【正文】 應(yīng)納稅款。 （三） 臨時(shí)來(lái)華人員納稅地點(diǎn) 應(yīng)以稅法規(guī)定的申報(bào)納稅日期為準(zhǔn)，在某一地區(qū)達(dá)到申報(bào)納稅的日期，即應(yīng)在該地申報(bào)納稅。由于稅率決定稅收的調(diào)節(jié)力度，稅率的不同，直接決定著納稅人的稅負(fù)輕重，要達(dá)到合理調(diào)節(jié)個(gè)人收入，緩解社會(huì)分配不公，創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，必須準(zhǔn)確把握納稅人取得的每項(xiàng)所得適用的稅率。指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。 在界定居民納稅人身份時(shí)，要理解和掌握住所、戶籍、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系以及習(xí)慣性居住等概念。實(shí)行定額和定率相結(jié)合，內(nèi)外有別的費(fèi)用扣除辦法，可以保證收入較低者的最低生活費(fèi)用和其他必要費(fèi)用需要，也能使收入較高者所發(fā)生的較高的必要費(fèi)用得到補(bǔ)償。這種狀況隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，逐漸暴露出一些矛盾和問(wèn)題，為解決這些矛盾和問(wèn)題，更好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，完善對(duì)個(gè)人所得課稅制度， 1993 年 10 月 31 日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議審議通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，將原來(lái)的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅三稅統(tǒng)一。 2020 年 11 月，國(guó)家稅務(wù)總局制定下發(fā)的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》，主要著眼點(diǎn)就是對(duì)高收入者的收入和相關(guān)信息進(jìn)行監(jiān)控，培養(yǎng)個(gè)人良好的納稅意識(shí)和習(xí) 6 慣，為個(gè)人所得稅制改革奠定基礎(chǔ)，為實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制積累經(jīng)驗(yàn)。1980 年個(gè)人所得稅法頒布以來(lái)，經(jīng)過(guò)五次修訂，目前已成為對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)控的重要稅種之一。市局組織人員編輯了一套稅收業(yè)務(wù)叢書，即《地稅發(fā)票知識(shí)問(wèn)答手冊(cè)》、《規(guī)費(fèi)業(yè)務(wù)手冊(cè)》、《個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)手冊(cè)》、《企業(yè)所得稅管理操作指南》（分行業(yè)）等。但水一旦匯聚成大水、洪水，那種力量是無(wú)堅(jiān)不摧的。在提高稅干“自然人”素質(zhì)的過(guò)程中提高“團(tuán)隊(duì)”整體素質(zhì)，為做好稅收工作提供有力保障。 1 為稅收文化建設(shè)奠基 文化是人類在漫長(zhǎng)的社會(huì)實(shí)踐中所創(chuàng)造的物質(zhì)和精神成果的總和。 黨的十六大報(bào)告指出：“當(dāng)今世界，文化與經(jīng)濟(jì)和政治相互交融，在綜合國(guó)力競(jìng)爭(zhēng)中的地位和作用越來(lái)越突出。文化如水，它柔軟，但堅(jiān)韌。 希望廣大稅務(wù)人員結(jié)合工作實(shí)際，認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握和正確運(yùn)用《手冊(cè)》 ,不斷提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)和征管服務(wù)水平，為晉城地稅再鑄輝煌貢獻(xiàn)力量。 黨的十六屆六中全會(huì)作出的關(guān)于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)重大問(wèn)題的決定指出，要“堅(jiān)持按勞分配為主體，多種分配方式并存的分配制度，加強(qiáng)收入分配宏觀調(diào)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，更加注重社會(huì)公平， 著力提高低收入者水平，有效調(diào)節(jié)過(guò)高收入”。 一、 個(gè)人所得稅的概念及發(fā)展過(guò)程 個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種收益 稅。 1999 年 8月 30 日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議審議通過(guò)《全國(guó)人 民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，進(jìn)行 7 了第二次修訂，主要調(diào)整了對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息免征個(gè)人所得稅到征收個(gè)人所得稅的政策。 （四） 采用代扣扣繳和自行納稅申報(bào)的征收方式 我國(guó)個(gè)人所得稅的 征收，基本上實(shí)行由支付單位源泉扣繳和個(gè)人自行納稅申報(bào)兩種方式。住所是一個(gè)法律概念，非通常所說(shuō)的住房。納稅人在中國(guó)境內(nèi)居住不滿 1年，是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)臨時(shí)離境一次超過(guò) 30 日或多次累計(jì)超過(guò) 90 日，或按稅收協(xié)定規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過(guò) 183 日但不滿一年的個(gè)人。 工資、薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得及個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用超額累進(jìn)稅率。 五、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額（工資薪金收入 — 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）適用稅率 — 速算扣除數(shù) 例 1： 2020 年 3 月，王某實(shí)際取得工資收入 2020 元、獎(jiǎng)金收入 13 1200 元、各類應(yīng)納稅補(bǔ)貼 收入 600 元，問(wèn)王某 3 月應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？ 王某 2020年 3月 應(yīng)納稅所得額 =2020+1200+6002020=1800（元） 2020 年 3月王某應(yīng)納個(gè)人所得稅 =1800 10%25=155（元） 例 2：某外國(guó)公司駐華代表羅恩 2020 年 4 月取得代表處發(fā)給的工資收入 2萬(wàn)元，公司中方雇員趙先生取得工資收入 6000元，問(wèn) 2020年 4 月駐華代表羅恩和趙先生分別應(yīng)繳多少個(gè)人所得稅？ 