【正文】 ? （ 7）在國內(nèi)專業(yè)雜志上發(fā)表文章取得稿酬900元。 ? 4．王宏 2022年收入資料如下。有關(guān)張先生的工資、薪金所得個(gè)人所得稅處理如下： ? 甲每月支付給張先生的工資低于 3 500元，根據(jù)稅法規(guī)定，無須繳納個(gè)人所得稅，甲作零申報(bào)。因市場(chǎng)需要，2022年 1月加印該教材又獲稿酬 3 000元。 （ ） ? 5．居民納稅人應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)的全部所得依法繳納個(gè)人所得稅。 A．在中國境內(nèi)有住所 B． 2022年 1月 1日 — 12月 31日在我國境內(nèi)居住 C． 2022年 2月 1日 — 2022年 1月 31日在我國境內(nèi)居住 D． 2022年 1月 1日 — 2022年 12月 30日在我國內(nèi)居住 ? 2．下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅的有（ ）。 二、自行納稅申報(bào) 內(nèi)容結(jié)構(gòu) ? 知識(shí)點(diǎn)：個(gè)人所得稅 居民納稅人 非居民納稅人 習(xí)慣性居住地 臨時(shí)離境 個(gè)人所得稅征稅對(duì)象 工資、薪金所得 勞務(wù)報(bào)酬所得 稿酬所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 利息、股息、紅利所得 偶然所得 個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 對(duì)企事業(yè)單位承包（承租）經(jīng)營所得 全員全額扣繳申報(bào) 自行納稅申報(bào) ? 能力點(diǎn)：納稅人認(rèn)定 征稅對(duì)象確定 稅率選擇 應(yīng)納稅所得額計(jì)算 應(yīng)納稅額計(jì)算 自行納稅申報(bào) ? 重點(diǎn)：納稅人認(rèn)定 征稅對(duì)象確定 稅率選擇 不同稅目應(yīng)納稅額計(jì)算 稅收優(yōu)惠運(yùn)用 境外所得已納稅款扣除 稅款繳納 ? 難點(diǎn)：費(fèi)用扣除中有關(guān)“次”的規(guī)定 應(yīng)納稅所得額的確定 公益救濟(jì)捐贈(zèng)扣除 境外所得稅抵免扣除 復(fù)習(xí)思考題 ? 1．如何區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人？ ? 2．個(gè)人所得稅征稅對(duì)象有哪些？ ? 3．比較分析個(gè)人所得稅不同項(xiàng)目的適用稅率。 （ 3）從中國境外取得所得的，向中國境內(nèi)戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。 （ 5）納稅人取得其他各項(xiàng)所得須申報(bào)納稅的，在取得所得的次月 15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。 （ 2）從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的。 分析： ① 計(jì)算來自 A國的抵免額。王某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)拿出 20 000元捐贈(zèng)給希望工程。計(jì)算該個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。出租前李某共花去裝修費(fèi)用 1 500元，租金自 2022年 3月開始計(jì)算，半年收取一次租金， 2022年 3月 1日李某收到 12 000元租金。 應(yīng)納稅所得額 =每次收入 800 或 應(yīng)納稅所得額 =每次收入（ 120%） 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額適用稅率（ 20%） 【 案例分析 78】 某企業(yè)購入王某的一項(xiàng)非專利技術(shù)的使用權(quán)。 ② 同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，視為兩次稿酬所得計(jì)稅。 2022年餐館稅后利潤為 176 000元，劉某全年領(lǐng)取工資收入45 000元。 分析： 7月應(yīng)納稅所得額＝ 34 00019 5004 0003403 000＝ 7 160（元） 7月累計(jì)應(yīng)納稅所得額＝ 7 160+67 800＝ 74 960（元） 全年應(yīng)納稅所得額＝ 74 960 12/7＝ 128 502（元） 全年應(yīng)納稅額＝ 128 502 35%6 750＝ 38 226（元） 7月應(yīng)納稅額＝ 38 226 7/1218 460＝ 3 （元） （ 3）核定征收方式下應(yīng)納稅額計(jì)算。 A、B企業(yè)每月應(yīng)分別代扣代繳多少個(gè)人所得稅？李某自行申報(bào)時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳多少個(gè)人所得稅？ 分析： A企業(yè)每月代扣代繳的個(gè)人所得稅＝ 2 000 3%＝ 60（元） B企業(yè)每月代扣代繳的個(gè)人所得稅＝（ 7 0003 500） 10%105＝ 245（元） 李某自行申報(bào)個(gè)人所得稅應(yīng)補(bǔ)繳稅額： 應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅＝（ 7 000+2 0003 500） 20%555（ 60+245）＝ 240（元） 2．個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 （ 1）計(jì)稅依據(jù)確定。 計(jì)算月工資薪金個(gè)人所得稅：月工資不足 3 500元，不需納稅。如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以 12，按其商數(shù)確定全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率和速算扣除數(shù)。 分析： 王某應(yīng)納個(gè)人所得稅 =（ 8 8003 500） 20%555 =505（元） 美籍專家應(yīng)納個(gè)人所得稅 =（ 15 0003 5001 300） 25%1 005=1 545（元） （ 3）特殊情形應(yīng)納稅額計(jì)算。 附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為每月 1 300元。 （ 6）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地為所得來源地。 偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。 作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣取得的所得，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。 4．勞務(wù)報(bào)酬所得 ① 自 2022年 1月 2日起，對(duì)商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營銷成績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織的旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的費(fèi)用全額作為該營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目征收個(gè)人所得稅。其中，工資、薪金、年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種類和取得情況，一律按工資薪金所得征稅；獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼視不同情況有例外。 ?1986年至 1987年，國務(wù)院先后頒布了《中華人民共和國城鄉(xiāng)個(gè)體工商 業(yè)戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》 。 掌握個(gè)人所得稅法律制度的主要內(nèi)容，能確定納稅人 身份，區(qū)分 11類應(yīng)稅所得項(xiàng)目，并其適用稅率。 能與稅務(wù)部門溝通，以獲得他們對(duì)稅收優(yōu)惠的支持。 《 稅法 》 規(guī)定，凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按有關(guān)規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。 任職、受雇于報(bào)紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，按“工資、薪金所得”稅目征收個(gè)人所得稅。產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而獲得的租金收入，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅人。 （ 2）勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)地為所得來源地 （ 3）生產(chǎn)經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地為所得來源地。 第三節(jié) 個(gè)人所得稅稅額計(jì)算 征稅范圍（稅目） 稅率 工資、薪金所得 七級(jí)超額累進(jìn) 稅率 個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 五級(jí)超額累進(jìn) 稅率 對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得 勞務(wù)報(bào)酬所得 比例稅率 20%，但對(duì)一次收入畸高加成征收，相當(dāng)于實(shí)行三級(jí)超率累進(jìn)稅率 稿酬所得 比例稅率 20%，按應(yīng)納稅額減征 30%，相當(dāng)于實(shí)行14%稅率 特許權(quán)使用費(fèi)所得 比例稅率 20%，但個(gè)人出租住房所得稅率為10% 財(cái)產(chǎn)租賃所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 利息、股息、紅利所得 偶然所得 其他所得 一、稅率選擇 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率 （ %） 速算扣除數(shù)（元） 含稅級(jí)距 不含稅級(jí)距 1 不超過 1 500元的部分 不超過 1 455元的部分 3 0 2 超過 1 500～ 4 500元的部分 超過 1 455元至 4 155元的部分 10 105 3 超過 4 500～ 9 000元的部分 超過 4 155元至 7 755元的部分 20 555 4 超過 9 000～ 35 000元的部分 超過 7 755元至 27 255元的部分 25 1 005 5 超過 35 000～ 55 000元的部分 超過 27 255元至 41 255元的部分 30 2 755 6 超過 55 000～ 80 000元的部分 超過 41 255元至 57 505元的部分 35 5 505 7 超過 80 000元的部分 超過 57 505元的部分 45 13 505 表 71 工資、薪金所得適用稅率表 級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率（ %） 速算扣除數(shù)（元） 含稅級(jí)距 不含稅級(jí)距 1 不超過 15 000元的部分 不超過 14 250元的部分 5 0 2 超過 15 000～ 30 000元的部分 超過 14 250～ 27 750元的部分 10 250 3 超過 30 000～ 60 000元的部分 超過 27 750～ 51 750元的部分 20 1 250 4 超過 60 000～ 100 000元的部分 超過 51 750～ 79 750元的部分 30 4 250 5 超過 100 000元的部分 超過 79 750元的部分 35 6 750 表 72 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率表 級(jí)數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額（元） （含稅） 每次應(yīng)納稅所得額（元） （不含稅） 稅率（ %） 速算扣除數(shù)（元） 1 不超過 20 000元的部分 不超過 21 000元的部分 20 0 2 超過 20 000～ 50 000元的部分 超過 21 000～ 49 500元的部分 30 2 000 3 超過 50 000元的部分 超過 49 500元的部分 40 7 000 表 73 勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表 二、 稅收優(yōu)惠 三、稅額計(jì)算 （一）稅額計(jì)算公式 ? 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額適用稅率 ? 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 速算扣除數(shù) （二）一般項(xiàng)目個(gè)人所得稅稅額計(jì)算 1．工資、薪金所得 （ 1）計(jì)稅依據(jù)確定。⑤