【正文】 的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得 稅。個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得也成為個(gè)人所得稅的征稅對(duì)像。 11 三、 個(gè)人所得稅的稅率 我國(guó)現(xiàn)行所得稅法對(duì)不同應(yīng)稅所得項(xiàng)目采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率。由于稅率決定稅收的調(diào)節(jié)力度，稅率的不同，直接決定著納稅人的稅負(fù)輕重，要達(dá)到合理調(diào)節(jié)個(gè)人收入，緩解社會(huì)分配不公，創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，必須準(zhǔn)確把握納稅人取得的每項(xiàng)所得適用的稅率。 工資、薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得及個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用超額累進(jìn)稅率。對(duì)這幾項(xiàng)所得采用超額累進(jìn)稅率，主要是因?yàn)榇祟?lèi)納稅 人的收入差異較大，對(duì)高收入者適用相對(duì)較高的稅率，有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距。 為簡(jiǎn)便計(jì)算應(yīng)納稅額，對(duì)適用超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得，可運(yùn)用速算扣除數(shù)法計(jì)算其應(yīng)納稅額。 速算扣除數(shù) =前一級(jí)的最高所得額（本級(jí)稅率 前一級(jí)稅率） +前一級(jí)速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額適用稅率 速算扣除數(shù) 在此重點(diǎn)介紹一下工資、薪金所得的稅率，即： 工資、薪金所得稅率表 級(jí)數(shù) 含稅級(jí)距 不含稅級(jí)距 稅率（ %） 速算扣除數(shù) 1 不超過(guò) 500 元的 不超過(guò) 475 元的 5 0 2 超過(guò) 500 元至 2020 元的部分 超過(guò) 475 元至 1825 元的部分 10 25 3 超過(guò) 2020 元至 5000 元的部分 超過(guò) 1825 元至 4375 元的部分 15 125 4 超過(guò) 5000 元至 20200 元的部分 超過(guò) 4375 元至 16375 元的部分 20 375 5 超過(guò) 20200 元至 40000 元的部分 超過(guò) 16375元至 31375元的部分 25 1375 12 6 超過(guò) 40000 元至 60000 元的部分 超過(guò) 31375元至 45375元的部分 30 3375 7 超過(guò) 60000 元至 80000 元的部分 超過(guò) 45375元至 58375元的部分 35 6375 8 超過(guò) 80000 元至 100000 元的部分 超過(guò) 58375元至 70375元的部分 40 10375 9 超過(guò) 100000 元的部分 超過(guò) 70375 元的部分 45 15375 注： ，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。 、薪金所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。 四、個(gè)人所得稅納稅地點(diǎn) （一） 源泉扣繳納稅地點(diǎn) 稅法規(guī)定以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人，個(gè)人所得稅由扣繳義務(wù)人向其機(jī)構(gòu)所在地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 （二） 自行申報(bào)納稅地點(diǎn) 1. 納稅人供職、受雇單位所在地； 2. 納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)所在地； 3. 戶(hù)籍所在地； 4. 經(jīng)常居住地。 （三） 臨時(shí)來(lái)華人員納稅地點(diǎn) 應(yīng)以稅法規(guī)定的申報(bào)納稅日期為準(zhǔn)，在某一地區(qū)達(dá)到申報(bào)納稅的日期，即應(yīng)在該地申報(bào)納稅。 五、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額（工資薪金收入 — 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）適用稅率 — 速算扣除數(shù) 例 1： 2020 年 3 月，王某實(shí)際取得工資收入 2020 元、獎(jiǎng)金收入 13 1200 元、各類(lèi)應(yīng)納稅補(bǔ)貼 收入 600 元，問(wèn)王某 3 月應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？ 王某 2020年 3月 應(yīng)納稅所得額 =2020+1200+6002020=1800（元） 2020 年 3月王某應(yīng)納個(gè)人所得稅 =1800 10%25=155（元） 例 2：某外國(guó)公司駐華代表羅恩 2020 年 4 月取得代表處發(fā)給的工資收入 2萬(wàn)元，公司中方雇員趙先生取得工資收入 6000元，問(wèn) 2020年 4 月駐華代表羅恩和趙先生分別應(yīng)繳多少個(gè)人所得稅？ 