【正文】 的生產、經營所得征收個人所得 稅。個人獨資和合伙企業(yè)投資者的生產經營所得也成為個人所得稅的征稅對像。 11 三、 個人所得稅的稅率 我國現行所得稅法對不同應稅所得項目采用超額累進稅率和比例稅率。由于稅率決定稅收的調節(jié)力度，稅率的不同，直接決定著納稅人的稅負輕重，要達到合理調節(jié)個人收入，緩解社會分配不公，創(chuàng)造公平競爭的環(huán)境，必須準確把握納稅人取得的每項所得適用的稅率。 工資、薪金所得、個體工商戶的生產經營所得、對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得及個人獨資和合伙企業(yè)投資者生產經營所得適用超額累進稅率。對這幾項所得采用超額累進稅率，主要是因為此類納稅 人的收入差異較大，對高收入者適用相對較高的稅率，有利于調節(jié)個人收入差距。 為簡便計算應納稅額，對適用超額累進稅率的應稅所得，可運用速算扣除數法計算其應納稅額。 速算扣除數 =前一級的最高所得額（本級稅率 前一級稅率） +前一級速算扣除數 應納稅額 =應納稅所得額適用稅率 速算扣除數 在此重點介紹一下工資、薪金所得的稅率，即： 工資、薪金所得稅率表 級數 含稅級距 不含稅級距 稅率（ %） 速算扣除數 1 不超過 500 元的 不超過 475 元的 5 0 2 超過 500 元至 2020 元的部分 超過 475 元至 1825 元的部分 10 25 3 超過 2020 元至 5000 元的部分 超過 1825 元至 4375 元的部分 15 125 4 超過 5000 元至 20200 元的部分 超過 4375 元至 16375 元的部分 20 375 5 超過 20200 元至 40000 元的部分 超過 16375元至 31375元的部分 25 1375 12 6 超過 40000 元至 60000 元的部分 超過 31375元至 45375元的部分 30 3375 7 超過 60000 元至 80000 元的部分 超過 45375元至 58375元的部分 35 6375 8 超過 80000 元至 100000 元的部分 超過 58375元至 70375元的部分 40 10375 9 超過 100000 元的部分 超過 70375 元的部分 45 15375 注： ，均為按照稅法規(guī)定減除有關費用后的所得額。 、薪金所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。 四、個人所得稅納稅地點 （一） 源泉扣繳納稅地點 稅法規(guī)定以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人，個人所得稅由扣繳義務人向其機構所在地 主管稅務機關繳納。 （二） 自行申報納稅地點 1. 納稅人供職、受雇單位所在地； 2. 納稅人生產經營的實際經營所在地； 3. 戶籍所在地； 4. 經常居住地。 （三） 臨時來華人員納稅地點 應以稅法規(guī)定的申報納稅日期為準，在某一地區(qū)達到申報納稅的日期，即應在該地申報納稅。 五、個人所得稅應納稅額的計算 工資、薪金所得應納稅額的計算公式為： 應納稅額 =應納稅所得額（工資薪金收入 — 費用扣除標準）適用稅率 — 速算扣除數 例 1： 2020 年 3 月，王某實際取得工資收入 2020 元、獎金收入 13 1200 元、各類應納稅補貼 收入 600 元，問王某 3 月應納多少個人所得稅？ 王某 2020年 3月 應納稅所得額 =2020+1200+6002020=1800（元） 2020 年 3月王某應納個人所得稅 =1800 10%25=155（元） 例 2：某外國公司駐華代表羅恩 2020 年 4 月取得代表處發(fā)給的工資收入 2萬元，公司中方雇員趙先生取得工資收入 6000元，問 2020年 4 月駐華代表羅恩和趙先生分別應繳多少個人所得稅？ 由于駐華代表為在華工作的外籍人員，根據稅法規(guī)定其工資薪金扣除費用應享受附加減除費用。 羅恩應納稅所得額 =2020020202800=15200（元） 應納稅額 =15200 20%375=2665（元） 趙先生應納稅所得額 =60002020=4000（元） 應納稅額 =4000 15%125=475（元） 2. 由于納稅人負擔稅款形式的不同，應納稅所得額的確定和應納稅額的計算有幾種特殊的形式，下面重點介紹一下雇主為其雇員負擔稅款的計算。 有的雇主（單位或個人）常常為納稅人負擔稅款，這種情況下，應將納稅人的不含稅收人換算為含稅收入，為應納稅所得額，然后計算應納稅額。 （ 1） 雇主為雇員負擔全部稅款 。應納稅所得額換算公式為： 應納稅所得額 =（不含稅收入額 費用扣除標準 速算扣除數）247。（ 1 14 稅率） （ 2） 雇主為其雇員負擔部分稅款。