【正文】 工作不滿12個月的個人，如果仍然按上述方法計算，確實存在一定的不合理性。 十九、個人認購證券從其雇主取得的折扣或補貼，是否仍然適用國稅發(fā)〔1998〕9號文件？ 國稅發(fā)〔1998〕9號文件規(guī)定：在中國負有納稅義務的個人（包括在中國境內(nèi)有住所和無住所個人）認購股票等有價證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，從其雇主“以不同形式”取得的折扣或補貼（指雇員實際支付的股票等有價證券的認購價格低于當期發(fā)行價格或市場價格的數(shù)額），屬于該個人因受雇而取得的工資薪金所得，應在雇員實際認購股票等有價證券時，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和其他有關規(guī)定計算繳納個人所得稅。 二十六、我公司為了吸引優(yōu)秀大學生，推出了一項政策，大學生如果在我公司工作，可以獲得一定金額的購房補助款用于購買住房，但同時要求他們必須在本公司工作15年，如果中途離開本公司，則必須將上述購房款歸還給我公司。 三十、對職工取得的工傷賠償是否可以免征個人所得稅？ 筆者認為，對個人取得的工傷賠償應當不征個人所得稅。投資者從公司取得的所得屬于工資薪金所得或者利息股息股息紅利所得，應按規(guī)定征收個人所得稅。 勞務報酬所得 四十六、對兼職收入的如何征稅？ 國稅函〔2005〕382號文件規(guī)定：個人兼職取得的收入應按照勞務報酬所得應稅項目繳納個人所得稅。 根據(jù)上述規(guī)定，在計算勞務報酬所得個人所得稅時，應當扣除營業(yè)稅金及附加。個人多次轉(zhuǎn)讓同一專利權(quán)的使用權(quán)，應當分次計征個人所得稅。六十二、對個人出售打包債權(quán)如何征稅？ 國稅函〔2005〕655號文件規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關規(guī)定，個人通過招標、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目繳納個人所得稅。 從上述規(guī)定可以看出，個人轉(zhuǎn)讓受贈不動產(chǎn)，應扣除的財產(chǎn)原值為0。個人出售股權(quán)的價格不應當?shù)陀谄髽I(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與出售股權(quán)占全部股權(quán)比例的乘積。因此，5%的比例稅率僅適用于儲蓄存款，對單位支付給個人的集資利息，仍然按照20%的比例稅率代扣代繳個人所得稅。 該公司應當向當?shù)刂鞴艿囟悪C關咨詢，并合理確定個人的應納稅所得額。 八十九、扣繳義務人應扣未扣個人所得稅，應當對扣繳義務人還是納稅人加收滯納金？ 國稅函〔〔2004〕1199號文件規(guī)定：按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務人應扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務人加收滯納金。由于支付所得的單位和個人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，有時難以確定扣繳義務人。對張某的同一所得未申報納稅行為是否應當處罰兩次？ 《行政處罰法》要求“一事不二罰”，指對同一違法行為，不能處以兩次以上的罰款。成都人扣繳申報地在B市還是在成都？如果成都人未扣繳稅款，那么重慶人申報納稅地是B市還是重慶？ 扣繳義務人和納稅人可任意選擇一地申報納稅。八十七、企業(yè)給客戶禮品是否扣繳個人所得稅？ 國稅函〔2000〕57號文件規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務往來及其它活動中，為其它單位和部門的有關人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。該公司是否應當扣繳中獎者的個人所得稅？如果應當扣繳，如何確定計稅依據(jù)？ 國稅函〔1999〕549號文件規(guī)定，在有獎銷售活動中，消費者取得了實物的使用權(quán)，可以運用該使用權(quán)獲取收入或節(jié)省費用，使用權(quán)實質(zhì)上是實物形態(tài)所得的表現(xiàn)形式。 七十六、對個人持有上市公司非流通股取得的股息如何征稅？ 財稅〔2005〕102號文件規(guī)定：對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計入個人應納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。李某以房產(chǎn)對外投資，是否確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并繳納個人所得稅？ 國稅函〔2005〕319號文件規(guī)定：考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。 