由于駐華代表為在華工作的外籍人員，根據(jù)稅法規(guī)定其工資薪金扣除費(fèi)用應(yīng)享受附加減除費(fèi)用。應(yīng)納稅所得額換算公式為： 應(yīng)納稅所得額 =（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 速算扣除數(shù)負(fù)擔(dān)比例） 247。 （一）概念 個(gè)人所得稅的代扣代繳是指?jìng)€(gè)人在取得應(yīng)稅收入的同時(shí)，由支付收入的單位或個(gè)人作為扣繳義務(wù)人，按照國(guó)家稅法的規(guī)定，代國(guó)家扣繳個(gè)人所得稅稅款，并將其所扣稅款繳入國(guó)庫(kù)。因?yàn)檫@些駐華機(jī)構(gòu)所享有的外交特權(quán)和豁免權(quán)，我國(guó)相應(yīng)的駐外機(jī)構(gòu)也享有同樣的權(quán)利，為避免雙重課稅，將這些機(jī)構(gòu)從中剔除，除此之外的駐華機(jī)構(gòu)，比如一些外國(guó)商社及駐我國(guó)的辦事處等，凡有支付個(gè)人收入行為的，都應(yīng)作為我國(guó)個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，代扣其雇員的稅款。代扣代繳義務(wù)人的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)代扣代繳工作提供便利，支持辦稅人員依法履行扣繳義務(wù)，確定辦稅人員或辦稅人員發(fā)生更動(dòng)時(shí)，應(yīng)將名單及時(shí)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （ 3）扣繳義務(wù)人應(yīng)設(shè)立代扣代繳個(gè)人所得稅款備查薄，正確反映個(gè)人所得稅的扣繳情況，扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)，應(yīng)按每個(gè)人如實(shí)填寫《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》和《支付個(gè)人收入明細(xì)表》?？劾U義務(wù)人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依法照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60 日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，并暫時(shí)停止支付其應(yīng)納稅所得。 第一條 在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。 24 六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。 第九條 扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。所得為外國(guó)貨幣的，按照國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)規(guī)定的外匯牌價(jià)折合成人民幣繳納稅款。 27 三、個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 1994年 1月 28日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 142號(hào)發(fā)布 根據(jù)2020 年 12 月 19 日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》第一次修訂，根據(jù) 2020年 2月 18 日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》第二次修訂） 第一條 根據(jù)《中華 人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）的規(guī)定，制定本條例。 第七條 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò) 90 日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。 （八）財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。 第十七條 稅法第六條第一款第二項(xiàng)所說(shuō)的成本、費(fèi)用，是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分 配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；所說(shuō)的損失，是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。 （三）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。 第二十六條 稅法第六條第三款所說(shuō)的在中國(guó)境外取得工資、薪金所得，是指在中國(guó)境外任職或者受雇而取得的工資、薪金所得。 納稅義務(wù)人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款；超過(guò)該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以 35 后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中 補(bǔ)扣。 第三十七條 稅法第八條所說(shuō)的全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得個(gè)人的基 36 本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。 第四十三條 依照稅法第十條的規(guī)定，所得為外國(guó)貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照填開(kāi)完稅憑證的上一月最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 1987 年 8 月 8 日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院關(guān)于對(duì)來(lái)華工作的外籍人員工資、薪金所得減征個(gè)人所得稅的暫行規(guī)定》同時(shí)廢止。個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng) 分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 個(gè)人取得獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)，是否需要繳納個(gè)人所得稅？ 答：個(gè)人取得的獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)，不用繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的方法是：以每次利息、股息、紅利所得為應(yīng)納稅所得額，適用 20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 1內(nèi)部退養(yǎng)（或提前離崗）人員取得所得如何繳納個(gè)人所得稅？ 