【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 這種影響體現(xiàn)為增大既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)難度、公司發(fā)展速度減慢、公司聲譽(yù)受損等，資本市場(chǎng)也將關(guān)注此項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，則將此類風(fēng)險(xiǎn)的影響程度確定為較大影響。②業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)分析（以財(cái)務(wù)報(bào)告為例）第一：可能性分析資產(chǎn)變現(xiàn)難易程度、業(yè)務(wù)流程中人工參與的程度以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否涉及大量繁雜的人工計(jì)算。如資產(chǎn)變現(xiàn)難或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)涉及大量人工計(jì)算，則風(fēng)險(xiǎn)概率大，反之則小。對(duì)于不便以概率估計(jì)的，以發(fā)生頻率為標(biāo)準(zhǔn)，即以一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的次數(shù)判斷。低于一次的，為極小可能；大于或等于一次的，為較大可能。第二：影響程度分析可以采用占比標(biāo)準(zhǔn)來分析，風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債總額占總資產(chǎn)額的比例；風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的收支對(duì)稅前利潤(rùn)的影響；風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生對(duì)資本市場(chǎng)股價(jià)的影響。有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)重要性水平根據(jù)公司具體情況分為高、中、低三類，主要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度的對(duì)應(yīng)關(guān)系來確定，判斷方法是：如果風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性屬于極小可能，并且風(fēng)險(xiǎn)影響程度確定為極小影響，則將該類風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平確定為低；如果風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性屬于較大可能，但風(fēng)險(xiǎn)的影響程度屬于極小影響，或者風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性屬于極小可能，但風(fēng)險(xiǎn)的影響程度屬于較大影響，則將該類風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平確定為中；如果風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性屬于較大可能，并且風(fēng)險(xiǎn)的影響程度屬于較大影響，則將該類風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平確定為高；舞弊風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平均確定為高，對(duì)于重要性水平為低的風(fēng)險(xiǎn)，由于其發(fā)生的可能性和影響程度均為極小，公司忽略此類風(fēng)險(xiǎn)而不予關(guān)注。對(duì)于重要性水平為中的風(fēng)險(xiǎn)，公司將此類風(fēng)險(xiǎn)確定為一般風(fēng)險(xiǎn)并給予一般關(guān)注。對(duì)于重要性水平為高的風(fēng)險(xiǎn)，公司將此類風(fēng)險(xiǎn)確定為重要風(fēng)險(xiǎn)并給予重點(diǎn)關(guān)注。一般風(fēng)險(xiǎn)和重要風(fēng)險(xiǎn)的劃分是公司確定風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)對(duì)策和制定控制措施的一個(gè)重要依據(jù)。：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系圖；決策樹法；敏感分析法等。在識(shí)別了風(fēng)險(xiǎn)以及做出對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估后，需要將識(shí)別的評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)按照對(duì)企業(yè)的影響進(jìn)行評(píng)級(jí)。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)的時(shí)候應(yīng)當(dāng)考慮改事項(xiàng)對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響，對(duì)于項(xiàng)目組而已需要更加關(guān)注被審計(jì)單位是否考慮了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。管理層可以采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施有:①風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避: 退出產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各種活動(dòng)。如出售子公司、生產(chǎn)線，不參與實(shí)施會(huì)造成相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的新舉措或新活動(dòng)等。②風(fēng)險(xiǎn)降低：采取行動(dòng)減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或降低風(fēng)險(xiǎn)影響程度或兩者同時(shí)降低。如建立或優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、增加相關(guān)控制措施等。③風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移：通過將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移或者分擔(dān)部分風(fēng)險(xiǎn)來減少風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響。如為重大的意外損失保險(xiǎn)、外包業(yè)務(wù)、套期保值等④風(fēng)險(xiǎn)保留：不采取任何行動(dòng)去影響風(fēng)險(xiǎn)的可能性或影響。如不采取行動(dòng)而接受符合風(fēng)險(xiǎn)接受程度內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)：①人力資源因素項(xiàng)目組主要關(guān)注被審計(jì)單位如何對(duì)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員、普通員工的職業(yè)操守、勝任能力等方面產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過程和采取應(yīng)對(duì)措施。主要通過詢問了解被審計(jì)單位如何確保聘任的相關(guān)人員具備相應(yīng)的職業(yè)素質(zhì)和勝任能力，采取何種措施避免人才流失。