【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 文件規(guī)定：企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)外籍個(gè)人以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼，仍按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕020號(hào)）的規(guī)定，暫免征收個(gè)人所得稅。 根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為實(shí)際支付時(shí)。如果扣繳稅款后，個(gè)人將購(gòu)房款歸還給公司的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還多繳的個(gè)人所得稅。 二十七、某美籍人員被派到中外合資企業(yè)工作，從2004年度開始至今，每年在中國(guó)境內(nèi)工作居住的時(shí)間達(dá)到了“滿一年”的標(biāo)準(zhǔn)。該美籍人員在合資企業(yè)不拿工資，其工資全部由合資企業(yè)的美國(guó)投資者在美國(guó)支付，并且已在美國(guó)交納了相關(guān)的稅收。該美籍人員向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅時(shí)，是否可以扣除在美國(guó)已經(jīng)繳納的相關(guān)稅收？ 《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：稅法所說(shuō)的已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，依照該所得來(lái)源國(guó)家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。 根據(jù)上述規(guī)定，在中國(guó)納稅時(shí)適用“抵免”規(guī)定情形，僅指來(lái)源于境外且由境外企業(yè)支付的所得，這種情況一般出現(xiàn)在有住所個(gè)人和無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住滿五年，從第六年起負(fù)有全部納稅義務(wù)，即來(lái)源于境外且由境外單位支付的所得也需在中國(guó)納稅時(shí)，其已在境外繳納稅款允許按規(guī)定抵免。個(gè)人取得的來(lái)源于境內(nèi)的所得，以及來(lái)源于境外由境內(nèi)雇主支付的所得，不能適用境外納稅抵免政策。 二十八、員工取得公司老總用個(gè)人已稅所得支付的獎(jiǎng)勵(lì)是否繳納個(gè)人所得稅？ 工資必須是雇傭單位支付，企業(yè)老總將個(gè)人已稅所得支付給員工，不能確認(rèn)為員工的工資薪金所得。這種支付關(guān)系可視為公司老總對(duì)員工的捐贈(zèng)，根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策規(guī)定，個(gè)人受贈(zèng)所得不屬于個(gè)人所得稅征稅范圍。 二十九、單位領(lǐng)導(dǎo)年初交納各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)抵押金，年底兌現(xiàn)時(shí)雙倍返還。請(qǐng)問(wèn)對(duì)超出本金部分如何征收個(gè)人所得稅? 單位年終返還額超過(guò)抵押金的部分，屬于個(gè)人取得與雇傭有關(guān)的報(bào)酬，應(yīng)按工資薪金所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。 三十、對(duì)職工取得的工傷賠償是否可以免征個(gè)人所得稅？ 筆者認(rèn)為，對(duì)個(gè)人取得的工傷賠償應(yīng)當(dāng)不征個(gè)人所得稅。理由有兩點(diǎn)：第一，雖然稅法沒(méi)有明文講工傷賠償不征稅，但工傷賠償屬于補(bǔ)償性收入，對(duì)個(gè)人取得的補(bǔ)償性收入一般是不征稅的。第二，對(duì)個(gè)人取得的工傷賠償收入，不屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的十一項(xiàng)稅目范圍，如果確認(rèn)為其他所得，則必須有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門明文規(guī)定作為依據(jù)。 三十一、對(duì)工資薪金所征稅時(shí)，能否實(shí)行核定征收？ 對(duì)工資薪金所得征稅時(shí)，必須以個(gè)人的實(shí)際所得為依據(jù)，不能采取核定征收方法。 三十二、對(duì)政府部門給予重點(diǎn)企業(yè)負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)勵(lì)(政府拿出獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃，企業(yè)自己負(fù)擔(dān)獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用)，是按工薪所得征稅還是按偶然所得征稅？ 由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)的，應(yīng)按工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。 三十三、個(gè)人因跳槽而退還給原單位的工資(性質(zhì)為違約金)，已繳納的個(gè)人所得稅是否退還？如果新單位為其支付違約金，對(duì)新單位代付的違約金，是否應(yīng)當(dāng)按照工資所得扣繳個(gè)人所得稅？ 個(gè)人支付的違約金與退還多發(fā)的工資性質(zhì)不同，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，新單位代付的違約金并入工資薪金所得征稅。 三十四、 對(duì)個(gè)人取得的防暑降溫費(fèi)是否需要計(jì)征個(gè)人所得稅？ 目前沒(méi)有免稅規(guī)定，應(yīng)并入工資薪金所得征稅。 三十五、原規(guī)定采掘業(yè)等行業(yè)的個(gè)人所得稅可按年薪制的方法全年統(tǒng)算計(jì)人所得稅，現(xiàn)國(guó)稅發(fā)〔2005〕年9號(hào)文件取消了年薪制規(guī)定，采掘業(yè)等行業(yè)適用年薪制的規(guī)定仍然還有效嗎? 《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：特定行業(yè)的工資薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：稅法第九條第二款所說(shuō)的特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)。 由此可見(jiàn)，此類行業(yè)按年薪制征稅是《個(gè)人所得稅法》和《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的要求，國(guó)稅發(fā)〔2005〕年9號(hào)文件廢止的是國(guó)稅發(fā)〔1996〕107號(hào)文件，而不是稅法和條例，因此，此類行業(yè)仍然可以采用年薪制計(jì)征個(gè)人所得稅。 