【正文】 并入工資薪金所得征稅。對只領(lǐng)取董事費的董事，其取得的董事費仍然按照勞務(wù)報酬所得征稅。 七、單位向個人低價售房，為什么不按住房的公允價值確定個人收入？如果出售的住房已經(jīng)提取折舊，如何確定成本價？如果個人在一個年度內(nèi)多次取得此項所得，是否合并為一次征稅？ 財稅 〔2007〕 l3號文件規(guī)定：單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照工資薪金所得項目繳納個人所得稅。前款所稱差價部分，是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。對職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計算征稅。 按“成本價減支付購房價款”確定個人所得的原因，主要是成本價比較容易取得，而住房的公允價值有時候難以計量，為了避免爭議，總局規(guī)定統(tǒng)一按成本價確定個人所得。 對于已經(jīng)計提折舊的舊房，如何確定成本價，政策未作明確規(guī)定。筆者認(rèn)為，成本價應(yīng)當(dāng)按照購置價減除累計折舊后的余額確定成本價。 如果個人在一個年度內(nèi)多次取得此項所得，目前尚無合并為一次征稅的要求。筆者認(rèn)為，個人多次取得此項所得，可分別按上述規(guī)定計算繳納個人所得稅。 八、對退職費如何征稅？ 對個人取得的退職費如何繳納個人所得稅，國稅發(fā)〔1996〕203號文件曾經(jīng)有明確規(guī)定。但國稅發(fā)〔2006〕62號文件明確廢止了國稅發(fā)〔1996〕203號文件。因此，個人取得的退職費，應(yīng)當(dāng)按照解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)規(guī)定（財稅〔2001〕157號文件和國稅發(fā)〔1999〕178號文件）執(zhí)行。 九、對個人提前退養(yǎng)取得的一次性收入如何征稅？ 國稅發(fā)〔1999〕58號文件規(guī)定：實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按工資薪金所得項目計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收人，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資薪金所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資薪金加上取得的一次性收人，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的工資薪金所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的工資薪金所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。 需要說明的是，國稅發(fā)〔1999〕58號文件沒有被廢止，而且內(nèi)部退養(yǎng)與解除勞動關(guān)系屬于不同性質(zhì)，因此，對個人內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性收入，不能按照解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償?shù)囊?guī)定征稅。 例：李某月薪1600元。2007年4月，李某提前50個月辦理內(nèi)退手續(xù)，取得一次性收入61000元，內(nèi)退后仍保留其原月工資標(biāo)準(zhǔn)2400元，但不得享受以后的加薪和獎金等。 先將其取得的一次性收入按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均：61000247。50=1220(元) 與當(dāng)月工資合并確定適用稅率：1220+2400－1600=2020(元)，適用15%的稅率，速算扣除數(shù)為125。 李某應(yīng)繳個人所得稅：(61000+2400－1600) 15%－125=9145(元) 十、在內(nèi)資企業(yè)工作的外籍個人能否適用附加減除費用（3200元）？ 《個人所得稅實施條例》附加減除費用適用的范圍，是指：在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資薪金所得的個人。需要注意的是，在中國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍人員，可享受附加減除費用的，僅限于外籍專家。 十一、我公司在國外接到一項工程，所有工作人員從國內(nèi)派出，工資在國內(nèi)發(fā)放，在計征個人所得稅時應(yīng)如何確定費用扣除額? 《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資薪金所得的個人，每月在減除1600元費用的基礎(chǔ)上，再附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)為3200元。國內(nèi)派出人員費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為每人每月4800元（1600+3200）。 十二、對個人取得的雙薪，如何征收個人所得稅？ 國稅函〔2002〕629號文件規(guī)定：國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實行“雙薪制”（按照國家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放一個月的工資）后，個人因此而取得的“雙薪”，應(yīng)單獨作為一個月的工資薪金所得計征個人所得稅。 國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定：雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 個人取得的雙薪屬于獎金性質(zhì)，根據(jù)同等級文件前文服從后文的原則，個人取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金（包括雙薪），一律與當(dāng)月工資合并征稅，國稅函〔2002〕629號文件有關(guān)年終雙薪政策停止執(zhí)行。 十三、個人工作不滿12個月，如何計算全年一次性獎金應(yīng)繳個人所得稅？ 國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定：應(yīng)將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。對于在單位實際工作不滿12個月的個人，如果仍然按上述方法計算，確實存在一定的不合理性。但是因為政策對此類情形未作明確規(guī)定，所以從有利于納稅人的方向去理解，無論個人在單位實際工作是否滿12個月，都應(yīng)當(dāng)除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 十四、如何把握全年一次性獎金的發(fā)放月份和獎金范圍？ 國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定: 在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，全年一次性獎金計稅辦法只允許采用一次。在此原則下，納稅人可任意指定某月獎金為全年一次性獎金。如果指定月份存在多筆獎金，納稅人可指定全部獎金或者其中的任意幾筆獎金為全年一次性獎金，未指定為全年一次性獎金的并入當(dāng)月工資征稅。在同一單位內(nèi)，個人的全年一次性獎金范圍，允許存在差異。 十五、對雇員和非雇員取得的保密費如何征收個人所得稅？ 根據(jù)個人所得稅的相關(guān)政策規(guī)定，對雇員從本單位取得的保密費，屬于取得與雇傭有關(guān)的所得，應(yīng)當(dāng)按工資薪金所得項目征收個人所得稅?