【文章內(nèi)容簡介】 某：集團(tuán)公司可以從完善人事選聘和培訓(xùn)政策入手，健全內(nèi)部控制。（1）建議子公司的總經(jīng)理和總會計師由集團(tuán)統(tǒng)一任命，直接對集團(tuán)公司董事會負(fù)責(zé)。（2）注重加強(qiáng)內(nèi)部控制知識的教育培訓(xùn)。中層以上干部每年必須完成一定學(xué)時的內(nèi)部控制培訓(xùn)任務(wù)；其他基層員工仍應(yīng)以崗位技能培訓(xùn)為主，沒有必要專門組織內(nèi)部控制培訓(xùn)。董事長吳某：（1）思想必須統(tǒng)一。對集團(tuán)公司而言，追求的是利潤最大化。一切制度安排都要將利潤最大化作為唯一目標(biāo)，包括內(nèi)部控制。（2）組織要嚴(yán)密。我建議由總會計師李某全權(quán)負(fù)責(zé)建立健全和有效實施集團(tuán)內(nèi)部控制，我和總經(jīng)理全力支持和配合。（3）監(jiān)督要到位。應(yīng)當(dāng)成立履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的專門機(jī)構(gòu)，直接對集團(tuán)公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，定期或不定期對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查評價，不斷完善集團(tuán)公司內(nèi)部控制。要求：從企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度，指出總經(jīng)理劉某、常務(wù)副總經(jīng)理張某、總會計師李某、協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某以及董事長吳某在會議發(fā)言中的觀點(diǎn)有何不當(dāng)之處，并分別簡要說明理由。分析提示】——總經(jīng)理劉某：（1）認(rèn)為內(nèi)部控制可以杜絕財務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象發(fā)生的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制由于其固有的局限性以及處于成本效益的考慮，只能合理保證有關(guān)目標(biāo)的實現(xiàn)，不能完全杜絕上述現(xiàn)象的發(fā)生。（2）企業(yè)文化對內(nèi)部控制影響較小的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，良好的企業(yè)文化可以促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)作?！?wù)副總張某：認(rèn)為外部風(fēng)險不是內(nèi)部控制問題的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制所稱風(fēng)險識別不僅包括內(nèi)部風(fēng)險，還包括外部風(fēng)險。對可能給企業(yè)帶來重要經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險事項一律予以回避的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：除風(fēng)險回避外，企業(yè)還可以選擇風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險降低和風(fēng)險分擔(dān)等風(fēng)險應(yīng)對策略。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的具體情況，選擇適當(dāng)?shù)膽?yīng)對策略。——總會計師李某：有關(guān)子公司重大決策權(quán)限的授權(quán)批準(zhǔn)控制不恰當(dāng)。理由：不符合內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定，重大決策應(yīng)實行集體決策制度，不應(yīng)由總經(jīng)理一人審批?！獏f(xié)管人事的副總經(jīng)理周某：由集團(tuán)任命的子公司總經(jīng)理和總會計師直接對集團(tuán)董事會負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：子公司總經(jīng)理和總會計師應(yīng)由子公司董事會任命并對其負(fù)責(zé)，接受集團(tuán)公司董事會的監(jiān)督。只對中層以上員工進(jìn)行內(nèi)部控制知識培訓(xùn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)理由：內(nèi)部控制是全員參與的一個管理過程，只有全體員工都掌握了內(nèi)部控制的知識和理念，才能真正促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實施?！麻L吳某：以利潤最大化作為內(nèi)部控制的唯一目標(biāo)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅包括經(jīng)營目標(biāo)，還包括戰(zhàn)略目標(biāo)、報告目標(biāo)。資產(chǎn)目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。由總會計師全權(quán)負(fù)責(zé)建立健全和有效實施集團(tuán)內(nèi)部控制的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：董事會應(yīng)對建立健全和有效執(zhí)行內(nèi)部控制負(fù)總責(zé)。履行內(nèi)控監(jiān)督檢查職能的專門機(jī)構(gòu)直接對總經(jīng)理負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。 理由：履行內(nèi)控監(jiān)督檢查職能的專門機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對董事會或?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)。案例四：ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）是生產(chǎn)經(jīng)營電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，聘請甲會計師事務(wù)所在年報審計時對公司銷售與收款、采購與付款、存貨、貨幣資金方面的相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計進(jìn)行評價，并對其健全性和有效性進(jìn)行檢查與評價。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：銷售與收款控制。（1）接受客戶訂單后，有銷售部門的A支援根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門B職員，B職員在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門經(jīng)理進(jìn)行審批。