【正文】 住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。實(shí)行定額和定率相結(jié)合，內(nèi)外有別的費(fèi)用扣除辦法，可以保證收入較低者的最低生活費(fèi)用和其他必要費(fèi)用需要，也能使收入較高者所發(fā)生的較高的必要費(fèi)用得到補(bǔ)償。 2020 年 12 月 29 日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第 31 次會議通過了關(guān)于修改中華人民共和國個(gè)人所得稅法的決定，進(jìn)行了第五次修訂，根據(jù)我國居民生活消費(fèi)支出變化等實(shí)際情況，為 進(jìn)一步減輕中低收入者的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，對工資薪金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)自 2020年 3 月 1日起，從每月 1600 元提高到每月 2020元。這種狀況隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，逐漸暴露出一些矛盾和問題，為解決這些矛盾和問題，更好的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，完善對個(gè)人所得課稅制度， 1993 年 10 月 31 日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議審議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》，將原來的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅三稅統(tǒng)一。為了維護(hù)我國的稅收權(quán)益，需制定對個(gè)人所得征稅的法律和法規(guī)。 2020 年 11 月，國家稅務(wù)總局制定下發(fā)的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》，主要著眼點(diǎn)就是對高收入者的收入和相關(guān)信息進(jìn)行監(jiān)控，培養(yǎng)個(gè)人良好的納稅意識和習(xí) 6 慣，為個(gè)人所得稅制改革奠定基礎(chǔ)，為實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制積累經(jīng)驗(yàn)?！? “實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，加強(qiáng)征管和調(diào)節(jié)。1980 年個(gè)人所得稅法頒布以來，經(jīng)過五次修訂，目前已成為對個(gè)人收入分配調(diào)控的重要稅種之一。為便于征納雙方學(xué)習(xí)、掌握、執(zhí)行有關(guān)個(gè)人所得稅政策，我們將實(shí)際工作中應(yīng)用最多的工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅及其有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了收集整理，編印了《個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)手冊》一書，并附有電子文本。市局組織人員編輯了一套稅收業(yè)務(wù)叢書，即《地稅發(fā)票知識問答手冊》、《規(guī)費(fèi)業(yè)務(wù)手冊》、《個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)手冊》、《企業(yè)所得稅管理操作指南》（分行業(yè)）等。拿破侖說：世界上有兩種力量：利劍和思想，從長而論，利劍總是敗在思想之下。但水一旦匯聚成大水、洪水，那種力量是無堅(jiān)不摧的。“國民之魂，文以化之； 2 國家之神，文以鑄之。在提高稅干“自然人”素質(zhì)的過程中提高“團(tuán)隊(duì)”整體素質(zhì)，為做好稅收工作提供有力保障。 稅收文化是以提高稅收系統(tǒng)干部職工的綜合素質(zhì)為核心，以文化引導(dǎo)為手段，激發(fā)干部職工實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值為目的的獨(dú)特文化現(xiàn)象和管理思想。 1 為稅收文化建設(shè)奠基 文化是人類在漫長的社會實(shí)踐中所創(chuàng)造的物質(zhì)和精神成果的總和。它反映了稅收干部的整體素質(zhì)、價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、道德品質(zhì)及追求發(fā)展的愿望，是推動稅收事業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。 黨的十六大報(bào)告指出：“當(dāng)今世界，文化與經(jīng)濟(jì)和政治相互交融，在綜合國力競爭中的地位和作用越來越突出?！蔽幕w現(xiàn)著國家和民族的品格。文化如水，它柔軟，但堅(jiān)韌。 文化既然有如此巨大的作用，那么，我們就應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，大力發(fā)展先進(jìn)文化，努力用先進(jìn)文化武裝自己。 希望廣大稅務(wù)人員結(jié)合工作實(shí)際，認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握和正確運(yùn)用《手冊》 ,不斷提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)和征管服務(wù)水平，為晉城地稅再鑄輝煌貢獻(xiàn)力量。 本手冊共分為個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識、個(gè)人所得稅法、個(gè)人所得稅法實(shí)施條例、 個(gè)人所得稅知識問答、年所得 12 萬元以上納稅人自行納稅申報(bào)五部分。 黨的十六屆六中全會作出的關(guān)于構(gòu)建社會主義和諧社會重大問題的決定指出，要“堅(jiān)持按勞分配為主體，多種分配方式并存的分配制度，加強(qiáng)收入分配宏觀調(diào)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，更加注重社會公平， 著力提高低收入者水平，有效調(diào)節(jié)過高收入”?！眰€(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配、保障社會公平的重要手段，在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位日益重要，也成為國內(nèi)外社會各界關(guān)注的熱點(diǎn)。 