【正文】 應(yīng)納稅款。 （三） 臨時來華人員納稅地點 應(yīng)以稅法規(guī)定的申報納稅日期為準，在某一地區(qū)達到申報納稅的日期，即應(yīng)在該地申報納稅。由于稅率決定稅收的調(diào)節(jié)力度，稅率的不同，直接決定著納稅人的稅負輕重，要達到合理調(diào)節(jié)個人收入，緩解社會分配不公，創(chuàng)造公平競爭的環(huán)境，必須準確把握納稅人取得的每項所得適用的稅率。指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人。 在界定居民納稅人身份時，要理解和掌握住所、戶籍、經(jīng)濟利益關(guān)系以及習慣性居住等概念。實行定額和定率相結(jié)合，內(nèi)外有別的費用扣除辦法，可以保證收入較低者的最低生活費用和其他必要費用需要，也能使收入較高者所發(fā)生的較高的必要費用得到補償。這種狀況隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展，逐漸暴露出一些矛盾和問題，為解決這些矛盾和問題，更好的適應(yīng)市場經(jīng)濟體制的要求，完善對個人所得課稅制度， 1993 年 10 月 31 日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議審議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，將原來的個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅三稅統(tǒng)一。 2020 年 11 月，國家稅務(wù)總局制定下發(fā)的《個人所得稅自行納稅申報辦法》，主要著眼點就是對高收入者的收入和相關(guān)信息進行監(jiān)控，培養(yǎng)個人良好的納稅意識和習 6 慣，為個人所得稅制改革奠定基礎(chǔ)，為實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制積累經(jīng)驗。1980 年個人所得稅法頒布以來，經(jīng)過五次修訂，目前已成為對個人收入分配調(diào)控的重要稅種之一。市局組織人員編輯了一套稅收業(yè)務(wù)叢書，即《地稅發(fā)票知識問答手冊》、《規(guī)費業(yè)務(wù)手冊》、《個人所得稅業(yè)務(wù)手冊》、《企業(yè)所得稅管理操作指南》（分行業(yè)）等。但水一旦匯聚成大水、洪水，那種力量是無堅不摧的。在提高稅干“自然人”素質(zhì)的過程中提高“團隊”整體素質(zhì)，為做好稅收工作提供有力保障。 1 為稅收文化建設(shè)奠基 文化是人類在漫長的社會實踐中所創(chuàng)造的物質(zhì)和精神成果的總和。 黨的十六大報告指出：“當今世界，文化與經(jīng)濟和政治相互交融，在綜合國力競爭中的地位和作用越來越突出。文化如水，它柔軟，但堅韌。 希望廣大稅務(wù)人員結(jié)合工作實際，認真學習掌握和正確運用《手冊》 ,不斷提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)和征管服務(wù)水平，為晉城地稅再鑄輝煌貢獻力量。 黨的十六屆六中全會作出的關(guān)于構(gòu)建社會主義和諧社會重大問題的決定指出，要“堅持按勞分配為主體，多種分配方式并存的分配制度，加強收入分配宏觀調(diào)節(jié)，在經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)上，更加注重社會公平， 著力提高低收入者水平，有效調(diào)節(jié)過高收入”。 一、 個人所得稅的概念及發(fā)展過程 個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種收益 稅。 1999 年 8月 30 日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議審議通過《全國人 民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，進行 7 了第二次修訂，主要調(diào)整了對儲蓄存款利息免征個人所得稅到征收個人所得稅的政策。 （四） 采用代扣扣繳和自行納稅申報的征收方式 我國個人所得稅的 征收，基本上實行由支付單位源泉扣繳和個人自行納稅申報兩種方式。住所是一個法律概念，非通常所說的住房。納稅人在中國境內(nèi)居住不滿 1年，是指在一個納稅年度內(nèi)臨時離境一次超過 30 日或多次累計超過 90 日，或按稅收協(xié)定規(guī)定在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過 183 日但不滿一年的個人。 工資、薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得及個人獨資和合伙企業(yè)投資者生產(chǎn)經(jīng)營所得適用超額累進稅率。 五、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算 工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額（工資薪金收入 — 費用扣除標準）適用稅率 — 速算扣除數(shù) 例 1： 2020 年 3 月，王某實際取得工資收入 2020 元、獎金收入 13 1200 元、各類應(yīng)納稅補貼 收入 600 元，問王某 3 月應(yīng)納多少個人所得稅？ 王某 2020年 3月 應(yīng)納稅所得額 =2020+1200+6002020=1800（元） 2020 年 3月王某應(yīng)納個人所得稅 =1800 10%25=155（元） 例 2：某外國公司駐華代表羅恩 2020 年 4 月取得代表處發(fā)給的工資收入 2萬元，公司中方雇員趙先生取得工資收入 6000元，問 2020年 4 月駐華代表羅恩和趙先生分別應(yīng)繳多少個人所得稅？ 