②管理因素項(xiàng)目組主要關(guān)注被審計(jì)單位如何對(duì)組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等方面進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程和應(yīng)對(duì)措施。主要通過詢問了解被審計(jì)單位如何確保組織機(jī)構(gòu)高效運(yùn)轉(zhuǎn)、是否采用更適合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式、如何確保企業(yè)資產(chǎn)安全且保值增值、業(yè)務(wù)流程是否科學(xué)合理。③自主創(chuàng)新因素，研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)如何評(píng)估新的研發(fā)項(xiàng)目存在風(fēng)險(xiǎn)，如何評(píng)估研發(fā)支出、技術(shù)投入等投資回報(bào)率的計(jì)算，是否對(duì)新的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行充分的調(diào)研。④財(cái)務(wù)因素，如現(xiàn)投資策略、籌資壓力、現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)如何評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。在資金活動(dòng)較為復(fù)雜的情況下，資金內(nèi)部控制不可能面面俱到。因此，企業(yè)如何識(shí)別并關(guān)注主要風(fēng)險(xiǎn)來源和主要風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，以提高內(nèi)部控制的效率是項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解的重點(diǎn)。項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)如何針各個(gè)業(yè)務(wù)流程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)步驟，認(rèn)真細(xì)致地進(jìn)行分析，根據(jù)不確定性的大小、危害性的嚴(yán)重程度等，明確關(guān)鍵的業(yè)務(wù)、關(guān)鍵的程序、關(guān)鍵的人員和崗位等，從而確定關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)；然后針對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)制定有效的控制措施，集中精力管控住關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)。⑤安全環(huán)保因素，如運(yùn)行安全、環(huán)境保護(hù)企業(yè)的存在除了追求股東財(cái)富最大化之外，還應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任要求企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)做到安全生產(chǎn)、保證質(zhì)量、保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源。項(xiàng)目組也應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位如何確保企業(yè)建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序來保證上述社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)。：項(xiàng)目組可以通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的其他方面的信息，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的有效性。主要關(guān)注項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)某些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位管理層是否也發(fā)現(xiàn)了該風(fēng)險(xiǎn)，從而證實(shí)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程是否有效。在審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，項(xiàng)目組可以通過向管理層詢問和檢查有關(guān)文件確定被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程是否也發(fā)現(xiàn)了該風(fēng)險(xiǎn)。如果項(xiàng)目組通過了解識(shí)別出了管理層未能識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程為何沒有識(shí)別出這些風(fēng)險(xiǎn)，以及評(píng)估過程是否適合于具體環(huán)境。并關(guān)注該影響對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制的影響。3. 了解內(nèi)部控制——信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)，是指企業(yè)利用計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理平臺(tái)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制中的作用，根據(jù)內(nèi)部控制要求，結(jié)合組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、地域分布、技術(shù)能力等因素，制定信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃，加大投入力度，有序組織信息系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行與維護(hù)，優(yōu)化管理流程，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，全面提升企業(yè)現(xiàn)代化管理水平。項(xiàng)目組需要了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生產(chǎn)、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄。信息系統(tǒng)貫穿與被審計(jì)單位整體，項(xiàng)目組需要了解與審計(jì)有關(guān)的信息系統(tǒng)。從財(cái)務(wù)報(bào)告角度看，可以將信息系統(tǒng)分為整體層面信息流和業(yè)務(wù)層面的信息流，項(xiàng)目組可以分別從以下2個(gè)方面進(jìn)行了解。 ①?gòu)恼韺用媪私馀c財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的信息流整體層面的內(nèi)部控制一般包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、對(duì)控制的監(jiān)督、以及信息技術(shù)的一般控制等，項(xiàng)目組可以在針對(duì)上述因素進(jìn)行了解時(shí)，特別關(guān)注與上述流程有關(guān)的信息系統(tǒng)。