三十六、對(duì)企業(yè)和單位給非營(yíng)銷人員以免費(fèi)旅游方式給予獎(jiǎng)勵(lì)如何征收個(gè)人所得稅？ 財(cái)稅〔2004〕11號(hào)文件規(guī)定：對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照工資薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 上述規(guī)定明確了“免費(fèi)旅游”屬于支付個(gè)人所得，因此，對(duì)企業(yè)和單位給非營(yíng)銷人員以免費(fèi)旅游方式給予獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 三十七、個(gè)人成立公司，從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，取得的所得是否免征個(gè)人所得稅？ 財(cái)稅〔1994〕20號(hào)文件規(guī)定：個(gè)體工商戶或個(gè)人專營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，下同）、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個(gè)人所得稅。 財(cái)稅〔2004〕30號(hào)文件規(guī)定：農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)期間，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、減征或免征農(nóng)業(yè)稅后，對(duì)個(gè)人或個(gè)體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。 需要注意的是，上述“不征稅”規(guī)定僅限于個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。投資者從公司取得的所得屬于工資薪金所得或者利息股息股息紅利所得，應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。 三十八、個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)廣告費(fèi)能否比照企業(yè)所得稅規(guī)定在稅前扣除？ 財(cái)稅〔2000〕91號(hào)文件規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入2%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此，所有個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額，都是銷售(營(yíng)業(yè))收入2%，特殊行業(yè)不能比照企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，提高標(biāo)準(zhǔn)。 三十九、對(duì)個(gè)體工商戶取得的拆遷補(bǔ)償如何征收個(gè)人所得稅？ 財(cái)稅〔2005〕45號(hào)文件規(guī)定：被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶取得的拆遷補(bǔ)償可適用上述規(guī)定。個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)取得政府拆遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)并入企業(yè)收入，按規(guī)定計(jì)算投資者的應(yīng)繳個(gè)人所得稅。 四十、對(duì)民辦非企業(yè)(獨(dú)資、個(gè)體)能否比照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅？ 應(yīng)當(dāng)比照。 四十一、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿一年，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，是否應(yīng)當(dāng)換算全年所得，確定適用稅率？ 國(guó)家稅務(wù)總局所得稅管理司2000年出版的《個(gè)人所得稅操作實(shí)務(wù)》一書中指出，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿一年，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算全年所得，確定適用稅率。 四十二、個(gè)體工商戶從兩處以上取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，是否合并計(jì)稅？ 《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 根據(jù)上述規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，個(gè)人從兩處以上取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)當(dāng)合并申報(bào)納稅。 四十三、個(gè)人領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照專門從事房屋出租，按什么稅目征收個(gè)人所得稅？ 《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得，應(yīng)按個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅。租賃業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，對(duì)個(gè)人領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照專門從事房屋出租，應(yīng)當(dāng)按個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得 四十四、如何確定個(gè)人的承包承租經(jīng)營(yíng)所得？能否按企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額減去應(yīng)繳企業(yè)所得稅和上繳承包費(fèi)后確定？還是按利潤(rùn)減去應(yīng)繳企業(yè)所得稅和上繳承包費(fèi)后確定？ 個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)對(duì)個(gè)人實(shí)際取得的所得征稅，因此兩種方法都不準(zhǔn)確。在計(jì)算個(gè)人的承包承租經(jīng)營(yíng)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)分析承包協(xié)議，在利潤(rùn)減去應(yīng)繳企業(yè)所得稅和上繳承包費(fèi)的基礎(chǔ)上，再考慮固定資產(chǎn)折舊，無(wú)形資產(chǎn)攤銷等非現(xiàn)金支出是否應(yīng)由承包人承擔(dān)等因素，計(jì)算個(gè)人的實(shí)際承包承租經(jīng)營(yíng)所得。 