化工絕緣料、外購輔助材料、專用包裝物、一次性專用物品等，對于有助于產品形成的輔助材料如繞包帶、鎧裝帶、填充料等，凡能直接計入產品成本的，也列入直接材料。（二）直接動力——指為了生產某種規(guī)格型號的產品發(fā)生的可以直接追溯到產品對象的燃料、動力，如果不能直接計入產品成本的，則列入制造費用。（三）直接工資——直接從事產品制造的生產工人的計件工資、補貼、獎金和按直接工資額的一定比例提取的職工福利費。（四）其他直接支出——如工序外委外協(xié)加工費。（五）制造費用——各生產車間為組織和管理生產而發(fā)生的，難以直接計入產品成本的各項費用。包括車間（分廠）管理人員及車間內部輔助工人的工資、職工福利費、折舊費（如果定額基礎細化，成本分步結轉，機器設備的折舊也可以作為直接費用進入產品成本計算單）、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、租賃費、車間管理人員的差旅費、通訊費、培訓費、會議費、保險費、季節(jié)性或修理期間的停工損失及其他制造費用。第三十六條 期間費用的核算內容：（一）管理費用——公司機關各行政管理部門在組織和管理生產經營活動中發(fā)生的各項費用。（二）財務費用——財務部門為籌集資金而發(fā)生的利息支出、金融機構手續(xù)費和籌集資金發(fā)生的其他財務費用等。（三）銷售費用——在市場開發(fā)與產品銷售活動中發(fā)生的各項費用，如銷售人員的工資、獎金、傭金、廣告費、專設銷售機構（駐外銷售辦事處）的各項經費。 第三十七條 計劃財務部門的各級領導和分工會計，特別是總賬會計、成本會計、費用會計必須根據生產經營和管理的變化、精細化管理和績效考核對于會計核算的要求，深入了解企業(yè)的生產經營情況和管理要求，研究各項成本項目和期間費用的科目設置和費用歸集。第三十八條 生產費用和成本核算的程序是：（一）根據產品作業(yè)的生產過程特點，生產組織類型，以及管理的需要，確定成本計算對象，選用適合的成本核算方法。（二）按照費用發(fā)生地點和成本計算對象，填制、審核各種會計憑證。有關成本核算的原始憑證和記賬憑證，應有經辦人員和責任人員簽章，作到手續(xù)完整，準確及時。（三）設置下列各種成本和費用明細賬：1． 基本生產成本明細賬，按基本生產車間和成本項目核算基本生產車間發(fā)生的生產費用。2． 輔助生產成本明細賬，核算輔助生產車間（機修車間）和生產管理處叉車班、行車班等輔助生產部門發(fā)生的輔助生產費用。生產管理處叉車班、行車班先按使用部門（以作業(yè)任務單或工作記錄為依據）進行分配。 3． 廢品損失明細賬。廢品損失是指在生產過程中產生并發(fā)現的或入庫后發(fā)現的各種生產報廢損失和修復費用。廢品的報廢損失，是指不可修復的廢品的實際成本減去回收材料和廢料價值后的凈損失。廢品的修復費用，是指可以修復的廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費用。應由造成廢品的過失人負擔的賠款，應從廢品損失中減去。 產品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質的損失，應作為管理費用處理，不列為廢品損失。4．自制半成品明細賬，按生產車間或存放地點分別核算企業(yè)在制和庫存自制半成品成本。由車間按自制原料（半成品）分別建立明細賬，進行投料、交庫、結存的日常數量核算，月末編制分車間、分產品的包括重量、工時、金額的匯總表。各生產車間和生產管理處、倉儲管理處必須認真進行收發(fā)、計量、盤存，要有合法的原始憑證、健全的臺賬登記制度和定期盤存制度，保證自制原料（半成品）數據的真實、準確，使產品成本計算建立在可靠的基礎上。5．制造費用明細賬，按車間和明細項目分別核算基本生產及輔助生產車間所發(fā)生的制造費用。制造費用應按規(guī)定進行歸集和分配，月終不保留余額。6．期間費用明細賬，按費用明細項目核算企業(yè)發(fā)生的管理費用、財務費用、銷售費用，月終直接結轉損益，不保留余額。7．待攤費用、預提費用明細賬，根據劃清本期成本和下期成本的原則和權責發(fā)生制原則，按照會計制度的規(guī)定設置。（四）按照確定的成本計算對象，設置分產品品種、工藝步驟的成本明細賬（或稱成本計算單），成本計算單必須受控于基本生產的明細賬。 安徽華菱瑞達公司實行兩級成本核算，生產成本明細賬要在計劃財務處和生產車間按成本核算的要求分別設置。每期期末，計劃財務處必須組織各車間或部門進行明細賬目的核對和實物盤點清查，以保證明細賬本期發(fā)生、本期轉出、期末余額相符合，對于出現的差異要及時組織調查分析并進行調整。（五）根據歸集的全部生產費用和成本核算資料，按成本項目和步驟計算各種半產品、產成品的總成本和單位成本。第五章 成本與費用核算細則第一節(jié) 材料費用核算第三十九條 材料采購成本包括：（一）購入材料的原價（不含增值稅；不包括購入材料包裝物或容器的押金）；（二）購入材料的運雜費；（三）材料運輸途中定額損耗率限額內的損耗；（四）材料入庫前，整理挑選時發(fā)生損耗的凈損失，及其整理費用；購入材料的增值稅屬價外稅，按照價稅分離的原則記入進項稅額，不記入原材料的成本。