由于駐華代表為在華工作的外籍人員，根據(jù)稅法規(guī)定其工資薪金扣除費用應(yīng)享受附加減除費用。應(yīng)納稅所得額換算公式為： 應(yīng)納稅所得額 =（未含雇主負擔的稅款的收入額 費用扣除標準 速算扣除數(shù)負擔比例） 247。 （一）概念 個人所得稅的代扣代繳是指個人在取得應(yīng)稅收入的同時，由支付收入的單位或個人作為扣繳義務(wù)人，按照國家稅法的規(guī)定，代國家扣繳個人所得稅稅款，并將其所扣稅款繳入國庫。因為這些駐華機構(gòu)所享有的外交特權(quán)和豁免權(quán)，我國相應(yīng)的駐外機構(gòu)也享有同樣的權(quán)利，為避免雙重課稅，將這些機構(gòu)從中剔除，除此之外的駐華機構(gòu)，比如一些外國商社及駐我國的辦事處等，凡有支付個人收入行為的，都應(yīng)作為我國個人所得稅的扣繳義務(wù)人，代扣其雇員的稅款。代扣代繳義務(wù)人的有關(guān)領(lǐng)導要對代扣代繳工作提供便利，支持辦稅人員依法履行扣繳義務(wù)，確定辦稅人員或辦稅人員發(fā)生更動時，應(yīng)將名單及時報告主管稅務(wù)機關(guān)。 （ 3）扣繳義務(wù)人應(yīng)設(shè)立代扣代繳個人所得稅款備查薄，正確反映個人所得稅的扣繳情況，扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時，應(yīng)按每個人如實填寫《扣繳個人所得稅報告表》和《支付個人收入明細表》。扣繳義務(wù)人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依法照稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60 日內(nèi)向上一級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)及時報告稅務(wù)機關(guān)處理，并暫時停止支付其應(yīng)納稅所得。 第一條 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。 五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。 24 六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。 第九條 扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機關(guān)規(guī)定的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。 27 三、個人所得稅法實施條例 1994年 1月 28日中華人民共和國國務(wù)院令第 142號發(fā)布 根據(jù)2020 年 12 月 19 日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》第一次修訂，根據(jù) 2020年 2月 18 日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》第二次修訂） 第一條 根據(jù)《中華 人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱稅法）的規(guī)定，制定本條例。 第七條 在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過 90 日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。 （八）財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。 第十七條 稅法第六條第一款第二項所說的成本、費用，是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分 配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用；所說的損失，是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。 （三）特許權(quán)使用費所得，以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。 第二十六條 稅法第六條第三款所說的在中國境外取得工資、薪金所得，是指在中國境外任職或者受雇而取得的工資、薪金所得。 納稅義務(wù)人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以 35 后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中 補扣。 第三十七條 稅法第八條所說的全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得個人的基 36 本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。 第四十三條 依照稅法第十條的規(guī)定，所得為外國貨幣的，應(yīng)當按照填開完稅憑證的上一月最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。 1987 年 8 月 8 日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國國務(wù)院關(guān)于對來華工作的外籍人員工資、薪金所得減征個人所得稅的暫行規(guī)定》同時廢止。個人當月工資、薪金所得與全年一次性獎金應(yīng) 分別計算繳納個人所得稅。 