一、 個(gè)人所得稅的概念及發(fā)展過程 個(gè)人所得稅是對個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種收益 稅。 1980 年 9月 10 日第五屆全國人民代表大會第三次會議審議通過了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》。 1999 年 8月 30 日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議審議通過《全國人 民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》，進(jìn)行 7 了第二次修訂，主要調(diào)整了對儲蓄存款利息免征個(gè)人所得稅到征收個(gè)人所得稅的政策。 二、 個(gè)人所得稅的特點(diǎn) （一） 實(shí)行分類所得稅制 將個(gè)人的應(yīng)稅所得劃分為不同的類別，不同的所得實(shí)行不同的征稅辦法，區(qū)別對待，付出辛苦較多的勤勞所得，課以較輕的稅，付出 8 辛苦較少的非勤勞所得課以較重的稅。 （四） 采用代扣扣繳和自行納稅申報(bào)的征收方式 我國個(gè)人所得稅的 征收，基本上實(shí)行由支付單位源泉扣繳和個(gè)人自行納稅申報(bào)兩種方式。 我國對個(gè)人所得課稅同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來源地管轄權(quán)，因此對居民或非居民身份的界定和所得來源地的判定非常重要。住所是一個(gè)法律概念，非通常所說的住房?！敖?jīng)濟(jì)利益關(guān)系”是指個(gè)人的主要財(cái)產(chǎn)坐落地和經(jīng)營活動中心所在地等是否在中國境內(nèi)，如果在 10 中國境內(nèi)，該納稅人視為在中國境內(nèi)有住所。納稅人在中國境內(nèi)居住不滿 1年，是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)臨時(shí)離境一次超過 30 日或多次累計(jì)超過 90 日，或按稅收協(xié)定規(guī)定在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過 183 日但不滿一年的個(gè)人。為公平稅負(fù)，支持和鼓勵(lì)個(gè)人投資興辦企業(yè)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展，國務(wù)院決定，自 2020 年 1 月 1 日起，個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得 稅。 工資、薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得及個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者生產(chǎn)經(jīng)營所得適用超額累進(jìn)稅率。 、薪金所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。 五、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額（工資薪金收入 — 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）適用稅率 — 速算扣除數(shù) 例 1： 2020 年 3 月，王某實(shí)際取得工資收入 2020 元、獎金收入 13 1200 元、各類應(yīng)納稅補(bǔ)貼 收入 600 元，問王某 3 月應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？ 王某 2020年 3月 應(yīng)納稅所得額 =2020+1200+6002020=1800（元） 2020 年 3月王某應(yīng)納個(gè)人所得稅 =1800 10%25=155（元） 例 2：某外國公司駐華代表羅恩 2020 年 4 月取得代表處發(fā)給的工資收入 2萬元，公司中方雇員趙先生取得工資收入 6000元，問 2020年 4 月駐華代表羅恩和趙先生分別應(yīng)繳多少個(gè)人所得稅？ 由于駐華代表為在華工作的外籍人員，根據(jù)稅法規(guī)定其工資薪金扣除費(fèi)用應(yīng)享受附加減除費(fèi)用。應(yīng)納稅所得額換算公式為： 應(yīng)納稅所得額 =（不含稅收入額 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 速算扣除數(shù)）247。應(yīng)納稅所得額換算公式為： 應(yīng)納稅所得額 =（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 速算扣除數(shù)負(fù)擔(dān)比例） 247。此類情況，應(yīng)將雇員取得的不含稅工資、薪金（扣除原居住國稅額的工資），換算成應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，若計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額小于按該雇員的實(shí)際工資、薪金（未扣除原居住國稅額的工資）收入計(jì)算的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)按雇員的實(shí)際工資、薪金收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 （一）概念 個(gè)人所得稅的代扣代繳是指個(gè)人在取得應(yīng)稅收入的同時(shí)，由支付收入的單位或個(gè)人作為扣繳義務(wù)人，按照國家稅法的規(guī)定，代國家扣繳個(gè)人所得稅稅款，并將其所扣稅款繳入國庫。 扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅是法定義務(wù)，必須依法履行。因?yàn)檫@些駐華機(jī)構(gòu)所享有的外交特權(quán)和豁免權(quán)，我國相應(yīng)的駐外機(jī)構(gòu)也享有同樣的權(quán)利，為避免雙重課稅，將這些機(jī)構(gòu)從中剔除，除此之外的駐華機(jī)構(gòu)，比如一些外國商社及駐我國的辦事處等，凡有支付個(gè)人收入行為的，都應(yīng)作為我國個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，代扣其雇員的稅款。 17 工資、薪金所得按月征收。