【正文】 原來(lái)的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅三稅統(tǒng)一。 在界定居民納稅人身份時(shí)，要理解和掌握住所、戶籍、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系以及習(xí)慣性居住等概念。由于稅率決定稅收的調(diào)節(jié)力度，稅率的不同，直接決定著納稅人的稅負(fù)輕重，要達(dá)到合理調(diào)節(jié)個(gè)人收入，緩解社會(huì)分配不公，創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，必須準(zhǔn)確把握納稅人取得的每項(xiàng)所得適用的稅率。 雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款，應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額 =雇員取得的工資 +雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人的范圍比較寬，幾乎包括了所有有支付收入的法人及非法人的單位和個(gè)人，但這里所說(shuō)的駐華機(jī)構(gòu)不包括外國(guó)駐華使領(lǐng)館 和聯(lián)合國(guó)及其他依法享有的外交特權(quán)和豁免權(quán)的國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)。實(shí)行開(kāi)具完稅證 明制度后，完稅憑證等同于完稅證明，根據(jù)完稅證明開(kāi)具范圍和納稅人的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)于年度終了 3 個(gè)月，為已經(jīng)實(shí)行扣繳申報(bào)后的個(gè)人按其全年實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅額開(kāi)具完稅證明。 （ 7）扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。對(duì) 勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。 個(gè)人所得稅稅率表二（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用） 級(jí)數(shù) 月應(yīng)納稅所得額 稅率（ %） 1 不超過(guò) 5000 元的 5 2 超過(guò) 5000 元至 10000 元的部分 10 3 超過(guò) 10000 元至 30000 元的部分 20 4 超過(guò) 30000 元至 50000 元的部分 30 5 超過(guò) 50000 元部分 35 注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額、減除成本、費(fèi)用以及損失后的佘額。 （七 ）利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。 第十六條 稅法第五條所說(shuō)的減征個(gè)人所得稅，其減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。 第二十五條 按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金， 從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。 納稅義務(wù)人辦理納稅申報(bào)的地點(diǎn)以及其他有關(guān)事項(xiàng)的管理辦法，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。 第四十八條 本條例自發(fā)布之日起施行。這種所得實(shí)際是職工工資、薪金的組成部分，應(yīng) 與工資、薪金所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。年終取得的年薪和績(jī)效工資，應(yīng)按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)算繳納個(gè)人所 得稅。超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，要并入當(dāng)月的工資薪金所得按“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用超額累進(jìn)稅率計(jì)繳個(gè)人所得稅 。我認(rèn)為，個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人是取得利息收入的個(gè)人，這部分稅款不應(yīng)由我公司承擔(dān)，請(qǐng)問(wèn)：我的理解對(duì)嗎？ 答：《稅收征管法》第六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款 50%以上 3 倍以下的罰款。 第二步：納稅人根據(jù)一個(gè)納稅年度內(nèi)的所得、應(yīng)納稅額、已繳（扣）稅額、抵免（扣）稅額、應(yīng)補(bǔ)（退）稅額等情況，如實(shí)填寫《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》（適用于年所得 12 萬(wàn)元以上的納稅人申報(bào)）。把經(jīng)常居住地作為主要申報(bào)地點(diǎn)，主要是考慮到對(duì)于全年沒(méi)有取得工資、薪金所得，也沒(méi)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，而年所得又超過(guò) 12 萬(wàn)元的納稅人，這些人主要是自由職業(yè)者，其收入來(lái)源比較分散，很可能遍布全國(guó)各地；且相當(dāng)部分已離開(kāi)了其戶籍 所在地，流動(dòng)性比較大，如果以收入來(lái)源地或戶籍所在地為申報(bào)地點(diǎn)，在實(shí)際管理中存在一定難度。也就是與任職受雇有關(guān)的各種所得剔除按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼以及“三費(fèi)一金”以后的余額。 （ 3）職工個(gè)人因任職或受雇而取得的實(shí)物也應(yīng)當(dāng)折合成人民幣，并入當(dāng)月工資薪金收入，代扣代繳個(gè)人所得稅。出差人員的 伙食補(bǔ)助費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)實(shí)行定額包干，每人每天 50 元。個(gè)人取得股份制企業(yè)以股票溢價(jià)以外的資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)向個(gè)人轉(zhuǎn)增 42 股本，視同對(duì)個(gè)人股東的利潤(rùn)分配，應(yīng)按利息、股息、紅利所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 由于上述計(jì)算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)人，該計(jì)算納 稅辦法只允許采用一次?？