由于駐華代表為在華工作的外籍人員，根據(jù)稅法規(guī)定其工資薪金扣除費(fèi)用應(yīng)享受附加減除費(fèi)用。 羅恩應(yīng)納稅所得額 =2020020202800=15200（元） 應(yīng)納稅額 =15200 20%375=2665（元） 趙先生應(yīng)納稅所得額 =60002020=4000（元） 應(yīng)納稅額 =4000 15%125=475（元） 2. 由于納稅人負(fù)擔(dān)稅款形式的不同，應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算有幾種特殊的形式，下面重點(diǎn)介紹一下雇主為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算。 有的雇主（單位或個(gè)人）常常為納稅人負(fù)擔(dān)稅款，這種情況下，應(yīng)將納稅人的不含稅收人換算為含稅收入，為應(yīng)納稅所得額，然后計(jì)算應(yīng)納稅額。 （ 1） 雇主為雇員負(fù)擔(dān)全部稅款 。應(yīng)納稅所得額換算公式為： 應(yīng)納稅所得額 =（不含稅收入額 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 速算扣除數(shù)）247。（ 1 14 稅率） （ 2） 雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款。有定額負(fù)擔(dān)部分稅款和定率負(fù)擔(dān)部分稅款兩種情況。 雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款，應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額 =雇員取得的工資 +雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅所得額換算公式為： 應(yīng)納稅所得額 =（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 速算扣除數(shù)負(fù)擔(dān)比例） 247。（ 1稅率負(fù)擔(dān)比例） 公式中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。 有些外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在華的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，為其受派到中國(guó)境內(nèi)工作的雇員負(fù)擔(dān)超過(guò)原居住國(guó)的稅款。即按中國(guó)稅法計(jì)算的稅款超過(guò)原居住國(guó)稅額的，超過(guò)的部分由其雇主負(fù)擔(dān)。此類(lèi)情況，應(yīng)將雇員取得的不含稅工資、薪金（扣除原居住國(guó)稅額的工資），換算成應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，若計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額小于按該雇員的實(shí)際工資、薪金（未扣除原居住國(guó)稅額的工資）收入計(jì)算的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)按雇員的實(shí)際工資、薪金收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 例 3：陳某 2020年 3 月取得不含稅的工薪收入 3600 元，根據(jù)雇傭協(xié)議，其任職單位為其負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅，其任職單位為其負(fù)擔(dān)多少 15 個(gè)人所得稅？ 陳某應(yīng)納稅所得額 =（ 36002020125）247。（ 115%） =（元） 陳某應(yīng)納稅額 = 10%25=（元） 六、個(gè)人所得稅的征收管理 按照個(gè)人所得稅法和稅收征管法的規(guī)定，個(gè)人所得稅的征收實(shí)行源泉控管，實(shí)行代扣代繳和納稅人自行納稅申報(bào)相結(jié)合的方式，輔助于委托代征和核定征收的管理方式。目前實(shí)行全員全額扣繳申報(bào)管理是主要方 式，也是我國(guó)個(gè)人所得稅征管的方向。 （一）概念 個(gè)人所得稅的代扣代繳是指?jìng)€(gè)人在取得應(yīng)稅收入的同時(shí)，由支付收入的單位或個(gè)人作為扣繳義務(wù)人，按照國(guó)家稅法的規(guī)定，代國(guó)家扣繳個(gè)人所得稅稅款，并將其所扣稅款繳入國(guó)庫(kù)。代扣代繳是個(gè)人所得稅稅款的主要征收方式，它是加強(qiáng)源泉控管，堵塞稅收漏洞的重要手段。 （二）扣繳義務(wù)人 凡支付個(gè)人應(yīng)稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶(hù)等單位或者個(gè)人，均為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。上述駐華機(jī)構(gòu)，不包括外國(guó)駐華使領(lǐng)館和聯(lián)合國(guó)及其他依法享有外交特權(quán)和豁免權(quán)的國(guó)際 組織駐華機(jī)構(gòu)。 扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅是法定義務(wù)，必須依法履行。 （三）個(gè)人所得稅代扣代繳的具體規(guī)定 16 扣繳義務(wù)人范圍包括具有支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)、單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶(hù)等單位或者個(gè)人。 上述單位在具體履行代扣代繳義務(wù)時(shí)，應(yīng)確定一個(gè)職能部門(mén)具體負(fù)責(zé)，一般情況下，這個(gè)職能部門(mén)就是這個(gè)單位的財(cái)會(huì)部門(mén)。扣繳義務(wù)人的范圍比較寬，幾乎包括了所有有支付收入的法人及非法人的單位和個(gè)人，但這里所說(shuō)的駐華機(jī)構(gòu)不包括外國(guó)駐華使領(lǐng)館 和聯(lián)合國(guó)及其他依法享有的外交特權(quán)和豁免權(quán)的國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)。因?yàn)檫@些駐華機(jī)構(gòu)所享有的外交特權(quán)和豁免權(quán)，我國(guó)相應(yīng)的駐外機(jī)構(gòu)也享有同樣的權(quán)利，為避免雙重課稅，將這些機(jī)構(gòu)從中剔除，除此之外的駐華機(jī)構(gòu)，比如一些外國(guó)商社及駐我國(guó)的辦事處等，凡有支付個(gè)人收入行為的，都應(yīng)作為我國(guó)個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，代扣其雇員的稅款。 扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得包括：工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他 所得。 扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅所得（包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券）時(shí)，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款。所謂支付，包括現(xiàn)金支付、匯拔支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。 17 工資、薪金所得按月征收。扣繳義務(wù)人在支付工資、薪金時(shí)，須代扣個(gè)人所得稅，并在次月 7日內(nèi)將所扣稅款繳入國(guó)庫(kù)，同時(shí)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。 在代扣代繳工作中，扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)和享有的權(quán)利是： （ 1）扣繳義務(wù)人應(yīng)指定支付應(yīng)納稅所得的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)或其他有關(guān)部門(mén)的人員為辦稅人員，由辦稅人員具體辦理個(gè)人所得稅的代扣代激工作。同一扣繳義務(wù)人的不同部門(mén)支付應(yīng)納稅所得時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一報(bào)辦稅人員匯總。代扣代繳義務(wù)人的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)代扣代繳工作提供便利，支持辦稅人員依法履行扣繳義務(wù)，確定辦稅人員或辦稅人員發(fā)生更動(dòng)時(shí)，應(yīng)將名單及時(shí)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （ 2）扣繳義務(wù)人在代扣稅款時(shí)，必須向納稅人開(kāi)具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證或完稅證明，并詳細(xì)注明納稅人的姓名、工作單位、家庭住址和居民身份證或護(hù)照號(hào)碼（無(wú)上述證件的，可用其他能有效證明身份的證件）等個(gè)人情況。對(duì)工資、薪金所得和股 息、利息、紅利所得等，因納稅人數(shù)眾多，不便一一開(kāi)具代扣代收稅款憑證或完稅證明的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可不開(kāi)具代扣代收稅款憑證或完稅證明，但應(yīng)通過(guò)一定形式告知納稅人已扣繳稅款。納稅人為持有完稅依據(jù)而向扣繳義務(wù)人索取代扣代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開(kāi)具，扣繳義務(wù)人不得拒絕?？劾U義務(wù)人應(yīng)在開(kāi)具代扣稅款憑證的次月扣繳申報(bào)時(shí)，將開(kāi)具代扣稅款憑證或完稅證明的底聯(lián)一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？劾U義務(wù)人應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)代扣代收稅款憑證或 18 完稅證明，據(jù)以向納稅人扣稅?？劾U義務(wù)人提供非正式扣稅憑證，納稅人可以拒收。