（2）C職員在核對商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價單，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部門D職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。（3）開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會計部門定期向客戶催收款項并寄送對賬單，對客戶提出的異議進(jìn)行專門追查。（4）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計算機(jī)系統(tǒng)“完成，該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會計部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。2.、采購與付款控制（1）采購部受到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員E進(jìn)行詢價并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗收的部門、提交請購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。（2）驗收部門根據(jù)訂單上的要求對所采購的材料進(jìn)行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并將已編制好預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。對于驗收過程中發(fā)生的異常情況，負(fù)責(zé)驗收的部門或人員應(yīng)在驗收完畢后及時通知有關(guān)部門，并作出處理。（3）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即及時編制有有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。（4）應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人員符合，然后交財務(wù)出納人員G。出納人員G據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計主管審核。（1）在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記倉庫原材料明細(xì)賬。（2）會計部門的成本會計H根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。（3）由于公司存貨中存在單位價值較大的生產(chǎn)用關(guān)鍵備件，所以特別規(guī)定，對于該備件的保管由倉庫保管人員I專門負(fù)責(zé)，備件的調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，備件的轉(zhuǎn)移由備件使用車間的J組長負(fù)責(zé)。（4）公司每三個月定期對全部存貨盤點(diǎn)一次，編制盤點(diǎn)表。會計部門與倉庫在核對結(jié)存數(shù)量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)處理。貨幣資金控制。（1）為加強(qiáng)貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法；單筆付會計金額在10萬元一線的，由財務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，有財務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。（2）為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，每月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。（3）對于銀行預(yù)留印鑒的管理：財務(wù)專用章由財務(wù)主管保管，個人名章應(yīng)由法定代表人管理，法定代表人不在期間，由財務(wù)專管代為保管。（4）財務(wù)部門主管人員為ABC股份有限公司法定代表人的同學(xué)，出納人員為財務(wù)主管的女兒。要求：從內(nèi)部控制制度角度，分析、判斷并指出以上內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，并說明理由。.分析提示銷售與收款控制（1）“如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門的經(jīng)理進(jìn)行審批“不恰當(dāng)”。對符合賒銷條件的客戶，應(yīng)經(jīng)審批人批準(zhǔn)后方可辦理賒銷業(yè)務(wù)；超過銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批。（2）“銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部門D職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬”不恰當(dāng)。登記總賬和明細(xì)賬屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。（3）“會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進(jìn)行專門追查”不恰當(dāng)。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。（4）“為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限”不恰當(dāng)。如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可能性。采購與付款控制（1）“采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員E進(jìn)行詢價并確定供應(yīng)商”不恰當(dāng)。詢價與確定供應(yīng)商是不相容的崗位，應(yīng)當(dāng)予以分離。（2）“對于驗收過程中發(fā)生的異常情況，負(fù)責(zé)驗收的部門或人員應(yīng)在驗收完畢后及時通知有關(guān)部門，并作出處理”不恰當(dāng)。對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報告；又不安部門應(yīng)查明原因，及時處理。（3）“會計部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿“不恰當(dāng)。如果會計部門僅根據(jù)付款憑單、供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性，從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。（4）“出納人員G據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不恰當(dāng)。記錄銀行存款