【正文】 （個(gè)人有效身份證件，主要有中國(guó)公民的居民身份證、華僑和外籍人員的護(hù)照、港澳臺(tái)同胞的回鄉(xiāng)證、中國(guó)人民解放軍的軍人身份證件等） （三）年所得 12萬(wàn)元以上的納稅人自行納稅申報(bào)地點(diǎn) 在中國(guó)境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)； 在中國(guó)境內(nèi)有兩處或兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)； 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中有個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得或者對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的，向其中一處實(shí)際經(jīng)營(yíng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)； 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的，向戶(hù)籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。 第四步：納稅人將申報(bào)表裝入信封，以?huà)焯?hào)信函的方式郵寄到地稅機(jī)關(guān)。這 12 萬(wàn)元以上收入是指稅前收入，是綜合收入，因此，在計(jì)算年所得是否超過(guò) 12 萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)該換算成稅前收入。 2扣繳個(gè)人手續(xù)費(fèi)如何納稅？ 我公司本月收到地稅部門(mén)退還的扣繳個(gè)人所得稅手 續(xù)費(fèi) 3 萬(wàn)余元，請(qǐng)問(wèn)如何入賬？應(yīng)繳納哪些稅收？ 答：《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳 47 的稅款付給 2%的手續(xù)費(fèi)?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā){2020}84 號(hào)）第五十四條規(guī)定，納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。如果因?yàn)橛?jì)算方法用錯(cuò)多計(jì)繳了稅款，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十一條的規(guī)定：納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，自結(jié)算稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還。差旅費(fèi)開(kāi)支范圍包括城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)。 1行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位職工工資發(fā)放形式改革后如何扣繳個(gè)人所得稅？ 行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位改革工資發(fā)放方式后，隨著支付工資所得單 43 位的變化，其扣繳義務(wù)人也有所變化。 1 個(gè)人取得非現(xiàn)金方式支付的股息、紅 利，應(yīng)當(dāng)如何繳納個(gè)人所得稅？ 答：個(gè)人取得股份制企業(yè)以股票形式分配的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以所派發(fā)紅股的票面金額為應(yīng)納稅所得額，按利息、股息、紅利所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)的住房對(duì)外銷(xiāo)售是否征收個(gè)人所得稅？ 答：從 2020年 6月 1日起，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò) 5年（含 5 年）的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售，免征個(gè)人所得稅。 （ 2）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金減去“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以 12 個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 38 四、個(gè)人所得稅知識(shí)問(wèn)答 1. 個(gè)人取得哪些所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅？ 答：（ 1）工資、薪金所得；（ 2）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；（ 3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（ 4）勞務(wù)報(bào)酬所得；（ 5）稿酬所得；（ 6）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（ 7）利息、股息、紅利所得；（ 8）財(cái)產(chǎn)租賃所得； （ 9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（ 10）偶然所得；（ 11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。依照稅法規(guī)定，在年度終了后匯算清繳的，對(duì) 37 已經(jīng)按月或 者按次預(yù)繳稅款的外國(guó)貨幣所得，不再重新折算；對(duì)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 全員全額扣繳申報(bào)的管理辦法，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定。補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 第二十七條 稅法第六條第三款所說(shuō)的附加減除費(fèi)用，是指每月在減除 2020 元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額費(fèi)用。 （四）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。 第十一條 稅法第三條第四項(xiàng)所說(shuō)的勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高，是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò) 2萬(wàn)元。 （九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 第八條 稅法第二條所說(shuō)的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍： （一）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼 、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 第二條 稅法第一條第一款所說(shuō)的在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。 