【正文】 四、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報(bào)。 從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后三十日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。 26 個(gè)人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用） 級(jí)數(shù) 月應(yīng)納稅所 得 額 稅率（ %） 1 不超過 500 元的 5 2 超過 500 元至 2020 元的部分 10 3 超過 2020 元至 5000 元的部分 15 4 超過 5000 元至 20200 元的部分 20 5 超過 20200 元至 40000 元的部分 25 6 超過 40000 元至 60000 元的部分 30 7 超過 60000 元至 80000 元的部分 35 8 超過 80000 元至 100000 元部分 40 9 超過 100000 元的部分 45 注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用二千元后的佘額或者減除附加減除費(fèi)用的佘額。 第五條 下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得： （一）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得； （二）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得； 28 （三）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得； （四）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得； （五）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。 （六）特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。 第十五條 稅法第四條第八項(xiàng)所說的依照我國法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，是指依照《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。 第二十一條 稅法第六條第一款第四項(xiàng)、第六項(xiàng)所說的每次 ，按照以下方法確定： （一）勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額 30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 第三十二條 稅法第七條所說的已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。 年所得 12萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后 3 個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。 第四十一條 稅法第九條第二款所說的按年計(jì)算、分月預(yù)繳的計(jì)征方式，是指本條例第四十條所列的特定行業(yè)職工的工資 、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自年度終了之日起 30 日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按 12 個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。 第四十七條 1994 納稅年 度起，個(gè)人所得稅依照稅法以及本條例的規(guī)定計(jì)算征收。計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金總額除以 12 個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 單位以勞務(wù)費(fèi)名義發(fā)放的收入如何繳納個(gè)人所得稅？ 答：有些單位除向職工正常發(fā)放工資、薪金以外，還根據(jù)職工從事本單位其他專項(xiàng)工作情況，以勞務(wù)費(fèi)等名義發(fā)放所得。 1個(gè)人取得房屋拆遷補(bǔ)償款，是否需要繳納個(gè)人所得稅？ 答：個(gè)人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，不用繳納個(gè)人所得稅。 1 實(shí)行年薪制和績效工資的人，應(yīng)當(dāng)如何繳納個(gè)人所得稅？ 答：在實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人平時(shí)按月取得的生活費(fèi)或部分工資，應(yīng)按月依照工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的各級(jí)財(cái)政部門，要按月向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》、《扣繳個(gè)人所得稅明細(xì)報(bào)告表》及《支付個(gè)人收入明細(xì)表》，并將每月代扣的個(gè)人所得稅繳入國庫。按上述規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得的按照出差天數(shù)、路程等差旅費(fèi)津貼在納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)由納稅人提供出差的交通費(fèi)、住宿費(fèi)憑證及企業(yè)安排出差的有關(guān)計(jì)劃，符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的免稅。 2發(fā)放給職工的飲料是否扣繳個(gè)人所得稅？能否在稅前扣除？ 我企業(yè)發(fā)放給職工夏季飲料取得的增值稅發(fā)票是否可以抵扣？是否可以在“管理費(fèi)用”列支？如可以的話，是否有限額標(biāo)準(zhǔn)？企業(yè)是否要代扣個(gè)人所得稅？如需扣繳個(gè)人所得稅，適用稅率是多少？ 答：（ 1）《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，要求我單位代繳這部分稅收。擴(kuò)大個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)范圍，開展年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報(bào)是 2020年我國個(gè)人所得稅法修訂后新增加的內(nèi)容之一。 第一步：納稅人從省局外網(wǎng)上下載或到當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)獲取紙質(zhì)《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》（適用于年所得 12 萬元以上納稅人申報(bào)）。 第三步：納稅人直接將申報(bào)表提交給受理地稅機(jī)關(guān)。因此，把經(jīng)常居住地排列在戶籍所在地之前，經(jīng)常居住地不固定的，才向戶籍所。 第一步：納稅人到主管地稅機(jī)關(guān)領(lǐng)取紙質(zhì)《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》（適用于年所得 12 萬元以上納稅人申報(bào)）。 （二）年所得 12萬元以上納稅人自行納稅申報(bào)程序 年所得達(dá)到 12 萬元的納稅人應(yīng)當(dāng)在納稅年度終了后 3 個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。根據(jù)財(cái)稅字 {1994}第 20 號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的提繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。適用 545%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)審批通過的，都可以認(rèn)為是合法。出差人員的公雜費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)實(shí)行定額包干，每人每天 30 元，用于補(bǔ)助市內(nèi)交通、通信等支出。行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位在向個(gè)人支付與任職、受雇有關(guān)的其他所得時(shí)，應(yīng)將個(gè)人的這部分所得與財(cái)政部門（或機(jī)關(guān)事務(wù)管理、人事等部門）發(fā)放的工資合并計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，并就應(yīng)納稅額與財(cái)政部門（或機(jī)關(guān)事務(wù)管理、人事等部門）已扣繳稅款的差額部分代扣代繳個(gè)人所得稅。 1 個(gè)人從單位取得住房、電腦、汽車等實(shí)物所得，是否需要繳納個(gè)人所得稅？ 答：個(gè)人因任職或 受雇而從單位取得的實(shí)物所得，如住房、電腦、汽車等，屬于工資、薪金所得，應(yīng)按照購買住房、電腦、汽車的實(shí)際支出金額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 1個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)如何繳納個(gè)人所得稅？ 答：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。對(duì)于全年考核，分次發(fā)放獎(jiǎng)金的，該辦法也只能采用一次。