劾U義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫(kù)手續(xù)。 第三十五條 扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專項(xiàng)記載備查。 （六）偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。 第十二條 稅法第四條第二項(xiàng)所說(shuō)的國(guó)債利息，是指?jìng)€(gè)人持有中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息；所說(shuō)的國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，是指?jìng)€(gè)人持有經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息。 （三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人 按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。 第 十三條 個(gè)人所得稅的征收管理，依照《中華人民共和國(guó) 稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。 第七條 納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除 已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。 第三條 個(gè)人所得稅的稅率： 22 一、工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五（稅率表附后）。 扣繳義務(wù)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送個(gè)人的基礎(chǔ)信息，包括：姓名、身份證照類型及號(hào)碼、職務(wù)、戶籍所在地、有效聯(lián)系電話、有效通信地址及郵政編碼等。納稅人為持有完稅依據(jù)而向扣繳義務(wù)人索取代扣代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開(kāi)具，扣繳義務(wù)人不得拒絕。上述駐華機(jī)構(gòu)，不包括外國(guó)駐華使領(lǐng)館和聯(lián)合國(guó)及其他依法享有外交特權(quán)和豁免權(quán)的國(guó)際 組織駐華機(jī)構(gòu)。 （ 1） 雇主為雇員負(fù)擔(dān)全部稅款 。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定的征稅對(duì)象有十一項(xiàng)，包括：工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得 的所得，依法繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。為了維護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益，需制定對(duì)個(gè)人所得征稅的法律和法規(guī)。為便于征納雙方學(xué)習(xí)、掌握、執(zhí)行有關(guān)個(gè)人所得稅政策，我們將實(shí)際工作中應(yīng)用最多的工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅及其有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了收集整理，編印了《個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)手冊(cè)》一書，并附有電子文本?！皣?guó)民之魂，文以化之； 2 國(guó)家之神，文以鑄之。它反映了稅收干部的整體素質(zhì)、價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、道德品質(zhì)及追求發(fā)展的愿望，是推動(dòng)稅收事業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。 文化既然有如此巨大的作用，那么，我們就應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，大力發(fā)展先進(jìn)文化，努力用先進(jìn)文化武裝自己?！眰€(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配、保障社會(huì)公平的重要手段，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位日益重要，也成為國(guó)內(nèi)外社會(huì)各界關(guān)注的熱點(diǎn)。 二、 個(gè)人所得稅的特點(diǎn) （一） 實(shí)行分類所得稅制 將個(gè)人的應(yīng)稅所得劃分為不同的類別，不同的所得實(shí)行不同的征稅辦法，區(qū)別對(duì)待，付出辛苦較多的勤勞所得，課以較輕的稅，付出 8 辛苦較少的非勤勞所得課以較重的稅?！敖?jīng)濟(jì)利益關(guān)系”是指?jìng)€(gè)人的主要財(cái)產(chǎn)坐落地和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中心所在地等是否在中國(guó)境內(nèi)，如果在 10 中國(guó)境內(nèi)，該納稅人視為在中國(guó)境內(nèi)有住所。 、薪金所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。此類情況，應(yīng)將雇員取得的不含稅工資、薪金（扣除原居住國(guó)稅額的工資），換算成應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，若計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額小于按該雇員的實(shí)際工資、薪金（未扣除原居住國(guó)稅額的工資）收入計(jì)算的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)按雇員的實(shí)際工資、薪金收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 17 工資、薪金所得按月征收。扣繳義務(wù)人在稅法規(guī)定期限內(nèi)解繳代扣稅款時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》、《支付個(gè)人收入明細(xì)表》和個(gè)人基礎(chǔ)信息。對(duì)法律、法規(guī)沒(méi)有規(guī)定代扣代收的，扣繳義務(wù)人不能超越范圍代扣代收稅款，扣繳 20 義務(wù)人也不得提高或降低標(biāo)準(zhǔn)代扣代收稅款。 二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，由納稅義務(wù)人在年度終了后三十日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。 