注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信問(wèn)題的探討(編輯修改稿)
2025-07-07 01:41 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 施遏制造假行為；學(xué)術(shù)界也紛紛展開了誠(chéng)信建設(shè)的研究和討論；各級(jí)注協(xié)組織開展了形式多樣的誠(chéng)信建設(shè)活動(dòng)；不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所也在從各種案例中吸取教訓(xùn)，敢于對(duì)假信息說(shuō)“不”，開始挺起胸膛，表明立場(chǎng)向誠(chéng)信邁進(jìn)。但是，這些只能表明我國(guó)注師行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)剛剛啟動(dòng)，“誠(chéng)信為榮、失信可恥”的行業(yè)風(fēng)氣的形成是一個(gè)相當(dāng)漫長(zhǎng)而艱巨的過(guò)程，值得行業(yè)管理部門以及關(guān)心關(guān)注行業(yè)的仁人志士與注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)內(nèi)人士共同深入研究探討?！。ㄈ┳?cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信的內(nèi)容 注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信可分為對(duì)外誠(chéng)信和對(duì)內(nèi)誠(chéng)信兩部分。對(duì)外誠(chéng)信的主要內(nèi)容包括：(1)在招攬、承接業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)其資質(zhì)、專業(yè)勝任能力等方面的恰當(dāng)宣傳或表述；(2)在承做業(yè)務(wù)時(shí)，能保持其應(yīng)有的獨(dú)立性；(3)在執(zhí)行審計(jì)、評(píng)估等業(yè)務(wù)時(shí)，能嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，評(píng)估準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)規(guī)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則；(4)在接受有關(guān)部門的行業(yè)管理與監(jiān)督時(shí)，能按要求履行相應(yīng)的職責(zé)和義務(wù)；(5)與同行保持良好的工作關(guān)系、能相互配合、協(xié)同發(fā)展，與前任或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師相互支持、不攻擊、不抵毀、不損害同行利益等。對(duì)內(nèi)誠(chéng)信的主要內(nèi)容包括：(1)聘用專業(yè)技術(shù)人員(非合伙人或出資人)時(shí)，不虛夸資產(chǎn)、資質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力、開拓市場(chǎng)能力以及管理能力，不故意隱瞞已有的風(fēng)險(xiǎn)，簽訂聘用合同要體現(xiàn)平等、自愿原則、不以強(qiáng)凌弱；(2)內(nèi)部管理制度的制定與執(zhí)行要體現(xiàn)公正、公平、公開的原則；(3)分配審計(jì)、評(píng)估等執(zhí)業(yè)任務(wù)時(shí)，要充分考慮個(gè)人的專業(yè)勝任能力，出具報(bào)告簽字時(shí)，要按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行；(4)員工的獎(jiǎng)懲應(yīng)以誠(chéng)信為主要導(dǎo)向，不以經(jīng)濟(jì)利益為主要導(dǎo)向等。 （四）對(duì)誠(chéng)信危機(jī)成因的認(rèn)識(shí) 接連不斷的審計(jì)失敗案例使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)陷入了“誠(chéng)信危機(jī)”。理論上批評(píng)、政策上嚴(yán)管是非常必要的，但決不能因?yàn)閹灼饘徲?jì)失敗案例就全盤否定這個(gè)行業(yè)的誠(chéng)信，正如不能因?yàn)槌霈F(xiàn)了不少的政府官員貪污腐敗就否定政府一樣。當(dāng)然，也不能將“誠(chéng)信危機(jī)”視為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)的正?，F(xiàn)象，或者以“五大”也有審計(jì)失敗為由來(lái)平衡其心態(tài)，甚至解脫這個(gè)行業(yè)的責(zé)任。2002年以來(lái)中注協(xié)開展了以“誠(chéng)信建設(shè)”為主線的一系列工作，給這個(gè)行業(yè)營(yíng)造了一個(gè)良好的社會(huì)和輿論氛圍，下面從會(huì)計(jì)市場(chǎng)、行業(yè)監(jiān)管、會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制三個(gè)方面分析“誠(chéng)信危機(jī)”形成的原因。 會(huì)計(jì)市場(chǎng)不健全，誠(chéng)信動(dòng)力不足。誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在原則之一，任何企業(yè)均應(yīng)遵守市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在原則，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則辦事，把自己所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要建立在適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在原則基礎(chǔ)上。反過(guò)來(lái)，市場(chǎng)原則決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)只有尊重市場(chǎng)內(nèi)在規(guī)律才能得到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，作為擔(dān)負(fù)著“雙重誠(chéng)信”使命的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，更應(yīng)取決于會(huì)計(jì)市場(chǎng)的成熟度，而現(xiàn)實(shí)中由于國(guó)有企業(yè)改制、產(chǎn)權(quán)制度確立、現(xiàn)代企業(yè)制度建立等改革不到位，造成會(huì)計(jì)市場(chǎng)不規(guī)范。比如會(huì)計(jì)信息的需求方往往需要假信息，受政府官員要政績(jī)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要業(yè)績(jī)，會(huì)計(jì)人員要飯碗等因素的影響，假信息的需求者絕非少數(shù)(據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院?jiǎn)柧碚{(diào)查表明，造假的四個(gè)主要因素中，上述三個(gè)因素占90%以上)。在這種市場(chǎng)需求下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信供給就出現(xiàn)了錯(cuò)位?！ ∈袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的另一個(gè)內(nèi)在原則是利益原則，只要交易雙方互利、守法，交易各方都能維護(hù)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)利益。而這種交易正好符合雙方“互利”的原則，因?yàn)榧傩畔⒉⒉粨p害需求者(指委托方)的利益。再加上這種違法具有很大的隱蔽性和較長(zhǎng)的潛伏期，即短期內(nèi)無(wú)違法風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這種會(huì)計(jì)市場(chǎng)環(huán)境下，只有利益的驅(qū)動(dòng)力而無(wú)誠(chéng)信的動(dòng)力?！ 」芾聿块T監(jiān)督不到位、誠(chéng)信壓力不夠。誠(chéng)信的壓力取決于失信后被發(fā)現(xiàn)的概率與發(fā)現(xiàn)后懲罰力度，而失信后被發(fā)現(xiàn)的概率與訴訟的范圍成正比，與訴訟難度成反比。如果投訴者的范圍被約定得越
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