答：（ 1）企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革中，未達(dá)到離退休年齡，提前離崗且未辦理離退休手續(xù)（內(nèi)部退養(yǎng)）的職工，從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 1差旅費(fèi)補(bǔ)貼如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？ 答：《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈中央國(guó)家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦 44 法〉的通知》（財(cái)行 [2020]313號(hào)）規(guī)定，從 2020年 1 月 1日起，出差人員住宿，暫時(shí)按照副部長(zhǎng)級(jí)人員每人每天 600元、司局級(jí)人員每人每天 300 元、處級(jí)以下人員每人每天 150元標(biāo)準(zhǔn)以下憑據(jù)報(bào)銷。 單位在補(bǔ)發(fā)工資時(shí)把補(bǔ)發(fā)的工資和當(dāng)月的工資合并為一個(gè)月工資計(jì)征個(gè)人所得稅是否合理？如不合理，多計(jì)稅款如何辦理退稅？退稅的期限規(guī)定是多少？ 答：根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，補(bǔ)發(fā)以往月份的工資，應(yīng)把補(bǔ)發(fā)的工資分別計(jì)回其所屬月份工資計(jì)算個(gè)人所得稅。勞動(dòng)保護(hù)支 46 出是指確因工 作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。據(jù)此，未扣繳的個(gè)人所得稅不應(yīng)由你公司承擔(dān)，但你公司應(yīng)承擔(dān)未扣繳稅款 50%以上 3 倍以下的罰款。 （一）概念 年所得 12 萬(wàn)元以上的收入是指：在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得須在中國(guó)境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅法規(guī)定 的 11項(xiàng)應(yīng)稅所得的合計(jì)數(shù)額達(dá)到 12萬(wàn)元。 第三步：納稅人在信封上填寫詳細(xì)的地稅機(jī)關(guān)地址、郵編及收件人，并在收件人下方位置填寫“個(gè)人所得稅納稅申報(bào)”，“收件人”填寫申 報(bào)的主管地稅機(jī)關(guān)名稱。 留存?zhèn)洳榈男畔▊€(gè)人有效身份證件復(fù)印件，以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有戶籍的，向中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。 第五步：納稅人將申報(bào)信息留存?zhèn)洳椤＠缱畛Ｒ?jiàn)的工資薪金所得，是指未減除費(fèi)用（每月 2020元）以及附加減除費(fèi)用（每月收入 2800 元）的收入額。手續(xù)費(fèi)應(yīng)作“其他業(yè)務(wù)收入”處理，應(yīng)按“服務(wù)業(yè) —— 代理業(yè)”科目繳納 5%的營(yíng)業(yè)稅及附加?！昂侠怼钡臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)有各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價(jià)水平等合理確定。 45 2有獎(jiǎng)發(fā)票的獎(jiǎng)金是否繳納個(gè)人所得稅？ 問(wèn)：購(gòu)物后索取發(fā)票，然后得知發(fā)票 中獎(jiǎng)?wù)垎?wèn)獲得的獎(jiǎng)金是否繳納個(gè)人所得稅？ 答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總具關(guān)于個(gè)人取得有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 [2020]34號(hào)）文件規(guī)定：個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金不超過(guò) 800元（含 800 元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過(guò) 800 元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。城市間交通費(fèi)和住宿費(fèi)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑據(jù)報(bào)銷，伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)實(shí)行定額包干。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條的規(guī)定 ，凡是有向個(gè)人支付工薪所得行為的財(cái)政部門（或機(jī)關(guān)事務(wù)管理、人事等部門）、行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位均為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。個(gè)人取得股份制企業(yè)以股票溢價(jià)部分所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，不用繳納個(gè)人所得稅。 個(gè)人離退休后返聘取得工資收入是否需要繳納個(gè)人所得稅？ 答： 對(duì)于離退休后返聘所取得的工資、薪金收入，以及離退休后重新就業(yè)取得的工資、薪金收入，屬于個(gè)人離退休后重新受雇取得的 收入，應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 計(jì)算公式為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =(個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金 個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額 )適用稅率 速算扣除數(shù)。 工資、薪金個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少？ 答 :從 2020年 3月 1 日起，工資、薪金個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)按每月減除 2020 元費(fèi)用后，再扣除按規(guī)定比例繳存的“ 4 金”和政府特殊津貼后計(jì)征個(gè)人所得稅。 第四十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法第十一條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按月填開(kāi)收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人。 第三十八條 自行