重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：第一：與控制環(huán)境有關(guān)的信息系統(tǒng)，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注管理層如何將企業(yè)文化、員工行為規(guī)范、內(nèi)部控制制度等傳達(dá)到所有員工。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)特別注意與基層員工的交談獲取的被審計(jì)單位控制環(huán)境有關(guān)的信息系統(tǒng)是否流暢的審計(jì)證據(jù)。第二：與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程有關(guān)的信息系統(tǒng)，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注管理層如何將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果傳達(dá)給相關(guān)人員，特別是將識(shí)別的內(nèi)部控制缺陷以及運(yùn)行偏差傳達(dá)給相關(guān)的責(zé)任人。第三：與對(duì)控制的監(jiān)督有關(guān)的信息系統(tǒng)，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)部門如何將發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊及時(shí)傳達(dá)給管理層，管理層如何將采取的應(yīng)對(duì)措施傳達(dá)給公司員工第四：信息技術(shù)的一般控制，連續(xù)審計(jì)的情況下，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注與被審計(jì)單位自動(dòng)化應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制，如果被審計(jì)單位信息系統(tǒng)未發(fā)生改變，且該信息系統(tǒng)一般控制未發(fā)生重大變化，那么項(xiàng)目組可能考慮不對(duì)信息系統(tǒng)應(yīng)用控制實(shí)施更多的控制測(cè)試。②從業(yè)務(wù)層面了解與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的信息流按照財(cái)務(wù)報(bào)告流程以及各個(gè)業(yè)務(wù)流程之間的特征，項(xiàng)目組一般將按照各大循環(huán)來對(duì)了解被審計(jì)單位的控制。任何一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)從業(yè)務(wù)發(fā)起到最后反映在財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中，一個(gè)順暢的信息系統(tǒng)是必不可少的保障。被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程是指旨在實(shí)現(xiàn)下列目的的活動(dòng)：⑴開發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、配送產(chǎn)品和提供服務(wù)；⑵確保遵守法律法規(guī)；⑶記錄信息，包括會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告信息。業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生的交易由信息系統(tǒng)記錄、處理和報(bào)告。了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程（包括交易產(chǎn)生的方式），有助于項(xiàng)目組以適合被審計(jì)單位具體情況的方式了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是直接生成、記錄、處理和報(bào)告交易（以及事項(xiàng)和情況）的載體，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制設(shè)計(jì)是否合理、運(yùn)行是否有效將直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注下列與會(huì)計(jì)系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制：①被審計(jì)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理的流程；②與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)有關(guān)的一般控制；③被審計(jì)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)如何解決不正確處理交易的問題，如自動(dòng)生成暫記賬戶文件，以及及時(shí)按照程序清理暫記；④如何處理并解釋不恰當(dāng)凌駕于控制之上或規(guī)避控制的情況；（很可能涉及舞弊）⑤會(huì)計(jì)系統(tǒng)如何將信息從交易處理系統(tǒng)過人總分類賬；⑥針對(duì)除交易以外的事項(xiàng)和情況獲取與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息，如資產(chǎn)的折舊和攤銷、應(yīng)收賬款可回收性的改變等；與資產(chǎn)折舊、攤銷、壞賬等有關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制更為重要，因?yàn)檫@更多涉及管理層的主管判斷，與會(huì)計(jì)估計(jì)有關(guān)，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)關(guān)注管理層是否凌駕于上述控制之上；⑦確保適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)規(guī)定披露的信息得到收集、記錄、處理和匯總，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)報(bào)告。項(xiàng)目組通過了解會(huì)計(jì)分錄所生產(chǎn)的信息，能夠較為直接的發(fā)現(xiàn)可能存在舞弊。會(huì)計(jì)分錄是反映財(cái)務(wù)報(bào)告最為直觀的信息，主要包括：①被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)通常包括使用標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄記錄重復(fù)發(fā)生的交易。例如，總分類賬中記錄銷售、采購(gòu)和現(xiàn)金付款，或記錄管理層定期作出的會(huì)計(jì)估計(jì)，如對(duì)無法收回的應(yīng)收賬款的估計(jì)的改變。②被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告過程還包括使用非標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)分錄，以記錄不重復(fù)發(fā)生的、異常的交易或調(diào)整事項(xiàng)，包括合并調(diào)整、業(yè)務(wù)合并或處置，或非重復(fù)發(fā)生的估計(jì)（如資產(chǎn)減值）。項(xiàng)目組往往通過檢查這些調(diào)整分錄來確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)處理是否正確被審計(jì)單位就財(cái)務(wù)報(bào)告的角色與職責(zé)以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)的溝通，涉及到使員工了解在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制方面各自的角色和職責(zé)。