【正文】 四、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報。 從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后三十日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。 26 個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用） 級數(shù) 月應(yīng)納稅所 得 額 稅率（ %） 1 不超過 500 元的 5 2 超過 500 元至 2020 元的部分 10 3 超過 2020 元至 5000 元的部分 15 4 超過 5000 元至 20200 元的部分 20 5 超過 20200 元至 40000 元的部分 25 6 超過 40000 元至 60000 元的部分 30 7 超過 60000 元至 80000 元的部分 35 8 超過 80000 元至 100000 元部分 40 9 超過 100000 元的部分 45 注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費用二千元后的佘額或者減除附加減除費用的佘額。 第五條 下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得： （一）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得； （二）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得； 28 （三）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得； （四）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得； （五）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。 （六）特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。 第十五條 稅法第四條第八項所說的依照我國法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，是指依照《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。 第二十一條 稅法第六條第一款第四項、第六項所說的每次 ，按照以下方法確定： （一）勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額 30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 第三十二條 稅法第七條所說的已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實際已經(jīng)繳納的稅額。 年所得 12萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后 3 個月內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。 第四十一條 稅法第九條第二款所說的按年計算、分月預(yù)繳的計征方式，是指本條例第四十條所列的特定行業(yè)職工的工資 、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自年度終了之日起 30 日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按 12 個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。 第四十七條 1994 納稅年 度起，個人所得稅依照稅法以及本條例的規(guī)定計算征收。計算方法是：用全年一次性獎金總額除以 12 個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。 單位以勞務(wù)費名義發(fā)放的收入如何繳納個人所得稅？ 答：有些單位除向職工正常發(fā)放工資、薪金以外，還根據(jù)職工從事本單位其他專項工作情況，以勞務(wù)費等名義發(fā)放所得。 1個人取得房屋拆遷補償款，是否需要繳納個人所得稅？ 答：個人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款，不用繳納個人所得稅。 1 實行年薪制和績效工資的人，應(yīng)當(dāng)如何繳納個人所得稅？ 答：在實行年薪制和績效工資的單位，個人平時按月取得的生活費或部分工資，應(yīng)按月依照工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。負有代扣代繳個人所得稅義務(wù)的各級財政部門，要按月向主管地稅機關(guān)報送《扣繳個人所得稅報告表》、《扣繳個人所得稅明細報告表》及《支付個人收入明細表》，并將每月代扣的個人所得稅繳入國庫。按上述規(guī)定，對個人取得的按照出差天數(shù)、路程等差旅費津貼在納稅申報時，應(yīng)由納稅人提供出差的交通費、住宿費憑證及企業(yè)安排出差的有關(guān)計劃，符合規(guī)定標準的免稅。 2發(fā)放給職工的飲料是否扣繳個人所得稅？能否在稅前扣除？ 我企業(yè)發(fā)放給職工夏季飲料取得的增值稅發(fā)票是否可以抵扣？是否可以在“管理費用”列支？如可以的話，是否有限額標準？企業(yè)是否要代扣個人所得稅？如需扣繳個人所得稅，適用稅率是多少？ 答：（ 1）《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進項稅額。近日，稅務(wù)機關(guān)檢查時，要求我單位代繳這部分稅收。擴大個人所得稅自行納稅申報范圍，開展年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報是 2020年我國個人所得稅法修訂后新增加的內(nèi)容之一。 第一步：納稅人從省局外網(wǎng)上下載或到當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C關(guān)獲取紙質(zhì)《個人所得稅納稅申報表》（適用于年所得 12 萬元以上納稅人申報）。 第三步：納稅人直接將申報表提交給受理地稅機關(guān)。因此，把經(jīng)常居住地排列在戶籍所在地之前，經(jīng)常居住地不固定的，才向戶籍所。 第一步：納稅人到主管地稅機關(guān)領(lǐng)取紙質(zhì)《個人所得稅納稅申報表》（適用于年所得 12 萬元以上納稅人申報）。 （二）年所得 12萬元以上納稅人自行納稅申報程序 年所得達到 12 萬元的納稅人應(yīng)當(dāng)在納稅年度終了后 3 個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。根據(jù)財稅字 {1994}第 20 號文件規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的提繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。適用 545%的九級超額累進稅率。經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)審批通過的，都可以認為是合法。出差人員的公雜費按出差自然（日歷）天數(shù)實行定額包干，每人每天 30 元，用于補助市內(nèi)交通、通信等支出。行政機關(guān)、事業(yè)單位在向個人支付與任職、受雇有關(guān)的其他所得時，應(yīng)將個人的這部分所得與財政部門（或機關(guān)事務(wù)管理、人事等部門）發(fā)放的工資合并計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，并就應(yīng)納稅額與財政部門（或機關(guān)事務(wù)管理、人事等部門）已扣繳稅款的差額部分代扣代繳個人所得稅。 1 個人從單位取得住房、電腦、汽車等實物所得，是否需要繳納個人所得稅？ 答：個人因任職或 受雇而從單位取得的實物所得，如住房、電腦、汽車等，屬于工資、薪金所得，應(yīng)按照購買住房、電腦、汽車的實際支出金額計算繳納個人所得稅。 1個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)如何繳納個人所得稅？ 