（ 2）省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、 國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；（ 3）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；（ 4）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；（ 5）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；（ 6）保險(xiǎn)賠款；（ 7）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；（ 8）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；（ 9）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；（ 11）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié) 39 議中規(guī)定免稅的所得；（ 12）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。 第四十五條 個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表、扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表和個(gè)人所得稅完稅憑證式樣，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一制定。在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第三項(xiàng)所得的，同項(xiàng)所得合并計(jì)算納稅。 前款所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。 第三十條 華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞，參照本條例第二十七條。 33 第二十二條 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì) 算納稅。 納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。 第十三條 稅法第四條第三項(xiàng)所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、 31 資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。 第九條 對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國務(wù)院財(cái)政部門另行制定，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)施行。 （四）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。 前款所說的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過 30 日或者多次累計(jì)不超過 90 日的離境。 第十四條 國務(wù)院根據(jù)本法制定實(shí)施條例。 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，由納稅義務(wù)人在年度終了后三十日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）。對(duì)法律、法規(guī)沒有規(guī)定代扣代收的，扣繳義務(wù)人不能超越范圍代扣代收稅款，扣繳 20 義務(wù)人也不得提高或降低標(biāo)準(zhǔn)代扣代收稅款。 個(gè)人基礎(chǔ)信息發(fā)生變化時(shí)，扣繳義務(wù)人應(yīng)在次月扣繳申報(bào)時(shí) ，將變更信息報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？劾U義務(wù)人在稅法規(guī)定期限內(nèi)解繳代扣稅款時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》、《支付個(gè)人收入明細(xì)表》和個(gè)人基礎(chǔ)信息?？劾U義務(wù)人應(yīng)在開具代扣稅款憑證的次月扣繳申報(bào)時(shí)，將開具代扣稅款憑證或完稅證明的底聯(lián)一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 17 工資、薪金所得按月征收。 扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅是法定義務(wù)，必須依法履行。此類情況，應(yīng)將雇員取得的不含稅工資、薪金（扣除原居住國稅額的工資），換算成應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，若計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額小于按該雇員的實(shí)際工資、薪金（未扣除原居住國稅額的工資）收入計(jì)算的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)按雇員的實(shí)際工資、薪金收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額換算公式為： 應(yīng)納稅所得額 =（不含稅收入額 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 速算扣除數(shù)）247。 、薪金所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。為公平稅負(fù)，支持和鼓勵(lì)個(gè)人投資興辦企業(yè)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展，國務(wù)院決定，自 2020 年 1 月 1 日起，個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得 稅。“經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系”是指個(gè)人的主要財(cái)產(chǎn)坐落地和經(jīng)營活動(dòng)中心所在地等是否在中國境內(nèi)，如果在 10 中國境內(nèi)，該納稅人視為在中國境內(nèi)有住所。 我國對(duì)個(gè)人所得課稅同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來源地管轄權(quán)，因此對(duì)居民或非居民身份的界定和所得來源地的判定非常重要。 二、 個(gè)人所得稅的特點(diǎn) （一） 實(shí)行分類所得稅制 將個(gè)人的應(yīng)稅所得劃分為不同的類別，不同的所得實(shí)行不同的征稅辦法，區(qū)別對(duì)待，付出辛苦較多的勤勞所得，課以較輕的稅，付出 8 辛苦較少的非勤勞所得課以較重的稅。 1980 年 9月 10 日第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議審議通過了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》?！眰€(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配、保障社會(huì)公平的重要手段，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位日益重要，也成為國內(nèi)外社會(huì)各界關(guān)注的熱點(diǎn)。 本手冊(cè)共分為個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí)、個(gè)人所得稅法、個(gè)人所得稅法實(shí)施條例、 個(gè)人所得稅知識(shí)問答、年所得 12 萬元以上納稅人自行納稅申報(bào)五部分。 文化既然有如此巨大的作用，那么，我們就應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，大力發(fā)展先進(jìn)文化，努力用先進(jìn)文化武裝自己?！蔽幕w現(xiàn)著國家和民族的品格。它反映了稅收干部的整體素質(zhì)、價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、道德品質(zhì)及追求發(fā)展的愿望，是推動(dòng)稅收事業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。 稅收文化是以提高稅收系統(tǒng)干部職工的綜合素質(zhì)為核心，以文化引導(dǎo)為手段，激發(fā)干部職工實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值為目的的獨(dú)特文化現(xiàn)象和管理思想?！皣裰?，文以化之； 2 國家之神，文以鑄之。拿破侖說：世界上有兩種力量：利劍和思想，從長而論，利劍總是敗在思想之下。為便于征納雙方學(xué)習(xí)、掌握、執(zhí)行有關(guān)個(gè)人所得稅政策，我們將實(shí)際工作中應(yīng)用最多的工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅及其有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了收集整理，編印了《個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)手冊(cè)》一書，并附有電子文本。” “實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，加強(qiáng)征管和調(diào)節(jié)。為了維護(hù)我國的稅收