代扣代繳義務(wù)人的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要對代扣代繳工作提供便利，支持辦稅人員依法履行扣繳義務(wù)，確定辦稅人員或辦稅人員發(fā)生更動時(shí)，應(yīng)將名單及時(shí)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？劾U義務(wù)人應(yīng)在開具代扣稅款憑證的次月扣繳申報(bào)時(shí)，將開具代扣稅款憑證或完稅證明的底聯(lián)一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （ 3）扣繳義務(wù)人應(yīng)設(shè)立代扣代繳個(gè)人所得稅款備查薄，正確反映個(gè)人所得稅的扣繳情況，扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)，應(yīng)按每個(gè)人如實(shí)填寫《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》和《支付個(gè)人收入明細(xì)表》?？劾U義務(wù)人在稅法規(guī)定期限內(nèi)解繳代扣稅款時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》、《支付個(gè)人收入明細(xì)表》和個(gè)人基礎(chǔ)信息?？劾U義務(wù)人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依法照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60 日內(nèi)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議。 個(gè)人基礎(chǔ)信息發(fā)生變化時(shí)，扣繳義務(wù)人應(yīng)在次月扣繳申報(bào)時(shí) ，將變更信息報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，并暫時(shí)停止支付其應(yīng)納稅所得。對法律、法規(guī)沒有規(guī)定代扣代收的，扣繳義務(wù)人不能超越范圍代扣代收稅款，扣繳 20 義務(wù)人也不得提高或降低標(biāo)準(zhǔn)代扣代收稅款。 第一條 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）。 五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。 二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 24 六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 第九條 扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，由納稅義務(wù)人在年度終了后三十日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機(jī)關(guān)規(guī)定的外匯牌價(jià)折合成人民幣繳納稅款。 第十四條 國務(wù)院根據(jù)本法制定實(shí)施條例。 27 三、個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 1994年 1月 28日中華人民共和國國務(wù)院令第 142號發(fā)布 根據(jù)2020 年 12 月 19 日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》第一次修訂，根據(jù) 2020年 2月 18 日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》第二次修訂） 第一條 根據(jù)《中華 人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡稱稅法）的規(guī)定，制定本條例。 前款所說的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過 30 日或者多次累計(jì)不超過 90 日的離境。 第七條 在中國境內(nèi)無住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過 90 日的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。 （四）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。 （八）財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 第九條 對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國務(wù)院財(cái)政部門另行制定，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)施行。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。 第十三條 稅法第四條第三項(xiàng)所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、 31 資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。 第十七條 稅法第六條第一款第二項(xiàng)所說的成本、費(fèi)用，是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分 配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；所說的損失，是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。 納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。 （三）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。 33 第二十二條 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì) 算納稅。 第二十六條 稅法第六條第三款所說的在中國境外取得工資、薪金所得，是指在中國境外任職或者受雇而取得的工資、薪金所得。 第三十條 華僑和香港、澳門、臺灣同胞，參照本條例第二十七條。 納稅義務(wù)人在中國境外一個(gè)國家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分