答：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。對于全年考核，分次發(fā)放獎金的，該辦法也只能采用一次。（ 2）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、 國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；（ 3）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；（ 4）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；（ 5）福利費、撫恤金、救濟金；（ 6）保險賠款；（ 7）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；（ 8）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；（ 9）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；（ 11）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié) 39 議中規(guī)定免稅的所得；（ 12）經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得。 第四十五條 個人所得稅納稅申報表、扣繳個人所得稅報告表和個人所得稅完稅憑證式樣，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一制定。在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一項、第二項、第三項所得的，同項所得合并計算納稅。 前款所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。 第三十條 華僑和香港、澳門、臺灣同胞，參照本條例第二十七條。 33 第二十二條 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，計 算納稅。 納稅義務(wù)人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其財產(chǎn)原值。 第十三條 稅法第四條第三項所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、 31 資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。 第九條 對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的辦法，由國務(wù)院財政部門另行制定，報國務(wù)院批準施行。 （四）勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。 前款所說的臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過 30 日或者多次累計不超過 90 日的離境。 第十四條 國務(wù)院根據(jù)本法制定實施條例。 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，由納稅義務(wù)人在年度終了后三十日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。 二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附后）。對法律、法規(guī)沒有規(guī)定代扣代收的，扣繳義務(wù)人不能超越范圍代扣代收稅款，扣繳 20 義務(wù)人也不得提高或降低標準代扣代收稅款。 個人基礎(chǔ)信息發(fā)生變化時，扣繳義務(wù)人應(yīng)在次月扣繳申報時 ，將變更信息報送主管稅務(wù)機關(guān)?？劾U義務(wù)人在稅法規(guī)定期限內(nèi)解繳代扣稅款時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《扣繳個人所得稅報告表》、《支付個人收入明細表》和個人基礎(chǔ)信息?？劾U義務(wù)人應(yīng)在開具代扣稅款憑證的次月扣繳申報時，將開具代扣稅款憑證或完稅證明的底聯(lián)一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。 17 工資、薪金所得按月征收。 扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅是法定義務(wù)，必須依法履行。此類情況，應(yīng)將雇員取得的不含稅工資、薪金（扣除原居住國稅額的工資），換算成應(yīng)納稅所得額，計算征收個人所得稅，若計算出的應(yīng)納稅所得額小于按該雇員的實際工資、薪金（未扣除原居住國稅額的工資）收入計算的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)按雇員的實際工資、薪金收入計算征收個人所得稅。應(yīng)納稅所得額換算公式為： 應(yīng)納稅所得額 =（不含稅收入額 費用扣除標準 速算扣除數(shù)）247。 、薪金所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。為公平稅負，支持和鼓勵個人投資興辦企業(yè)，促進國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展，國務(wù)院決定，自 2020 年 1 月 1 日起，個人獨資和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得 稅?！敖?jīng)濟利益關(guān)系”是指個人的主要財產(chǎn)坐落地和經(jīng)營活動中心所在地等是否在中國境內(nèi)，如果在 10 中國境內(nèi)，該納稅人視為在中國境內(nèi)有住所。 我國對個人所得課稅同時行使居民管轄權(quán)和所得來源地管轄權(quán)，因此對居民或非居民身份的界定和所得來源地的判定非常重要。 二、 個人所得稅的特點 （一） 實行分類所得稅制 將個人的應(yīng)稅所得劃分為不同的類別，不同的所得實行不同的征稅辦法，區(qū)別對待，付出辛苦較多的勤勞所得，課以較輕的稅，付出 8 辛苦較少的非勤勞所得課以較重的稅。 1980 年 9月 10 日第五屆全國人民代表大會第三次會議審議通過了《中華人民共和國個人所得稅法》?！眰€人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配、保障社會公平的重要手段，在社會經(jīng)濟發(fā)展中的地位日益重要，也成為國內(nèi)外社會各界關(guān)注的熱點。 本手冊共分為個人所得稅基礎(chǔ)知識、個人所得稅法、個人所得稅法實施條例、 個人所得稅知識問答、年所得 12 萬元以上納稅人自行納稅申報五部分。 文化既然有如此巨大的作用，那么，我們就應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，大力發(fā)展先進文化，努力用先進文化武裝自己。”文化體現(xiàn)著國家和民族的品格。它反映了稅收干部的整體素質(zhì)、價值標準、道德品質(zhì)及追求發(fā)展的愿望，是推動稅收事業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。 稅收文化是以提高稅收系統(tǒng)干部職工的綜合素質(zhì)為核心，以文化引導(dǎo)為手段，激發(fā)干部職工實現(xiàn)自我價值為目的的獨特文化現(xiàn)象和管理思想?！皣裰?，文以化之； 2 國家之神，文以鑄之。拿破侖說：世界上有兩種力量：利劍和思想，從長而論，利劍總是敗在思想之下。為便于征納雙方學(xué)習(xí)、掌握、執(zhí)行有關(guān)個人所得稅政策，我們將實際工作中應(yīng)用最多的工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅及其有關(guān)規(guī)定進行了收集整理，編印了《個人所得稅業(yè)務(wù)手冊》一書，并附有電子文本。” “實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，加強征管和調(diào)節(jié)。為了維護我國的稅收