四十五、個(gè)人從兩處以上取得對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得，是否合并計(jì)稅？ 《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 根據(jù)上述規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，個(gè)人從兩處以上取得對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)當(dāng)合并申報(bào)納稅。 勞務(wù)報(bào)酬所得 四十六、對(duì)兼職收入的如何征稅？ 國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)文件規(guī)定：個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)文件規(guī)定：從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資薪金所得的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理自行納稅申報(bào)。 根據(jù)國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)文件的規(guī)定，如果對(duì)個(gè)人兼職取得的收入一律按照勞務(wù)報(bào)酬所得征稅，似乎就不存在兩處以上取得工資薪金的情形了。筆者認(rèn)為，個(gè)人兼職收入，仍然應(yīng)當(dāng)比照國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)文件規(guī)定的四條標(biāo)準(zhǔn)判斷是否存在雇傭關(guān)系，確定適用稅目。也就是說(shuō)，兩處以上取得工資薪金所得的現(xiàn)象應(yīng)當(dāng)是普遍存在的。國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)文件對(duì)個(gè)人兼職收入的規(guī)定是不準(zhǔn)確的。 四十七、如何把握勞務(wù)報(bào)酬的次數(shù)？ 國(guó)稅函〔1996〕602號(hào)文件規(guī)定：個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十一條規(guī)定“屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次”，考慮屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級(jí)市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。 國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)文件規(guī)定：條例第二十一條第一款第一項(xiàng)中所述的“同一項(xiàng)目”，是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 對(duì)于條例規(guī)定的“同一項(xiàng)目連續(xù)性收入”，實(shí)踐中有兩種不同的理解：一種意見(jiàn)認(rèn)為，同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，是指一個(gè)月內(nèi)從同一對(duì)象連續(xù)取得的同一項(xiàng)目收入，如果一個(gè)月內(nèi)的同一項(xiàng)目收入從不同對(duì)象取得，則應(yīng)當(dāng)分次征收個(gè)人所得稅。另一種意見(jiàn)認(rèn)為，同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，是指一個(gè)月內(nèi)連續(xù)取得的同一項(xiàng)目收入，如果一個(gè)月內(nèi)的同一項(xiàng)目收入從多個(gè)對(duì)象取得，則應(yīng)當(dāng)合并為一次征收個(gè)人所得稅。 筆者認(rèn)為第二種意見(jiàn)是正確的。國(guó)稅函〔1996〕602號(hào)文件對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得作了“以縣（含縣級(jí)市、區(qū)）為一地”的限制，如果第一意見(jiàn)是正確的，那么此限制就失去了意義。 需要說(shuō)明的是，國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)沒(méi)有明確，一個(gè)月內(nèi)從兩個(gè)以上對(duì)象取得的同一項(xiàng)目收入必須自行申報(bào)納稅，筆者認(rèn)為此為文件的失誤。 四十八、個(gè)人包銷商品房取得的差價(jià)收入如何征稅？ 國(guó)稅函〔2007〕243號(hào)文件規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人因包銷商品房取得的差價(jià)收入及因此而產(chǎn)生的包銷補(bǔ)償款，屬于其個(gè)人履行商品介紹服務(wù)或與商品介紹服務(wù)相關(guān)的勞務(wù)所得，應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 四十九、在計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅時(shí)，是否應(yīng)當(dāng)扣除營(yíng)業(yè)稅金及附加？ 國(guó)稅函〔2006〕454號(hào)文件（針對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷員）規(guī)定：對(duì)勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 財(cái)稅〔1997〕103號(hào)文件規(guī)定：非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，無(wú)論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式，均應(yīng)計(jì)入個(gè)人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅，按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅；上述收入除已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款后，應(yīng)計(jì)入個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 根據(jù)上述規(guī)定，在計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅時(shí)，