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向個人支付不競爭款項征收個人所得稅問題的批復(fù)》(財稅〔2007〕102號)規(guī)定：不競爭款項是指資產(chǎn)購買方企業(yè)與資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東之間在資產(chǎn)購買交易中，通過簽訂保密和不競爭協(xié)議等方式，約定資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東在交易完成后一定期限內(nèi)，承諾不從事有市場競爭的相關(guān)業(yè)務(wù)，并負(fù)有相關(guān)技術(shù)資料的保密義務(wù)，資產(chǎn)購買方企業(yè)則在約定期限內(nèi)，按一定方式向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東所支付的款項。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第十一項有關(guān)規(guī)定，鑒于資產(chǎn)購買方企業(yè)向個人支付的不競爭款項，屬于個人因偶然因素取得的一次性所得，為此，資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東取得的所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第十項“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由資產(chǎn)購買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競爭款項時代扣代繳。十六、非上市公司能否向職工支付股票期權(quán)所得？ 國稅函〔2006〕902號文件規(guī)定：員工接受雇主（含上市公司和非上市公司）授予的股票期權(quán)，凡該股票期權(quán)指定的股票為上市公司（含境內(nèi)、外上市公司）股票的，均應(yīng)按照財稅〔2005〕35號文件進(jìn)行稅務(wù)處理。因此，非上市公司也可向職工支付股票期權(quán)。 十七、在計算股票期權(quán)所得個人所得稅時，如何掌握“規(guī)定月份數(shù)”？ 財稅〔2005〕35號文件規(guī)定：股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額247。規(guī)定月份數(shù)適用稅率速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)。上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。對如何理解“境內(nèi)工作期間月份數(shù)”問題，文件未作明確規(guī)定，總局口頭答復(fù)，應(yīng)理解為從授權(quán)日至行權(quán)日。 十八、員工離開公司后再行使股票期權(quán)如何計征個人所得稅？ 員工離開公司再行權(quán)，其行權(quán)時市場價與實際買價之間的差額，仍是屬于雇傭期間的一種報酬，應(yīng)按工資薪金所得計征個人所得稅，計算方法按財稅〔2005〕35號文件以及國稅函〔2006〕902號文件的規(guī)定執(zhí)行。 十九、個人認(rèn)購證券從其雇主取得的折扣或補(bǔ)貼，是否仍然適用國稅發(fā)〔1998〕9號文件？ 國稅發(fā)〔1998〕9號文件規(guī)定：在中國負(fù)有納稅義務(wù)的個人（包括在中國境內(nèi)有住所和無住所個人）認(rèn)購股票等有價證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，從其雇主“以不同形式”取得的折扣或補(bǔ)貼（指雇員實際支付的股票等有價證券的認(rèn)購價格低于當(dāng)期發(fā)行價格或市場價格的數(shù)額），屬于該個人因受雇而取得的工資薪金所得，應(yīng)在雇員實際認(rèn)購股票等有價證券時，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和其他有關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅。 財稅〔2005〕35號文件(針對股票期權(quán))規(guī)定：本通知自2005年7月1日起執(zhí)行，國稅發(fā)〔1998〕9號文件規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 根據(jù)上述規(guī)定，除股票期權(quán)以外，個人認(rèn)購股票等有價證券，從其雇主取得的其他折扣或補(bǔ)貼，仍然按照國稅發(fā)〔1998〕9號文件的規(guī)定計算征收個人所得稅。 二十、對個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入如何征收個人所得稅？ 國稅發(fā)〔1999〕58號文件規(guī)定：個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照工資薪金所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并人當(dāng)月工資薪金所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資薪金所得合并后計征個人所得稅。公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。 二十一、職工或者職工家屬生病，單位給予的醫(yī)療補(bǔ)助是否并入工資薪金所得征稅？ 根據(jù)《個人所得稅法實施條例》以及國稅發(fā)〔1998〕155號文件的規(guī)定，單位支付的醫(yī)療補(bǔ)助費應(yīng)屬于福利費，并且不屬于人人有份的福利費，按規(guī)定可免征個人所得稅。 二十二、職工無實際股權(quán)，但有權(quán)參與稅后利潤分配，其分得的稅后利潤按什么稅目征收個人所得稅？ 職工取得的收入屬于與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按工資薪金所得項目征收個人所得稅。 二十三、單位取得扣繳個人所得稅、營業(yè)稅等手續(xù)費后，再支付給相關(guān)人員，是否應(yīng)扣繳個人所得稅？ 財稅〔1994〕20號文件規(guī)定：個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費，暫免征個人所得稅。需要注意的是，非辦理代扣代繳稅款人員取得的上述手續(xù)費，不能免征個人所得稅。 二十四、對有限責(zé)任公司職工以股權(quán)形式取得本公司量化資產(chǎn)如何征收個人所得稅？ 國稅發(fā)〔2000〕60號文件規(guī)定：對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅。需要注意的是，上述“緩征”規(guī)定僅適用于集體企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)的情形，有限責(zé)任公司職工取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，應(yīng)按工資薪金所得項目征收個人所得稅。 二十五、企業(yè)為職工發(fā)放工作服如何納稅？ 企業(yè)為職工發(fā)放工作服應(yīng)作為勞動保護(hù)費，在“管理費用”、“制造費用”科目核算。工作服是為安全生產(chǎn)服務(wù)的，屬企業(yè)所有，個人有使用權(quán)無所有權(quán)，因為不需要確認(rèn)為個人所得。如果企業(yè)以勞動保護(hù)費為名，給職工個人發(fā)高檔服裝，應(yīng)當(dāng)計入工資總額，按工資薪金所得項目征稅。 二十六、我公司為了吸引優(yōu)秀大學(xué)生，推出了一項政策，大學(xué)生如果在我公司工作，可以獲得一定金額的購房補(bǔ)助款用于購買住房，但同時要求他們必須在本公司工作15年，如果中途離開本公司，則必須將上述購房款歸還給我公司。對上述購房補(bǔ)助款如何征收個人所得稅？扣繳時間是支付時還是滿15年后？ 財稅〔1997〕144號