前款所說(shuō)的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò) 30 日或者多次累計(jì)不超過(guò) 90 日的離境。 第九條 對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門另行制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)施行。 納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。 第三十條 華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞，參照本條例第二十七條。在中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第三項(xiàng)所得的，同項(xiàng)所得合并計(jì)算納稅。（ 2）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、 國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；（ 3）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；（ 4）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；（ 5）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；（ 6）保險(xiǎn)賠款；（ 7）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；（ 8）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；（ 9）依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；（ 11）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié) 39 議中規(guī)定免稅的所得；（ 12）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。 1個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)如何繳納個(gè)人所得稅？ 答：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位在向個(gè)人支付與任職、受雇有關(guān)的其他所得時(shí)，應(yīng)將個(gè)人的這部分所得與財(cái)政部門（或機(jī)關(guān)事務(wù)管理、人事等部門）發(fā)放的工資合并計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，并就應(yīng)納稅額與財(cái)政部門（或機(jī)關(guān)事務(wù)管理、人事等部門）已扣繳稅款的差額部分代扣代繳個(gè)人所得稅。經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)審批通過(guò)的，都可以認(rèn)為是合法。根據(jù)財(cái)稅字 {1994}第 20 號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的提繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。 第一步：納稅人到主管地稅機(jī)關(guān)領(lǐng)取紙質(zhì)《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》（適用于年所得 12 萬(wàn)元以上納稅人申報(bào)）。 第三步：納稅人直接將申報(bào)表提交給受理地稅機(jī)關(guān)。擴(kuò)大個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)范圍，開(kāi)展年所得12萬(wàn)元以上納稅人自行納稅申報(bào)是 2020年我國(guó)個(gè)人所得稅法修訂后新增加的內(nèi)容之一。 2發(fā)放給職工的飲料是否扣繳個(gè)人所得稅？能否在稅前扣除？ 我企業(yè)發(fā)放給職工夏季飲料取得的增值稅發(fā)票是否可以抵扣？是否可以在“管理費(fèi)用”列支？如可以的話，是否有限額標(biāo)準(zhǔn)？企業(yè)是否要代扣個(gè)人所得稅？如需扣繳個(gè)人所得稅，適用稅率是多少？ 答：（ 1）《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的各級(jí)財(cái)政部門，要按月向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》、《扣繳個(gè)人所得稅明細(xì)報(bào)告表》及《支付個(gè)人收入明細(xì)表》，并將每月代扣的個(gè)人所得稅繳入國(guó)庫(kù)。 1個(gè)人取得房屋拆遷補(bǔ)償款，是否需要繳納個(gè)人所得稅？ 答：個(gè)人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，不用繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金總額除以 12 個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 第四十一條 稅法第九條第二款所說(shuō)的按年計(jì)算、分月預(yù)繳的計(jì)征方式，是指本條例第四十條所列的特定行業(yè)職工的工資 、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自年度終了之日起 30 日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按 12 個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。 第三十二條 稅法第七條所說(shuō)的已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，依照該所得來(lái)源國(guó)家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。 第二十一條 稅法第六條第一款第四項(xiàng)、第六項(xiàng)所說(shuō)的每次 ，按照以下方法確定： （一）勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。 第五條 下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得： （一）因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得； （二）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得； 28 （三）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得； （四）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得； （五）從中國(guó)境內(nèi)的公司