會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的思考(編輯修改稿)
2025-04-23 00:03 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的監(jiān)督增大對(duì)會(huì)計(jì)造假的處罰力度，然而，相關(guān)監(jiān)管部門一般只會(huì)用公開譴責(zé)和罰款這兩種方式對(duì)上市公司會(huì)計(jì)違規(guī)的行為進(jìn)行懲罰，一般很少會(huì)進(jìn)行司法追究的，又者，對(duì)會(huì)計(jì)不法行為查處不夠及時(shí)，懲戒性不強(qiáng)。 我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)的執(zhí)法形式以罰款為主，形式也比較單一，而且罰款金額也比較小，這就造成了違法成本低廉，不能起到其應(yīng)有的警示作用和威懾作用。 另一方面，違規(guī)代價(jià)低廉也是造成上市公司披露虛假的會(huì)計(jì)信息主要原因。僅從道德上給以譴責(zé)，不會(huì)具有太大的震懾作用，也不能形成強(qiáng)有力的約束力。根據(jù)比較分析來(lái)看透明而充分的會(huì)計(jì)信息披露有助于降低信息的不對(duì)稱，進(jìn)而降低投資風(fēng)險(xiǎn)。但要達(dá)到上述目的，不僅要有嚴(yán)密的法律體系，更依賴于有效的執(zhí)法，我國(guó)的執(zhí)法過(guò)程影響國(guó)際借鑒。例如，美國(guó)證券監(jiān)管部門在其執(zhí)法過(guò)程中更注重于從實(shí)質(zhì)上對(duì)股東進(jìn)行保護(hù)；信息披露的規(guī)范注重一體遵守，淡化信息的披露監(jiān)管執(zhí)法力度與管理政策的聯(lián)系使得執(zhí)法力度不隨管理政策波動(dòng)而波動(dòng)；對(duì)違法行為者的罰款以及剝奪財(cái)產(chǎn)的處罰，一般是經(jīng)過(guò)民事訴訟的程序?qū)崿F(xiàn)，最終會(huì)追究到實(shí)際違法的個(gè)體。我國(guó)目前也開始越來(lái)越重視投資者權(quán)益的保護(hù)，然而在實(shí)際執(zhí)法過(guò)程中仍存在問(wèn)題有待加強(qiáng)；信息披露的監(jiān)管執(zhí)法也受到政策制度的影響，司法權(quán)與行政權(quán)沒(méi)有明顯的界線，而且證監(jiān)會(huì)的執(zhí)法權(quán)限也不到位。這些都明顯的顯示出我國(guó)會(huì)計(jì)工作執(zhí)法不嚴(yán)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)違法犯罪行為日益猖獗。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)體制不健全會(huì)計(jì)工作與國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)，因此，會(huì)計(jì)工作必須遵守法律法規(guī)必須在道德影響制約的條件下下存在和發(fā)展。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)工作不僅要具有明確的經(jīng)濟(jì)目的，更要具有明確的政治目標(biāo)。同時(shí)，又是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，這種政策性決定了會(huì)計(jì)工作的原則性。社會(huì)主義財(cái)政政策，社會(huì)主義財(cái)會(huì)規(guī)章制度都從不同角度反映了國(guó)家和集體，生產(chǎn)者和消費(fèi)者的根本利益。要使這些政策、法規(guī)制度得以順利貫利和實(shí)施，必須堅(jiān)持原則。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然存在著許多漏洞，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)錯(cuò)綜復(fù)雜，金融資本市場(chǎng)尤其對(duì)會(huì)計(jì)信息要求較高，會(huì)計(jì)管理規(guī)范不斷加強(qiáng)、會(huì)計(jì)工作處理技巧的飛速發(fā)展也不斷的對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生越來(lái)越重地沖擊，更有甚者新興金融工具的也在不斷的更新涌現(xiàn)，對(duì)于以上種種而言現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)越來(lái)越顯的單薄。在會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)人員的管理等方面也有著不少的規(guī)章制度，例如《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)人員持續(xù)教導(dǎo)暫行規(guī)定》、《會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理措施》等。我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)系統(tǒng)既體現(xiàn)了中國(guó)特點(diǎn)，又借鑒了國(guó)際慣例。盡管我國(guó)在近些年會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)在各領(lǐng)域取得了重大的成果，但是同時(shí)也存在一些問(wèn)題，仍然需要不斷的加強(qiáng)和完善。主要表現(xiàn)在： 1. 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的一些內(nèi)容已經(jīng)不能夠適應(yīng)形式發(fā)展的需要；具領(lǐng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則絕大部分是實(shí)用于上市公司，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足規(guī)范會(huì)計(jì)行動(dòng)、進(jìn)步會(huì)計(jì)質(zhì)量的請(qǐng)求。2. 從我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)程序上看，政多出門的現(xiàn)象仍然存在。如企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行，財(cái)務(wù)部與證監(jiān)會(huì)都不斷出臺(tái)法規(guī)對(duì)上市公司的種種會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。，客觀上請(qǐng)求更快更全面制定行政單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)更家有必要去建立一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的大框架用來(lái)領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。