實(shí)行開(kāi)具完稅證 明制度后，完稅憑證等同于完稅證明，根據(jù)完稅證明開(kāi)具范圍和納稅人的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)于年度終了 3 個(gè)月，為已經(jīng)實(shí)行扣繳申報(bào)后的個(gè)人按其全年實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅額開(kāi)具完稅證明。 （ 3）扣繳義務(wù)人應(yīng)設(shè)立代扣代繳個(gè)人所得稅款備查薄，正確反映個(gè)人所得稅的扣繳情況，扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)，應(yīng)按每個(gè)人如實(shí)填寫(xiě)《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》和《支付個(gè)人收入明細(xì)表》?！犊劾U個(gè)人所得稅報(bào)告表》填寫(xiě)實(shí)際繳納了個(gè)人所得稅的個(gè)人情況?！吨Ц秱€(gè)人收入明細(xì)表》填寫(xiě)支付了應(yīng)稅所得，但未達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人情況。已實(shí)行扣繳申報(bào)信息化管理的，可以將《支付 個(gè)人收入明細(xì)表》并入《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》?？劾U義務(wù)人在稅法規(guī)定期限內(nèi)解繳代扣稅款時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》、《支付個(gè)人收入明細(xì)表》和個(gè)人基礎(chǔ)信息。但同時(shí)報(bào)送有困難的，應(yīng)最遲在扣繳稅款的次月底前報(bào)送。扣繳義務(wù)人如有困難不能按期報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表及其他有關(guān)資料的，經(jīng)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。 （ 4）扣繳義務(wù)人必須依法接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得隱滿(mǎn)和拒絕?？劾U義務(wù)人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依法照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60 日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。對(duì)復(fù)議決定不服的，可在接到 19 復(fù)議決定書(shū)之日起 15 日內(nèi)向人民法院起訴。 （ 5）扣繳義務(wù)人應(yīng)建立《個(gè)人基礎(chǔ)信息登記表》，分別根據(jù)雇員、非雇員；股東、投資者；在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人（含雇員和非雇員）三種情況建立基礎(chǔ)信息表。 扣繳義務(wù)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送個(gè)人的基礎(chǔ)信息，包括：姓名、身份證照類(lèi)型及號(hào)碼、職務(wù)、戶(hù)籍所在地、有效聯(lián)系電話(huà)、有效通信地址及郵政編碼等。 個(gè)人基礎(chǔ)信息發(fā)生變化時(shí)，扣繳義務(wù)人應(yīng)在次月扣繳申報(bào)時(shí) ，將變更信息報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （ 6）為了鼓勵(lì)代扣代繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給 2%的手續(xù)費(fèi)。由稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣的個(gè)人所得稅稅款，不向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費(fèi)。 （ 7）扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，并暫時(shí)停止支付其應(yīng)納稅所得。 （ 8）扣繳義務(wù)人必須依法履行代扣、代收稅款義務(wù)，如果不履行義務(wù)，就要承擔(dān)法律責(zé)任?？劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣 未扣、應(yīng)收未收稅款的 50%以上 3倍以下的罰款。 （ 9）扣繳義務(wù)人代扣、代繳稅款，只限于法律、行政法規(guī)規(guī)定的范圍，并依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的征收標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。對(duì)法律、法規(guī)沒(méi)有規(guī)定代扣代收的，扣繳義務(wù)人不能超越范圍代扣代收稅款，扣繳 20 義務(wù)人也不得提高或降低標(biāo)準(zhǔn)代扣代收稅款。 （ 10）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)每個(gè)扣繳義務(wù)人建立檔案，根據(jù)所掌握的涉稅信息，定期對(duì)扣繳義務(wù)人扣繳申報(bào)和個(gè)人自行納稅申報(bào)的情況進(jìn)行交叉稽核，分析評(píng)估?！耙粦?hù)式”檔案