第十一條 對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。 工資、薪 金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。 個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。 第四條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅： 一、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金； 二、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息； 三、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼； 四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金； 五、保險(xiǎn)賠 款； 六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)； 23 七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)； 八、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得； 九、中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； 十、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得。 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 （ 8）扣繳義務(wù)人必須依法履行代扣、代收稅款義務(wù)，如果不履行義務(wù)，就要承擔(dān)法律責(zé)任。對(duì)復(fù)議決定不服的，可在接到 19 復(fù)議決定書(shū)之日起 15 日內(nèi)向人民法院起訴?！犊劾U個(gè)人所得稅報(bào)告表》填寫(xiě)實(shí)際繳納了個(gè)人所得稅的個(gè)人情況。 （ 2）扣繳義務(wù)人在代扣稅款時(shí)，必須向納稅人開(kāi)具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證或完稅證明，并詳細(xì)注明納稅人的姓名、工作單位、家庭住址和居民身份證或護(hù)照號(hào)碼（無(wú)上述證件的，可用其他能有效證明身份的證件）等個(gè)人情況。 扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得包括：工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他 所得。代扣代繳是個(gè)人所得稅稅款的主要征收方式，它是加強(qiáng)源泉控管，堵塞稅收漏洞的重要手段。（ 1稅率負(fù)擔(dān)比例） 公式中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。 羅恩應(yīng)納稅所得額 =2020020202800=15200（元） 應(yīng)納稅額 =15200 20%375=2665（元） 趙先生應(yīng)納稅所得額 =60002020=4000（元） 應(yīng)納稅額 =4000 15%125=475（元） 2. 由于納稅人負(fù)擔(dān)稅款形式的不同，應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算有幾種特殊的形式，下面重點(diǎn)介紹一下雇主為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算。對(duì)這幾項(xiàng)所得采用超額累進(jìn)稅率，主要是因?yàn)榇祟?lèi)納稅 人的收入差異較大，對(duì)高收入者適用相對(duì)較高的稅率，有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距。我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅年度為公歷紀(jì)年，即公歷的 1 月 1日到12 月 31日。在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系等原因而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。兩種方式并用，既符合我國(guó)人口眾多、公民納稅意識(shí)薄弱的國(guó)情，又符合我國(guó)現(xiàn)行的“人工操作和計(jì)算機(jī)相機(jī)合”的征管手段，既方便納稅人納稅，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，為我國(guó)采用更為科學(xué)的綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得課稅稅制模式奠定了基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人均收入的大幅提高，廣大工薪階層成為主要的納稅群體，為了體現(xiàn)國(guó)家讓利、讓低收入者受益，調(diào)節(jié)高收入者收入分配差距， 2020 年 10 月 27 日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第 18 次會(huì)議審議通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定〉》，進(jìn)行了第三次修訂，主要將工資薪金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)自 2020年 1 月 1日起，從 800元提高到 1600 元，按照每月1600 元的扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，同時(shí)擴(kuò)大和完善了自行納稅申報(bào)范圍。我國(guó)的個(gè)人所得稅法，誕生于 1980 年。要“規(guī)范國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理者收入，確定管理者和職工收入合理比例”。 3 編 輯 說(shuō) 明 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民生活水平的提高，個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配，保障社 會(huì)公平的重要手段，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位日益重要，也成為國(guó)內(nèi)外各界關(guān)注的熱點(diǎn)。它的力量一旦被建立起來(lái)，就比別的力量都強(qiáng)大。文化的力量 ，深深熔鑄在民族的生命力、創(chuàng)造力和凝聚力之中”；人類(lèi)發(fā)展史表明，文化是人類(lèi)進(jìn)步的顯著標(biāo)志。物質(zhì)文化是精神文化產(chǎn)生的基礎(chǔ)和載體；精神文化是人類(lèi)社會(huì)在物質(zhì)文化的基礎(chǔ)上創(chuàng)造的精神財(cái)富的總和。