筆者認為，實行國債凈價交易的，在計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅時，可比照上述規(guī)定，從收入中剔除應計利息額。 六十、個人一次性取得幾個年度（含以后年度）的財產(chǎn)租賃收入，個人所得稅如何計算？ 《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，財產(chǎn)租賃收入以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 國稅發(fā)〔1996〕148號)規(guī)定：納稅人在廣告設計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應按勞務報酬所得項目計算納稅。 需要說明的是，國稅發(fā)〔2006〕162號沒有明確，一個月內(nèi)從兩個以上對象取得的同一項目收入必須自行申報納稅，筆者認為此為文件的失誤。 對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得 四十四、如何確定個人的承包承租經(jīng)營所得？能否按企業(yè)所得稅應納稅所得額減去應繳企業(yè)所得稅和上繳承包費后確定？還是按利潤減去應繳企業(yè)所得稅和上繳承包費后確定？ 個人所得稅應當對個人實際取得的所得征稅，因此兩種方法都不準確。 上述規(guī)定明確了“免費旅游”屬于支付個人所得，因此，對企業(yè)和單位給非營銷人員以免費旅游方式給予獎勵，應當比照上述規(guī)定扣繳個人所得稅。 二十八、員工取得公司老總用個人已稅所得支付的獎勵是否繳納個人所得稅？ 工資必須是雇傭單位支付，企業(yè)老總將個人已稅所得支付給員工，不能確認為員工的工資薪金所得。需要注意的是，上述“緩征”規(guī)定僅適用于集體企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)的情形，有限責任公司職工取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，應按工資薪金所得項目征收個人所得稅。規(guī)定月份數(shù)適用稅率速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)。 十二、對個人取得的雙薪，如何征收個人所得稅？ 國稅函〔2002〕629號文件規(guī)定：國家機關、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實行“雙薪制”（按照國家有關規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放一個月的工資）后，個人因此而取得的“雙薪”，應單獨作為一個月的工資薪金所得計征個人所得稅。筆者認為，個人多次取得此項所得，可分別按上述規(guī)定計算繳納個人所得稅。 四、職工在內(nèi)部食堂免費就餐，是否應征收個人所得稅？ 職工就餐屬于個人消費，公司承擔個人的消費支出，與給雇員發(fā)放工資獎金的性質(zhì)是相同的?？紤]到個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。因為陳某的繳存比例超過12%，所以每月稅前扣除住房公積金的最高限額應為360元(150012%2)，多繳存的90元(450－360)應當并入工資薪金所得征稅。 （二）職工福利費 《個人所得稅法》規(guī)定：個人取得的福利費、撫恤金、救濟金免征個人所得稅。 國稅函〔2006〕526號文件規(guī)定：“《國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕382號）所稱的“退休人員再任職”，應同時符合下列條件：一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇；四、受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。 （四）住房公積金 財稅〔2006〕10號文件規(guī)定：根據(jù)《住房公積金管理條例》、《建設部 財政部 中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》（建金管〔2005〕5號）等規(guī)定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。筆者認為第二種意見是正確的。12－1600〕5%｝12＝40（元） (八)其他與獲得職工提供的服務相關的支出 其他與獲得職工提供的服務相關的支出，包括以權(quán)益形式結(jié)算的認股權(quán)，以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價值為基礎確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)，等等。 七、單位向個人低價售房，為什么不按住房的公允價值確定個人收入？如果出售的住房已經(jīng)提取折舊，如何確定成本價？如果個人在一個年度內(nèi)多次取得此項所得，是否合并為一次征稅？ 