有定額負擔部分稅款和定率負擔部分稅款兩種情況。 雇主為其雇員定額負擔部分稅款，應納稅所得額計算公式為： 應納稅所得額 =雇員取得的工資 +雇主代雇員負擔的稅款 費用扣除標準 雇主為其雇員定額負擔部分稅款，是指雇主為雇員負擔一定比例的工資應納的稅款或負擔一定比例的實際應納稅款。應納稅所得額換算公式為： 應納稅所得額 =（未含雇主負擔的稅款的收入額 費用扣除標準 速算扣除數負擔比例） 247。（ 1稅率負擔比例） 公式中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距對應的稅率。 有些外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華的機構場所，為其受派到中國境內工作的雇員負擔超過原居住國的稅款。即按中國稅法計算的稅款超過原居住國稅額的，超過的部分由其雇主負擔。此類情況，應將雇員取得的不含稅工資、薪金（扣除原居住國稅額的工資），換算成應納稅所得額，計算征收個人所得稅，若計算出的應納稅所得額小于按該雇員的實際工資、薪金（未扣除原居住國稅額的工資）收入計算的應納稅所得額的，應按雇員的實際工資、薪金收入計算征收個人所得稅。 例 3：陳某 2020年 3 月取得不含稅的工薪收入 3600 元，根據雇傭協(xié)議，其任職單位為其負擔個人所得稅，其任職單位為其負擔多少 15 個人所得稅？ 陳某應納稅所得額 =（ 36002020125）247。（ 115%） =（元） 陳某應納稅額 = 10%25=（元） 六、個人所得稅的征收管理 按照個人所得稅法和稅收征管法的規(guī)定，個人所得稅的征收實行源泉控管，實行代扣代繳和納稅人自行納稅申報相結合的方式，輔助于委托代征和核定征收的管理方式。目前實行全員全額扣繳申報管理是主要方 式，也是我國個人所得稅征管的方向。 （一）概念 個人所得稅的代扣代繳是指個人在取得應稅收入的同時，由支付收入的單位或個人作為扣繳義務人，按照國家稅法的規(guī)定，代國家扣繳個人所得稅稅款，并將其所扣稅款繳入國庫。代扣代繳是個人所得稅稅款的主要征收方式，它是加強源泉控管，堵塞稅收漏洞的重要手段。 （二）扣繳義務人 凡支付個人應稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機關、社團組織、軍隊、駐華機構、個體戶等單位或者個人，均為個人所得稅的扣繳義務人。上述駐華機構，不包括外國駐華使領館和聯(lián)合國及其他依法享有外交特權和豁免權的國際 組織駐華機構。 扣繳義務人按照稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅是法定義務，必須依法履行。 （三）個人所得稅代扣代繳的具體規(guī)定 16 扣繳義務人范圍包括具有支付個人應納稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)、單位、機關、社團組織、駐華機構、個體戶等單位或者個人。 上述單位在具體履行代扣代繳義務時，應確定一個職能部門具體負責，一般情況下，這個職能部門就是這個單位的財會部門。扣繳義務人的范圍比較寬，幾乎包括了所有有支付收入的法人及非法人的單位和個人，但這里所說的駐華機構不包括外國駐華使領館 和聯(lián)合國及其他依法享有的外交特權和豁免權的國際組織駐華機構。因為這些駐華機構所享有的外交特權和豁免權，我國相應的駐外機構也享有同樣的權利，為避免雙重課稅，將這些機構從中剔除，除此之外的駐華機構，比如一些外國商社及駐我國的辦事處等，凡有支付個人收入行為的，都應作為我國個人所得稅的扣繳義務人，代扣其雇員的稅款。 扣繳義務人代扣代繳個人所得稅的應稅所得包括：工資、薪金所得；勞務報酬所得；特許權使用費所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得和經國務院財政部門確定征稅的其他 所得。 扣繳義務人向個人支付應稅所得（包括現金、實物和有價證券）時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應代扣代繳其應納的個人所得稅稅款。所謂支付，包括現金支付、匯拔支付、轉賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。 17 工資、薪金所得按月征收。扣繳義務人在支付工資、薪金時，須代扣個人所得稅，并在次月 7日內將所扣稅款繳入國庫，同時報送扣繳個人所得稅報告表。 在代扣代繳工作中，扣繳義務人應承擔的義務和享有的權利是： （ 1）扣繳義務人應指定支付應納稅所得的財務會計部門或其他有關部門的人員為辦稅人員，由辦稅人員具體辦理個人所得稅的代扣代激工作。同一扣繳義務人的不同部門支付應納稅所得時，應統(tǒng)一報辦稅人員匯總。