這包括使員工了解其在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的活動(dòng)與其他員工工作聯(lián)系的程度，以及向適當(dāng)?shù)母邔蛹?jí)的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。溝通可以采用政策手冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)等形式。公開的溝通渠道有助于確保例外事項(xiàng)得到報(bào)告并有應(yīng)對(duì)措施。①溝通的方式項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部使用的溝通方式，特別是涉及較高級(jí)別的員工和低級(jí)別員工之間的溝通，當(dāng)出現(xiàn)例外事項(xiàng)時(shí)，是否每一個(gè)低級(jí)別的員工都能有效地向適當(dāng)級(jí)別的管理人員報(bào)告。溝通的方式可能有郵件、電話、內(nèi)部即時(shí)通訊系統(tǒng)等等。②溝通的內(nèi)容項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位管理層和員工之間是否就員工的職責(zé)進(jìn)行有效的溝通，特別是需要了解與履行控制職責(zé)的員工的溝通。③針對(duì)可能產(chǎn)生舞弊跡象的事宜的溝通方式項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)可能產(chǎn)生舞弊的事宜采用特殊的溝通方式。④是否定期與外部人士進(jìn)行溝通項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管者、外部審計(jì)師進(jìn)行溝通，是否存在溝通記錄，針對(duì)溝通的結(jié)果管理層是否采取進(jìn)一步行動(dòng)4. 了解內(nèi)部控制——對(duì)控制的監(jiān)督（內(nèi)部監(jiān)督）內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制體系中不可或缺的一部分，是內(nèi)部控制得到有效實(shí)施的有力保障，具有非常重要的地位?？梢园l(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，改善內(nèi)控體系，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、合理性；提高企業(yè)內(nèi)部控制施行的有效性；是外部監(jiān)管的有力支撐；可以減少代理成本，保障股東的利益。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)的過程?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第44條規(guī)定，內(nèi)部監(jiān)督分為持續(xù)的日常監(jiān)督和單獨(dú)專項(xiàng)監(jiān)督。持續(xù)的日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；單獨(dú)的專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位存在的單獨(dú)專項(xiàng)評(píng)價(jià)活動(dòng)：①被審計(jì)單位是否定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制；如內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的頻率。②被審計(jì)單位是否定期評(píng)價(jià)承擔(dān)關(guān)鍵內(nèi)部控制人員的勝任能力；③被審計(jì)單位是否定期評(píng)價(jià)公司組織結(jié)構(gòu)合理性；④被審計(jì)單位是否定期評(píng)價(jià)六、 在業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)部控制1. 了解內(nèi)部控制——控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。控制活動(dòng)（不管存在于信息系統(tǒng)還是人工系統(tǒng)中）具有各種不同的目標(biāo)，運(yùn)用于各種不同的組織和職能層級(jí)中?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。 與審計(jì)相關(guān)的控制至少包括①財(cái)務(wù)報(bào)告編制有關(guān)的控制活動(dòng)；②與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制活動(dòng)；③與僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制活動(dòng)；④項(xiàng)目組運(yùn)用職業(yè)判斷認(rèn)為相關(guān)的控制活動(dòng)。（按循環(huán)）、產(chǎn)生的會(huì)計(jì)憑證批準(zhǔn)信用額（銷售單）按銷售單供貨（銷售單）接受客戶訂單（客戶訂購(gòu)單）簽訂銷售協(xié)議（銷售協(xié)議） 裝/發(fā)運(yùn)貨物（出庫(kù)單）辦理收款（銀行進(jìn)賬單）記錄銷售（轉(zhuǎn)賬憑證）開具銷售發(fā)票（銷售發(fā)票）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)賬憑證）注銷壞賬（董事會(huì)決議）辦理銷售退回、銷售折扣與折讓（轉(zhuǎn)賬憑證）、重要賬戶以及認(rèn)定①保證銷售收入的真實(shí)性和合理性（營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生、完整性）：銷售訂單是依據(jù)銷售協(xié)議以及客戶請(qǐng)購(gòu)單生產(chǎn)的；在發(fā)貨前，客戶的賒購(gòu)已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)；銷售發(fā)票事先連續(xù)編號(hào)，并已恰當(dāng)?shù)怯浫胭~；銷售交易是經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的客戶訂購(gòu)單為依據(jù)登記入賬的；②所有交易均已登記入賬（營(yíng)業(yè)收入/完整性）發(fā)運(yùn)憑證（或出庫(kù)單）均事先連續(xù)編號(hào)并已均登記入賬；銷售發(fā)票均事先連續(xù)編號(hào)；③登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬（營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款/準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅╀N售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確已經(jīng)是當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)；由獨(dú)立人員對(duì)銷售單、銷售發(fā)票做內(nèi)部核查；④銷售交易分類恰當(dāng)（營(yíng)業(yè)收入/分類）采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目，內(nèi)部復(fù)核和核查；⑤銷售交易記錄及時(shí)（營(yíng)業(yè)收入/截止）采用盡量能在銷售發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入賬控制方法；每月末由獨(dú)立了人員對(duì)銷售部門的銷售記錄、發(fā)運(yùn)部門的發(fā)運(yùn)記錄和財(cái)務(wù)部的銷售交易入賬情況作內(nèi)部核查；⑥銷售交易已經(jīng)正確地記錄明細(xì)賬、并經(jīng)正確匯總（營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)