中國中小企業(yè)的健康發(fā)展——基于會計誠信問題的分析(編輯修改稿)
2025-04-22 23:09 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 思考》[J].決策探索，2006年08期 一文中，就比較全面地從經(jīng)濟方面、道德方面和法律方面闡述了如何重塑我國會計誠信問題，但是需要指出的是，我國中小企業(yè)具有一定的特殊性，如何從根本上解決我國中小企業(yè)會計誠信缺失問題，關(guān)鍵還在于加強對我國中小企業(yè)會計工作的治理，而這就需要結(jié)合我國中小企業(yè)的特點和發(fā)展現(xiàn)狀，形成一套完整的中小企業(yè)會計治理體系。這套會計治理體系的形成，目標不僅僅在于控制亦或是解決當前我國中小企業(yè)會計誠信缺失的問題，更重要的是能夠在此基礎(chǔ)上使得中小企業(yè)得以健康發(fā)展，實現(xiàn)規(guī)模化。天津財經(jīng)大學博士朱星文在《會計治理論》[D].天津財經(jīng)大學研究生部，2006（11）中將會計的治理體系分為會計法治、德治、政府治理、職業(yè)治理以及企業(yè)內(nèi)部的會計治理。筆者認為，這可以作為中小企業(yè)會計治理體系構(gòu)建的理論基礎(chǔ)，但這并不完全適合于我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀，以下將結(jié)合我國中小企業(yè)的特點和發(fā)展現(xiàn)狀，基于該理論基礎(chǔ)并對其加以完善，形成一套有助于解決我國中小企業(yè)會計誠信缺失問題并使之健康發(fā)展的會計治理體系。（一）構(gòu)建中小企業(yè)會計誠信治理體系中小企業(yè)會計誠信治理體系道德約束 法律制約政府監(jiān)管職業(yè)治理企業(yè)內(nèi)部會計治理金融機構(gòu)的約束該中小企業(yè)會計誠信治理體系主要包括六個內(nèi)容，分為外部治理機制和內(nèi)部治理機制，其中道德約束，法律制約、政府監(jiān)管、金融機構(gòu)的約束和職業(yè)治理為外部治理機制，企業(yè)內(nèi)部會計治理屬于內(nèi)部治理機制。（二）關(guān)于構(gòu)建中小企業(yè)會計治理體系的思考道德約束與法律制約相結(jié)合，加大企業(yè)會計失信成本許多學者認為，治理我國會計誠信缺失，需要“德治”和“法治”雙管齊下，對于“德治”，其對象卻往往局限于企業(yè)的會計工作人員以及企業(yè)外部審計人員，但這并不能完全適合我國中小企業(yè)。我國中小企業(yè)具有經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)高度集中的特點，僅僅加強對會計人員的道德約束是遠遠不夠的。而企業(yè)作為一個整體，事實上也是可以成為道德約束的另一主要對象。雖然我國中小企業(yè)基本特點之一是無需向公眾負責，但這并不意味著公眾對于中小企業(yè)的發(fā)展就無足輕重，相反，企業(yè)的公眾形象往往是企業(yè)一筆無形的巨大的潛在資產(chǎn)，也是企業(yè)商譽形成的一種基礎(chǔ)，隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)商譽的價值日益受到企業(yè)經(jīng)營者的重視，但是中小企業(yè)卻往往不夠重視這一方面的建設(shè)，這不僅僅是由于其規(guī)模較小，更重要的是社會道德約束在中小企業(yè)的身上往往體現(xiàn)的不夠明顯，也即是說道中小企業(yè)受到的道德約束遠遠不夠。當前，道德約束力往往依附于媒體輿論壓力，或句話說，要加強對中小企業(yè)的道德約束就需要從加強對企業(yè)會計誠信的輿論監(jiān)督著手，借助強大的媒體讓中小企業(yè)會計舞弊現(xiàn)象展現(xiàn)在公眾面前，讓輿論壓力放大企業(yè)會計誠信缺失的代價，這樣以來很大程度上可以削弱中小企業(yè)會計舞弊的僥幸心理和會計舞弊的動機。另一方面，單純依靠道德約束加大企業(yè)會計誠信缺失的成本也是不夠的。根據(jù)當前的會計相關(guān)法律法規(guī)，明確中小企業(yè)會計舞弊的性質(zhì)，加大企業(yè)會計舞弊的懲處力度，為整頓企業(yè)會計舞弊現(xiàn)象提供充足的法律依據(jù)顯得十分必要。如《公司法》第212條規(guī)定：“公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告的，對直接負責任的主管人員和其他責任人員處以1萬元以上10萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任”?！稌嫹ā返?5條也有相關(guān)規(guī)定：“構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5千元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。”這些法律法規(guī)條文存在這樣一個問題，那就是沒有明確具體的處理方式，存在“依法追究刑事責任”這類有較大解釋空間的條文，同時，該類法律法規(guī)雖明示了造假行為預(yù)期“成本”的上限，但威懾力明顯不足。這種失信的成本和收益的不對稱性就使得失信從可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實，也極大地挫傷了誠信者遵循誠信原則的積極性，進而易導致企業(yè)鋌而走險，會計舞弊現(xiàn)象增多。所以，有必要對相關(guān)法律法規(guī)做出必要的解釋甚至是修改，保證法律法規(guī)的明確性和權(quán)威性，加大對會計舞弊的處理力度。轉(zhuǎn)變政府監(jiān)管方式，結(jié)合金融機構(gòu)的影響力，提升企業(yè)誠信度，緩解中小企業(yè)融資難問題當前許多學者關(guān)注于中小企業(yè)融資難問題，由于中小企業(yè)規(guī)模小，融資渠道有限，傳統(tǒng)上，中小企業(yè)獲得資本的一大途徑就是向商業(yè)銀行貸款，但是由于近些年來中小企業(yè)會計誠信缺失現(xiàn)象嚴重，致使商業(yè)銀行產(chǎn)生大量壞賬，迫使商業(yè)銀行提高中小企業(yè)貸款門檻，以中國工商銀行面向中小企業(yè)的借貸原則為例，其將中小企業(yè)分為三類：重點扶持類、適度扶持類和禁止貸款類，其中重點扶持類需要達到六項條件：信用等級在AA以上、能夠按時還本利息、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零、資產(chǎn)負債率小于六成、年度會計報表需經(jīng)過會計事務(wù)所審計，無重大經(jīng)濟糾紛。田樹勤 民營企業(yè)會計缺失的危害及原因[J] 發(fā)展 2010年第9期首先，需要明確的是中小企業(yè)的發(fā)展無疑是需要得到大力扶持的，但是商業(yè)銀行對于借貸對象的要求明顯存在不合理之處。中小企業(yè)規(guī)模不大，卻往往有很大的發(fā)展?jié)摿Γ行∑髽I(yè)的規(guī)?；M程中必然伴隨著大量的資產(chǎn)負債，而商業(yè)銀行的借貸高門檻卻在無形中成為中小企業(yè)會計舞弊的誘因，這樣一來，不少中小企業(yè)會陷入這樣的一個困境，不“美化”企業(yè)賬簿則很難取得貸款，但一旦被發(fā)現(xiàn)則會付出信用等級降低的代價，那么同樣很難取得發(fā)展需要的資本。同樣的，政府相關(guān)部門在對中小企業(yè)進行績效考評時也存在相似的問題，就是企業(yè)經(jīng)營利潤在企業(yè)績效評價標準中比重過大，即利潤獨大現(xiàn)象。相
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