代扣代繳義務人的有關領導要對代扣代繳工作提供便利，支持辦稅人員依法履行扣繳義務，確定辦稅人員或辦稅人員發(fā)生更動時，應將名單及時報告主管稅務機關。 （ 2）扣繳義務人在代扣稅款時，必須向納稅人開具稅務機關統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證或完稅證明，并詳細注明納稅人的姓名、工作單位、家庭住址和居民身份證或護照號碼（無上述證件的，可用其他能有效證明身份的證件）等個人情況。對工資、薪金所得和股 息、利息、紅利所得等，因納稅人數眾多，不便一一開具代扣代收稅款憑證或完稅證明的，經主管稅務機關同意，可不開具代扣代收稅款憑證或完稅證明，但應通過一定形式告知納稅人已扣繳稅款。納稅人為持有完稅依據而向扣繳義務人索取代扣代收稅款憑證的，扣繳義務人應當開具，扣繳義務人不得拒絕。扣繳義務人應在開具代扣稅款憑證的次月扣繳申報時，將開具代扣稅款憑證或完稅證明的底聯(lián)一并報送主管稅務機關。扣繳義務人應主動向稅務機關申領代扣代收稅款憑證或 18 完稅證明，據以向納稅人扣稅?？劾U義務人提供非正式扣稅憑證，納稅人可以拒收。實行開具完稅證 明制度后，完稅憑證等同于完稅證明，根據完稅證明開具范圍和納稅人的要求，稅務機關應于年度終了 3 個月，為已經實行扣繳申報后的個人按其全年實際繳納的個人所得稅額開具完稅證明。 （ 3）扣繳義務人應設立代扣代繳個人所得稅款備查薄，正確反映個人所得稅的扣繳情況，扣繳義務人在扣繳稅款時，應按每個人如實填寫《扣繳個人所得稅報告表》和《支付個人收入明細表》?！犊劾U個人所得稅報告表》填寫實際繳納了個人所得稅的個人情況?！吨Ц秱€人收入明細表》填寫支付了應稅所得，但未達到納稅標準的個人情況。已實行扣繳申報信息化管理的，可以將《支付 個人收入明細表》并入《扣繳個人所得稅報告表》。扣繳義務人在稅法規(guī)定期限內解繳代扣稅款時，應向主管稅務機關報送《扣繳個人所得稅報告表》、《支付個人收入明細表》和個人基礎信息。但同時報送有困難的，應最遲在扣繳稅款的次月底前報送?？劾U義務人如有困難不能按期報送扣繳個人所得稅報告表及其他有關資料的，經縣級稅務機關批準，可以延期申報。 （ 4）扣繳義務人必須依法接受稅務機關的檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得隱滿和拒絕?？劾U義務人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依法照稅務機關根據法律、行政法規(guī)確定的稅額解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務機關填發(fā)的繳款憑證之日起60 日內向上一級稅務機關申請復議。對復議決定不服的，可在接到 19 復議決定書之日起 15 日內向人民法院起訴。 （ 5）扣繳義務人應建立《個人基礎信息登記表》，分別根據雇員、非雇員；股東、投資者；在中國境內無住所的個人（含雇員和非雇員）三種情況建立基礎信息表。 扣繳義務人應向主管稅務機關報送個人的基礎信息，包括：姓名、身份證照類型及號碼、職務、戶籍所在地、有效聯(lián)系電話、有效通信地址及郵政編碼等。 個人基礎信息發(fā)生變化時，扣繳義務人應在次月扣繳申報時 ，將變更信息報送主管稅務機關。 （ 6）為了鼓勵代扣代繳義務人履行扣繳義務，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給 2%的手續(xù)費。由稅務機關查出，扣繳義務人補扣的個人所得稅稅款，不向扣繳義務人支付手續(xù)費。 （ 7）扣繳義務人依法履行代扣代繳稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應及時報告稅務機關處理，并暫時停止支付其應納稅所得。 （ 8）扣繳義務人必須依法履行代扣、代收稅款義務，如果不履行義務，就要承擔法律責任?？劾U義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣 未扣、應收未收稅款的 50%以上 3倍以下的罰款。 （ 9）扣繳義務人代扣、代繳稅款，只限于法律、行政法規(guī)規(guī)定的范圍，并依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的征收標準執(zhí)行。對法律、法規(guī)沒有規(guī)定代扣代收的，扣繳義務人不能超越范圍代扣代收稅款，扣繳 20 義務人也不得提高或降低標準代扣代收稅款。 （ 10）主管稅務機關應對每個扣繳義務人建立檔案，根據所掌握的涉稅信息，定期對扣繳義務人扣繳申報和個人自行納稅申報的情況進行交叉稽核，分析評估。“一戶式”檔案