個人取得獨生子女補貼、托兒補助費，是否需要繳納個人所得稅？ 答：個人取得的獨生子女補貼、托兒補助費，不用繳納個人所得稅。計算繳納個人所得稅的方法是：以每次利息、股息、紅利所得為應(yīng)納稅所得額，適用 20%的稅率計算繳納個人所得稅。 1內(nèi)部退養(yǎng)（或提前離崗）人員取得所得如何繳納個人所得稅？ 答：（ 1）企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團體在機構(gòu)改革中，未達到離退休年齡，提前離崗且未辦理離退休手續(xù)（內(nèi)部退養(yǎng)）的職工，從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。 1差旅費補貼如何計算繳納個人所得稅？ 答：《財政部關(guān)于印發(fā)〈中央國家機關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦 44 法〉的通知》（財行 [2020]313號）規(guī)定，從 2020年 1 月 1日起，出差人員住宿，暫時按照副部長級人員每人每天 600元、司局級人員每人每天 300 元、處級以下人員每人每天 150元標準以下憑據(jù)報銷。 單位在補發(fā)工資時把補發(fā)的工資和當月的工資合并為一個月工資計征個人所得稅是否合理？如不合理，多計稅款如何辦理退稅？退稅的期限規(guī)定是多少？ 答：根據(jù)《個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，補發(fā)以往月份的工資，應(yīng)把補發(fā)的工資分別計回其所屬月份工資計算個人所得稅。勞動保護支 46 出是指確因工 作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。據(jù)此，未扣繳的個人所得稅不應(yīng)由你公司承擔，但你公司應(yīng)承擔未扣繳稅款 50%以上 3 倍以下的罰款。 （一）概念 年所得 12 萬元以上的收入是指：在一個納稅年度內(nèi)取得須在中國境內(nèi)繳納個人所得稅法規(guī)定 的 11項應(yīng)稅所得的合計數(shù)額達到 12萬元。 第三步：納稅人在信封上填寫詳細的地稅機關(guān)地址、郵編及收件人，并在收件人下方位置填寫“個人所得稅納稅申報”，“收件人”填寫申 報的主管地稅機關(guān)名稱。 留存?zhèn)洳榈男畔▊€人有效身份證件復(fù)印件，以及主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報。 第五步：納稅人將申報信息留存?zhèn)洳?。例如最常見的工資薪金所得，是指未減除費用（每月 2020元）以及附加減除費用（每月收入 2800 元）的收入額。手續(xù)費應(yīng)作“其他業(yè)務(wù)收入”處理，應(yīng)按“服務(wù)業(yè) —— 代理業(yè)”科目繳納 5%的營業(yè)稅及附加?！昂侠怼钡臉藴蕬?yīng)有各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展水平、物價水平等合理確定。 45 2有獎發(fā)票的獎金是否繳納個人所得稅？ 問：購物后索取發(fā)票，然后得知發(fā)票 中獎?wù)垎柅@得的獎金是否繳納個人所得稅？ 答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總具關(guān)于個人取得有獎發(fā)票獎金征免個人所得稅問題的通知》（財稅 [2020]34號）文件規(guī)定：個人取得單張有獎發(fā)票獎金不超過 800元（含 800 元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過 800 元的，應(yīng)全額按照個人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”項目征收個人所得稅。城市間交通費和住宿費在規(guī)定標準內(nèi)憑據(jù)報銷，伙食補助費和公雜費實行定額包干。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第八條的規(guī)定 ，凡是有向個人支付工薪所得行為的財政部門（或機關(guān)事務(wù)管理、人事等部門）、行政機關(guān)、事業(yè)單位均為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。個人取得股份制企業(yè)以股票溢價部分所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，不用繳納個人所得稅。 個人離退休后返聘取得工資收入是否需要繳納個人所得稅？ 答： 對于離退休后返聘所取得的工資、薪金收入，以及離退休后重新就業(yè)取得的工資、薪金收入，屬于個人離退休后重新受雇取得的 收入，應(yīng)按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。 計算公式為： 應(yīng)納個人所得稅稅額 =(個人當月取得全年一次性獎金 個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額 )適用稅率 速算扣除數(shù)。 工資、薪金個人所得稅費用扣除標準是多少？ 答 :從 2020年 3月 1 日起，工資、薪金個人所得稅費用扣除標準按每月減除 2020 元費用后，再扣除按規(guī)定比例繳存的“ 4 金”和政府特殊津貼后計征個人所得稅。 第四十四條 稅務(wù)機關(guān)按照稅法第十一條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費時，應(yīng)當按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人。 第三十八條 自行