財稅 〔2007〕 l3號文件規(guī)定：單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，應按照工資薪金所得項目繳納個人所得稅。2007年4月，李某提前50個月辦理內(nèi)退手續(xù)，取得一次性收入61000元，內(nèi)退后仍保留其原月工資標準2400元，但不得享受以后的加薪和獎金等。在同一單位內(nèi)，個人的全年一次性獎金范圍，允許存在差異。公務費用的扣除標準，由省級地方稅務局根據(jù)納稅人公務交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案。 二十七、某美籍人員被派到中外合資企業(yè)工作，從2004年度開始至今，每年在中國境內(nèi)工作居住的時間達到了“滿一年”的標準。 三十三、個人因跳槽而退還給原單位的工資(性質(zhì)為違約金)，已繳納的個人所得稅是否退還？如果新單位為其支付違約金，對新單位代付的違約金，是否應當按照工資所得扣繳個人所得稅？ 個人支付的違約金與退還多發(fā)的工資性質(zhì)不同，不得從應納稅所得額中扣除，新單位代付的違約金并入工資薪金所得征稅。個人獨資、合伙企業(yè)取得政府拆遷補償款，應當并入企業(yè)收入，按規(guī)定計算投資者的應繳個人所得稅。國稅函〔2005〕382號文件對個人兼職收入的規(guī)定是不準確的。 五十一、產(chǎn)品出口業(yè)務支付個人的傭金(勞務發(fā)生地在境外)是否應當扣繳個人所得稅？ 個人在境外提供的勞務，勞務發(fā)生地在境外，不屬于個人所得稅征稅范圍。由此可見，個人出租所有財產(chǎn)取得的所得，在計算個人所得稅時，都可按規(guī)定扣除修繕費。 (四)個人購買和和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標手續(xù)費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。合理費用是指：納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用。該繼承人在繼承股權(quán)時，應當同時繼承股權(quán)的計稅成本(即初始投資成本)，其轉(zhuǎn)讓股權(quán)應繳個人所得稅為140萬元〔(1200－500)20%〕利息股息紅利所得 七十二、如何掌握金融債券利息所得的免稅范圍？ 個人所得稅法規(guī)定：國家發(fā)行的金融債券利息免納個人所得稅。 因為財稅〔1994〕20號文件的上述規(guī)定沒有被廢止，因此，基層供銷社、農(nóng)村信用社應當根據(jù)所在地省級稅務機關的規(guī)定計算扣繳個人所得稅。上述有獎銷售活動是指通過隨機抽獎確定獲獎者，并發(fā)放贈品，不包括“買一贈一”支付的贈品。因為此類所得不存在支付人，因此處罰對象應為納稅人。 九十八、企業(yè)已將應付個人收入（例如工資、勞務報酬）轉(zhuǎn)入“其他應付款――某人”，但實際尚未支付。 根據(jù)上述規(guī)定，對于企業(yè)已經(jīng)確認為對個人的負債(所有人有權(quán)隨時提取)，但尚未實際支付的項目，應按規(guī)定扣繳個人所得稅。 九十四、歡樂中國行節(jié)目到江蘇A市演出，A市主辦方先將報酬支付給北京一家代理公司，北京代理公司將相關款項支付給演出明星。根據(jù)個人所得稅法的有關規(guī)定，購房個人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應按照其他所得應稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。對企業(yè)確實未進行分紅的，不得提前征收利息股息紅利所得個人所得稅。 對某種金融債券利息是否免征個人所得稅，以財政部和國家稅務總局的正式文件為準，如果沒有正式文件規(guī)定免稅，則必須按規(guī)定征收個人所得稅。納稅人能提供實際支付裝修費用的稅務統(tǒng)一發(fā)票，并且發(fā)票上所列付款人姓名與轉(zhuǎn)讓房屋產(chǎn)權(quán)人一致的，經(jīng)稅務機關審核，其轉(zhuǎn)讓的住房在轉(zhuǎn)讓前實際發(fā)生的裝修費用，可在以下規(guī)定比例內(nèi)扣除： （1）已購公有住房、經(jīng)濟適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%； （2）商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%。具體為：、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時實際支付的價款；,為拍得該拍賣品實際支付的價款及交納的相關稅費；，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費用；，為其受贈該拍賣品時發(fā)生的相關稅費；，參照以上原則確定財產(chǎn)原值。對于出租該經(jīng)營用房取得的租金收入，應當如何繳納個人所得稅？ 個人所得稅以取得收入的個人為納稅義務人，目前不綜合考慮納稅人家庭其他成員的收入或者支出。 稿酬所得