第四十條 核算企業(yè)生產耗用的各種材料，都要根據合法的材料收發(fā)憑證，經過收發(fā)、記賬、稽核，按材料的（計劃標準價格和）實際價格進行分別核算。核算材料成本，要收集當月生產過程中領用、退庫、交庫的全部材料憑證進行核算。對于實物已經入庫但采購發(fā)票未到的采購入庫材料的領用，要按采購合同的價格估價入賬。所領用的材料仍應計入領用期成本，不準任意提前或延遲實際領用期。外購材料直接卸到生產車間并交車間使用時，仍應按照規(guī)定的收發(fā)程序，辦理材料檢驗和收發(fā)手續(xù)。第四十一條 核算材料成本，應與倉儲管理處或相關的車間、部門發(fā)放數核對一致，然后按成本項目進行分配，計入產品成本計算對象或費用項目。第四十二條 直接用于產品的材料成本，應當直接計入有關的成本計算對象。凡是由幾種產品共同負擔的材料，可分別按消耗定額比例、耗用重量比例、產品數量比例等方法，在有關的成本計算對象之間進行分配。第四十三條 車間月末已領未用的產品原材料，必須辦理實物退料或“假退料”手續(xù)。非常用規(guī)格的產品，由工藝技術部門制訂臨時生產工藝和臨時采購非常用物料的，產品完工后，所有已領未用的非常用原材料應全部退庫，不得在生產現場存放或移作他用。第四十四條 生產過程中的廢料、邊角短料和可以回收的包裝袋、包裝紙、包裝箱，應定期回收交庫。正常定額標準內的邊角短料和回收的包裝帶、包裝紙、包裝箱的回收價值不沖減成本；因各種原因的質量事故產生的報廢，經工藝技術質量部門組織進行質量事故分析并確定原因后，方可入庫，并按規(guī)定核算廢品損失。第四十五條 車間設有二級材料儲備小倉庫的，必須嚴格按倉庫管理程序，專庫保管，專設賬冊憑證，專人收發(fā)保管。二級材料儲備小倉庫的期末存料，應在期末辦理庫存材料的“假退庫”和領用出庫核算手續(xù)，不得直接計入生產成本。在車間二級材料儲備的體制下，公司倉儲管理部門材料倉庫的發(fā)料，作為車間儲備材料的收入（實物移庫），成本核算要以內部發(fā)料憑證為依據。計劃財務處與倉儲管理處對于車間二級材料儲備小倉庫的領發(fā)料的管理情況動態(tài)檢查抽查。第四十六條 企業(yè)由于生產設備裝備條件的限制，對材料進行的各種工序外委加工，外委加工的費用直接記入產品的成本。 第四十七條 車間（分廠）領用各種材料，要按照實際領用數量計價，不得把由于倉庫保管責任所造成的材料溢缺、損壞等經濟責任，利用“清賬法”自行修正領用數量，轉嫁給領用部門承擔。倉庫保管材料盈、虧、毀損的核算規(guī)定如下：（一）由于物資自然損耗，在規(guī)定的自然損耗率范圍以內的，經采購供應處處長、計劃財務處處長審核批準，計入管理費用。（二）由于采購和保管責任而造成盤盈盤虧、毀損的，要由有關責任部門和人員提出書面說明和改進措施，經供銷副總和財務副總分別審核批準后（超過規(guī)定限額，要報經總經理批準），其盤盈、盤虧和毀損按實際成本，扣除責任人賠償，并通過規(guī)定的待處理核銷程序后計入管理費用。（三）由于自然災害和各種意外造成的損失，應查清原因，扣除保險公司和有關責任人的賠償，減去殘余價值，經主管部門批準，將凈損失列入營業(yè)外支出。不論是庫內保管物資，或是露天堆放物資，都要定期盤點核實庫存數。如有盤虧或毀損，應按上述規(guī)定處理。第四十八條 裸線車間為其它車間加工生產的導體線芯，在發(fā)生車間之間的物料領用轉移時，必須實行計量交接，計量實行重量和長度雙計量單位，重量作為主計量單位用于對裸線車間的績效考核，長度單位作為接收導體的后道生產車間的主要計量單位，用于對后道車間的績效考核。第二節(jié) 低值易耗品的費用核算第四十九條 低值易耗品是指不構成固定資產的勞動資料。一般是指使用年限在一年以內，或單位價值在兩千元限額內的勞動資料。第五十條 在生產經營過程中領用的低值易耗品，按下列辦法處理。（一）模具作為工具按低值易耗品核算，采用五五攤銷法，生產車間憑工具申領單領用模具，請領當月攤銷50%，計入車間制造費用，模具報廢時，在報廢當月攤銷50%。模具的領發(fā)必須以舊換新，對于換新收舊的模具，如果不能修復，經審批后進行實物處置，對于能夠修復的模具按自修模具進行核算，與外購新模具分類存放，領用時區(qū)別核算。（二）生產管理處盤具班生產的盤具，由生產管理處成本核算統(tǒng)計員作為自制包裝物核算，核算每種規(guī)格型號的單位實際成本，并將產成品入庫（盤具實物可以放在盤具班，但相關的信息必須報給倉儲管理處需要按外購盤具和自制盤具分別建立收發(fā)存明細賬。）（三）生產車間作為周轉盤申領的（無論是外購盤具還是自制盤具），按車間領用低值易耗品（周轉工具）核算，采用五五攤銷法，車間領用當月，攤銷50%記入車間的制造費用，在生產周轉過程中，不論是車間內部工序與工序之間周轉還是車間與車間之間周轉，凡出現周轉盤具損壞而需要重新領用的，由損壞盤具且需要申領的車間憑領用單領用，并按新領盤具進行價值攤銷記入請領車間的制造費用。（四）倉儲管理處割線班負責四個車間庫