，如修訂的《會(huì)計(jì)法》加大了對(duì)違法的會(huì)計(jì)行動(dòng)的處分力度，而對(duì)這些會(huì)計(jì)違法行動(dòng)的處分則有賴于《民法》、《刑法》等法規(guī)內(nèi)容的配套與完善。第三章 關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)為何存在諸多問(wèn)題的探究 會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)和局限性（一）會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的主觀因素。在日常工作中，不少會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，業(yè)務(wù)知識(shí)缺乏或者業(yè)務(wù)知識(shí)老化，不能與時(shí)俱進(jìn)，不注重繼續(xù)教育，無(wú)法按照新規(guī)定開展工作，對(duì)日益更新的會(huì)計(jì)知識(shí)不能及時(shí)掌握或知之甚少，他們不學(xué)法，不懂法, 不熟悉會(huì)計(jì)制度及各項(xiàng)規(guī)章、規(guī)定，缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度也知之甚少，不能適應(yīng)不斷變化的新形勢(shì)和新情況，既談不上遵紀(jì)守法,也就更不能依法辦事了；在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下各種物質(zhì)誘惑層出不窮，如果會(huì)計(jì)人員自身法律意識(shí)不強(qiáng)，就很容易被誘惑從而喪失基本的職業(yè)準(zhǔn)則，更有甚者棄誠(chéng)信理念之不顧，虛假做賬，嚴(yán)重?fù)p壞了國(guó)家利益、集體利益。會(huì)計(jì)人員作為經(jīng)濟(jì)的管理者，首先必須清正廉潔,不為金錢所動(dòng)。然而部分會(huì)計(jì)人員因?yàn)榈赖滤刭|(zhì)比較低，長(zhǎng)期不注重自身道德修養(yǎng)，追求個(gè)人享樂(lè)，經(jīng)不起誘惑，為了謀取個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益,從而做出了一些觸犯法律的事情,給國(guó)家和單位造成經(jīng)濟(jì)損失。（二）會(huì)計(jì)工作處于從屬地位。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)人員得到勞動(dòng)報(bào)酬的方式發(fā)生了徹底的改變，會(huì)計(jì)人員是單位的內(nèi)部職員，其受聘于所在單位，會(huì)計(jì)人員自身的一切包括衣、食、住、行、獎(jiǎng)懲、任免、等等以及升遷均是依靠其所在單位的業(yè)績(jī)。會(huì)計(jì)人員預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相比缺乏獨(dú)立性和公正性，不像注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有單位之外、單位之上的獨(dú)立地位，會(huì)計(jì)人員的工作是需要依附于單位負(fù)責(zé)人在大衛(wèi)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)和管理。因?yàn)閱挝回?fù)責(zé)人擁有充分的人事任免權(quán)利。在這種管理機(jī)制下會(huì)使會(huì)計(jì)人員除卻專業(yè)技術(shù)之外，服從就成了其職業(yè)又一特征，這種服從性必然會(huì)給帶來(lái)其職業(yè)道德帶來(lái)從屬性，從而缺乏會(huì)計(jì)處理的獨(dú)立性。這種從屬性當(dāng)然不會(huì)不會(huì)按照會(huì)計(jì)人員主觀愿望，是要靠單位負(fù)責(zé)人的職業(yè)道德修養(yǎng)若其修養(yǎng)較高，能夠做到辦事客觀公正、遵紀(jì)守法，自然就能夠帶動(dòng)會(huì)計(jì)人員的自律機(jī)制加強(qiáng)；反之，如若單位負(fù)責(zé)人的道德水平低下，為謀私利，去指使、授意乃至強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員造假，此時(shí)的會(huì)計(jì)人員往往會(huì)因“端人家的碗，服人家的管”兒不得不“忠人之事”，因而會(huì)計(jì)人員會(huì)在單位領(lǐng)導(dǎo)的指使強(qiáng)令下被動(dòng)的做虛假賬簿,否則會(huì)計(jì)人員的個(gè)人利益會(huì)受到嚴(yán)重的損害甚至于丟了飯碗。所以會(huì)計(jì)直接受到單位負(fù)責(zé)人的不良道德影響，很難去做到恪守職業(yè)道德。（三）會(huì)計(jì)原則為會(huì)計(jì)信息虛假提供了操作空間。現(xiàn)在不少科目中往往會(huì)較多的出現(xiàn)預(yù)提、應(yīng)計(jì)、待攤等項(xiàng)目，究其原因就是因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制是當(dāng)今財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息的制造者通過(guò)提前或是推遲確認(rèn)收入費(fèi)用操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間用以制造虛假業(yè)績(jī)；穩(wěn)健性是以依靠會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷為基礎(chǔ)的，存在著較強(qiáng)的主觀隨意性；另外加上重要性原則以及實(shí)質(zhì)重于形式等等原則都從側(cè)面為制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了空間。（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性，為會(huì)計(jì)造假提供契機(jī)。近些年以隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，新的事物不斷發(fā)展也衍生了新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷出現(xiàn)，原有舊杏=行的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已無(wú)法適應(yīng)發(fā)展需要，而新的會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒(méi)有及時(shí)制訂及頒布。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度尚不健全，還沒(méi)有涉及到金融衍生工具，很容易被利用，被鉆法律的空白。眼下,我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德法律法規(guī)還不夠完善,對(duì)于違反職業(yè)道德的行為處罰缺少具體的懲治措施,近年來(lái)頻頻出現(xiàn)的假賬、偷逃稅金、虛列權(quán)益、虛增利潤(rùn)等等現(xiàn)象,制度上尚不能
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