通過(guò)稅收文化建設(shè)，在晉城地稅隊(duì)伍中弘揚(yáng)一種精神：創(chuàng)新圖強(qiáng)、與時(shí)俱進(jìn)；營(yíng)造一種氛圍：和諧、健康、向上、競(jìng)爭(zhēng)；打造一個(gè)品牌：執(zhí)法公正、服務(wù)規(guī)范；創(chuàng)建一個(gè)組織：學(xué)習(xí)型組織；培育造就具有較高政治素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)技能和奉獻(xiàn)精神的稅干隊(duì)伍，使廣大稅干不斷適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及稅收信息化建設(shè)需要?！笔澜缟献钊彳浀氖挛锸撬Ｌ貏e是近年來(lái)兩個(gè)所得稅政策、規(guī)費(fèi)基金政策不 斷調(diào)整、完善，干部大范圍輪崗，為使廣大稅干盡快熟悉政策、適應(yīng)崗位、開(kāi)展工作，同時(shí)也為了給廣大納稅人依法納稅、主動(dòng)維權(quán)、快捷辦稅提供指南。 編 者 二 00 九年十一月 4 目 錄 一、個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí)（ 5） 個(gè)人所得稅概述（ 5） 個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)（ 9） 二、個(gè)人所得稅法（ 21） 三、個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（ 27） 四、 個(gè)人所得稅知識(shí)問(wèn)答（ 38） 五、年所得 12萬(wàn)元以上納稅人自行納稅申報(bào)的有關(guān)規(guī)定（ 48） 5 一、個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí) 第一部分 個(gè)人所得稅概述 水平的提高，個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)社會(huì)分配中的作用日益重要。隨后，國(guó)務(wù)院通過(guò)的個(gè)人所得稅法實(shí) 施條例將“個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”明確為“年所得 12 萬(wàn)元以上”，并授權(quán)國(guó)家稅務(wù)總局制定具體管理辦法，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)和改進(jìn)個(gè)人所得稅征收管理，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。國(guó)務(wù)院根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，于 1986 年分別發(fā)布了《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得 稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，形成了我國(guó)對(duì)個(gè)人所得課稅三個(gè)稅收法律、法規(guī)并存的狀況。 （三） 實(shí)行定額和定率相結(jié)合、內(nèi)外有別的費(fèi)用扣除辦法 對(duì)工資、薪金所得，采用本國(guó)居民每月定額扣除、外國(guó)居民和非居民在每月定額扣除費(fèi)用的基礎(chǔ)上再附加減除一定費(fèi)用方法；對(duì)其他項(xiàng)目所得，采用定額扣除費(fèi)用或定率扣除的辦法。指在中國(guó)境內(nèi)有住所或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人。 。 11 三、 個(gè)人所得稅的稅率 我國(guó)現(xiàn)行所得稅法對(duì)不同應(yīng)稅所得項(xiàng)目采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率。 （二） 自行申報(bào)納稅地點(diǎn) 1. 納稅人供職、受雇單位所在地； 2. 納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)所在地； 3. 戶(hù)籍所在地； 4. 經(jīng)常居住地。有定額負(fù)擔(dān)部分稅款和定率負(fù)擔(dān)部分稅款兩種情況。（ 115%） =（元） 陳某應(yīng)納稅額 = 10%25=（元） 六、個(gè)人所得稅的征收管理 按照個(gè)人所得稅法和稅收征管法的規(guī)定，個(gè)人所得稅的征收實(shí)行源泉控管，實(shí)行代扣代繳和納稅人自行納稅申報(bào)相結(jié)合的方式，輔助于委托代征和核定征收的管理方式。 上述單位在具體履行代扣代繳義務(wù)時(shí)，應(yīng)確定一個(gè)職能部門(mén)具體負(fù)責(zé)，一般情況下，這個(gè)職能部門(mén)就是這個(gè)單位的財(cái)會(huì)部門(mén)。 在代扣代繳工作中，扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)和享有的權(quán)利是： （ 1）扣繳義務(wù)人應(yīng)指定支付應(yīng)納稅所得的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)或其他有關(guān)部門(mén)的人員為辦稅人員，由辦稅人員具體辦理個(gè)人所得稅的代扣代激工作?？劾U義務(wù)人提供非正式扣稅憑證，納稅人可以拒收?？劾U義務(wù)人如有困難不能按期報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表及其他有關(guān)資料的，經(jīng)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。由稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣的個(gè)人所得稅稅款，不向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費(fèi)?！耙粦?hù)式”檔案內(nèi)容包括兩大部分，一部分是扣繳義務(wù)人基本情況，包括：扣繳義務(wù)人編碼、扣繳義務(wù)人名稱(chēng)、登 記證照類(lèi)型、稅務(wù)登記證號(hào)碼、電話(huà)號(hào)碼、電子郵件地址、行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類(lèi)型、單位地址、郵政編碼、法定代表人（單位負(fù)責(zé)人）和財(cái)務(wù)主管人員姓名及聯(lián)系電話(huà)、稅務(wù)登記機(jī)關(guān)、稅務(wù)登記日期、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；另一部分是扣繳義務(wù)人納稅情況，包括全年職工人數(shù)、納稅人數(shù)及匯總的應(yīng)納稅所得額（按所得額項(xiàng)目歸類(lèi)匯總）、免稅收入、應(yīng)納稅額（按所得項(xiàng)目歸類(lèi)匯總）、減免稅額、已扣稅額、應(yīng)補(bǔ)（退）稅額、滯納金、罰款等。 四、勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。