注冊會計(jì)師誠信問題的探討(編輯修改稿)
2025-07-07 01:41 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 施遏制造假行為；學(xué)術(shù)界也紛紛展開了誠信建設(shè)的研究和討論；各級注協(xié)組織開展了形式多樣的誠信建設(shè)活動；不少會計(jì)師事務(wù)所也在從各種案例中吸取教訓(xùn)，敢于對假信息說“不”，開始挺起胸膛，表明立場向誠信邁進(jìn)。但是，這些只能表明我國注師行業(yè)的誠信建設(shè)剛剛啟動，“誠信為榮、失信可恥”的行業(yè)風(fēng)氣的形成是一個相當(dāng)漫長而艱巨的過程，值得行業(yè)管理部門以及關(guān)心關(guān)注行業(yè)的仁人志士與注冊會計(jì)師業(yè)內(nèi)人士共同深入研究探討?！。ㄈ┳詴?jì)師誠信的內(nèi)容 注冊會計(jì)師誠信可分為對外誠信和對內(nèi)誠信兩部分。對外誠信的主要內(nèi)容包括：(1)在招攬、承接業(yè)務(wù)時，對其資質(zhì)、專業(yè)勝任能力等方面的恰當(dāng)宣傳或表述；(2)在承做業(yè)務(wù)時，能保持其應(yīng)有的獨(dú)立性；(3)在執(zhí)行審計(jì)、評估等業(yè)務(wù)時，能嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，評估準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)規(guī)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則；(4)在接受有關(guān)部門的行業(yè)管理與監(jiān)督時，能按要求履行相應(yīng)的職責(zé)和義務(wù)；(5)與同行保持良好的工作關(guān)系、能相互配合、協(xié)同發(fā)展，與前任或后任注冊會計(jì)師相互支持、不攻擊、不抵毀、不損害同行利益等。對內(nèi)誠信的主要內(nèi)容包括：(1)聘用專業(yè)技術(shù)人員(非合伙人或出資人)時，不虛夸資產(chǎn)、資質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力、開拓市場能力以及管理能力，不故意隱瞞已有的風(fēng)險，簽訂聘用合同要體現(xiàn)平等、自愿原則、不以強(qiáng)凌弱；(2)內(nèi)部管理制度的制定與執(zhí)行要體現(xiàn)公正、公平、公開的原則；(3)分配審計(jì)、評估等執(zhí)業(yè)任務(wù)時，要充分考慮個人的專業(yè)勝任能力，出具報告簽字時，要按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行；(4)員工的獎懲應(yīng)以誠信為主要導(dǎo)向，不以經(jīng)濟(jì)利益為主要導(dǎo)向等。 （四）對誠信危機(jī)成因的認(rèn)識 接連不斷的審計(jì)失敗案例使注冊會計(jì)師行業(yè)陷入了“誠信危機(jī)”。理論上批評、政策上嚴(yán)管是非常必要的，但決不能因?yàn)閹灼饘徲?jì)失敗案例就全盤否定這個行業(yè)的誠信，正如不能因?yàn)槌霈F(xiàn)了不少的政府官員貪污腐敗就否定政府一樣。當(dāng)然，也不能將“誠信危機(jī)”視為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時的正常現(xiàn)象，或者以“五大”也有審計(jì)失敗為由來平衡其心態(tài)，甚至解脫這個行業(yè)的責(zé)任。2002年以來中注協(xié)開展了以“誠信建設(shè)”為主線的一系列工作，給這個行業(yè)營造了一個良好的社會和輿論氛圍，下面從會計(jì)市場、行業(yè)監(jiān)管、會計(jì)師事務(wù)所體制三個方面分析“誠信危機(jī)”形成的原因?！ ?jì)市場不健全，誠信動力不足。誠信是市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在原則之一，任何企業(yè)均應(yīng)遵守市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在原則，按照市場經(jīng)濟(jì)原則辦事，把自己所有的經(jīng)營活動都要建立在適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在原則基礎(chǔ)上。反過來，市場原則決定企業(yè)經(jīng)營活動，企業(yè)只有尊重市場內(nèi)在規(guī)律才能得到長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，作為擔(dān)負(fù)著“雙重誠信”使命的會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，更應(yīng)取決于會計(jì)市場的成熟度，而現(xiàn)實(shí)中由于國有企業(yè)改制、產(chǎn)權(quán)制度確立、現(xiàn)代企業(yè)制度建立等改革不到位，造成會計(jì)市場不規(guī)范。比如會計(jì)信息的需求方往往需要假信息，受政府官員要政績，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要業(yè)績，會計(jì)人員要飯碗等因素的影響，假信息的需求者絕非少數(shù)(據(jù)國家會計(jì)學(xué)院問卷調(diào)查表明，造假的四個主要因素中，上述三個因素占90%以上)。在這種市場需求下，注冊會計(jì)師的誠信供給就出現(xiàn)了錯位?！ ∈袌鼋?jīng)濟(jì)的另一個內(nèi)在原則是利益原則，只要交易雙方互利、守法，交易各方都能維護(hù)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)利益。而這種交易正好符合雙方“互利”的原則，因?yàn)榧傩畔⒉⒉粨p害需求者(指委托方)的利益。再加上這種違法具有很大的隱蔽性和較長的潛伏期，即短期內(nèi)無違法風(fēng)險。因此，注冊會計(jì)師在這種會計(jì)市場環(huán)境下，只有利益的驅(qū)動力而無誠信的動力?！ 」芾聿块T監(jiān)督不到位、誠信壓力不夠。誠信的壓力取決于失信后被發(fā)現(xiàn)的概率與發(fā)現(xiàn)后懲罰力度，而失信后被發(fā)現(xiàn)的概率與訴訟的范圍成正比，與訴訟難度成反比。如果投訴者的范圍被約定得越
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