【正文】 工作不滿12個(gè)月的個(gè)人，如果仍然按上述方法計(jì)算，確實(shí)存在一定的不合理性。 十九、個(gè)人認(rèn)購(gòu)證券從其雇主取得的折扣或補(bǔ)貼，是否仍然適用國(guó)稅發(fā)〔1998〕9號(hào)文件？ 國(guó)稅發(fā)〔1998〕9號(hào)文件規(guī)定：在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人（包括在中國(guó)境內(nèi)有住所和無(wú)住所個(gè)人）認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績(jī)，從其雇主“以不同形式”取得的折扣或補(bǔ)貼（指雇員實(shí)際支付的股票等有價(jià)證券的認(rèn)購(gòu)價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格的數(shù)額），屬于該個(gè)人因受雇而取得的工資薪金所得，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券時(shí)，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 二十六、我公司為了吸引優(yōu)秀大學(xué)生，推出了一項(xiàng)政策，大學(xué)生如果在我公司工作，可以獲得一定金額的購(gòu)房補(bǔ)助款用于購(gòu)買住房，但同時(shí)要求他們必須在本公司工作15年，如果中途離開(kāi)本公司，則必須將上述購(gòu)房款歸還給我公司。 三十、對(duì)職工取得的工傷賠償是否可以免征個(gè)人所得稅？ 筆者認(rèn)為，對(duì)個(gè)人取得的工傷賠償應(yīng)當(dāng)不征個(gè)人所得稅。投資者從公司取得的所得屬于工資薪金所得或者利息股息股息紅利所得，應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。 勞務(wù)報(bào)酬所得 四十六、對(duì)兼職收入的如何征稅？ 國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)文件規(guī)定：個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 根據(jù)上述規(guī)定，在計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除營(yíng)業(yè)稅金及附加。個(gè)人多次轉(zhuǎn)讓同一專利權(quán)的使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)分次計(jì)征個(gè)人所得稅。六十二、對(duì)個(gè)人出售打包債權(quán)如何征稅？ 國(guó)稅函〔2005〕655號(hào)文件規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，個(gè)人通過(guò)招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購(gòu)置債權(quán)以后，通過(guò)相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 從上述規(guī)定可以看出，個(gè)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)扣除的財(cái)產(chǎn)原值為0。個(gè)人出售股權(quán)的價(jià)格不應(yīng)當(dāng)?shù)陀谄髽I(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與出售股權(quán)占全部股權(quán)比例的乘積。因此，5%的比例稅率僅適用于儲(chǔ)蓄存款，對(duì)單位支付給個(gè)人的集資利息，仍然按照20%的比例稅率代扣代繳個(gè)人所得稅。 該公司應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)咨詢，并合理確定個(gè)人的應(yīng)納稅所得額。 八十九、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅，應(yīng)當(dāng)對(duì)扣繳義務(wù)人還是納稅人加收滯納金？ 國(guó)稅函〔〔2004〕1199號(hào)文件規(guī)定：按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無(wú)論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。由于支付所得的單位和個(gè)人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，有時(shí)難以確定扣繳義務(wù)人。對(duì)張某的同一所得未申報(bào)納稅行為是否應(yīng)當(dāng)處罰兩次？ 《行政處罰法》要求“一事不二罰”，指對(duì)同一違法行為，不能處以兩次以上的罰款。成都人扣繳申報(bào)地在B市還是在成都？如果成都人未扣繳稅款，那么重慶人申報(bào)納稅地是B市還是重慶？ 扣繳義務(wù)人和納稅人可任意選擇一地申報(bào)納稅。八十七、企業(yè)給客戶禮品是否扣繳個(gè)人所得稅？ 國(guó)稅函〔2000〕57號(hào)文件規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其它活動(dòng)中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。該公司是否應(yīng)當(dāng)扣繳中獎(jiǎng)?wù)叩膫€(gè)人所得稅？如果應(yīng)當(dāng)扣繳，如何確定計(jì)稅依據(jù)？ 國(guó)稅函〔1999〕549號(hào)文件規(guī)定，在有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)中，消費(fèi)者取得了實(shí)物的使用權(quán)，可以運(yùn)用該使用權(quán)獲取收入或節(jié)省費(fèi)用，使用權(quán)實(shí)質(zhì)上是實(shí)物形態(tài)所得的表現(xiàn)形式。 七十六、對(duì)個(gè)人持有上市公司非流通股取得的股息如何征稅？ 財(cái)稅〔2005〕102號(hào)文件規(guī)定：對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。李某以房產(chǎn)對(duì)外投資，是否確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并繳納個(gè)人所得稅？ 國(guó)稅函〔2005〕319號(hào)文件規(guī)定：考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。 筆者認(rèn)為，實(shí)行國(guó)債凈價(jià)交易的，在計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅時(shí)，可比照上述規(guī)定，從收入中剔除應(yīng)計(jì)利息額。 六十、個(gè)人一次性取得幾個(gè)年度（含以后年度）的財(cái)產(chǎn)租賃收入，個(gè)人所得稅如何計(jì)算？ 《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃收入以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 國(guó)稅發(fā)〔1996〕148號(hào))規(guī)定：納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。 需要說(shuō)明的是，國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)沒(méi)有明確，一個(gè)月內(nèi)從兩個(gè)以上對(duì)象取得的同一項(xiàng)目收入必須自行申報(bào)納稅，筆者認(rèn)為此為文件的失誤。 對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得 四十四、如何確定個(gè)人的承包承租經(jīng)營(yíng)所得？能否按企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額減去應(yīng)繳企業(yè)所得稅和上繳承包費(fèi)后確定？還是按利潤(rùn)減去應(yīng)繳企業(yè)所得稅和上繳承包費(fèi)后確定？ 個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)對(duì)個(gè)人實(shí)際取得的所得征稅，因此兩種方法都不準(zhǔn)確。 上述規(guī)定明確了“免費(fèi)旅游”屬于支付個(gè)人所得，因此，對(duì)企業(yè)和單位給非營(yíng)銷人員以免費(fèi)旅游方式給予獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。 二十八、員工取得公司老總用個(gè)人已稅所得支付的獎(jiǎng)勵(lì)是否繳納個(gè)人所得稅？ 工資必須是雇傭單位支付，企業(yè)老總將個(gè)人已稅所得支付給員工，不能確認(rèn)為員工的工資薪金所得。需要注意的是，上述“緩征”規(guī)定僅適用于集體企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)的情形，有限責(zé)任公司職工取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，應(yīng)按工資薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。規(guī)定月份數(shù)適用稅率速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)。 十二、對(duì)個(gè)人取得的雙薪，如何征收個(gè)人所得稅？ 國(guó)稅函〔2002〕629號(hào)文件規(guī)定：國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行“雙薪制”（按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放一個(gè)月的工資）后，個(gè)人因此而取得的“雙薪”，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。筆者認(rèn)為，個(gè)人多次取得此項(xiàng)所得，可分別按上述規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 四、職工在內(nèi)部食堂免費(fèi)就餐，是否應(yīng)征收個(gè)人所得稅？ 職工就餐屬于個(gè)人消費(fèi)，公司承擔(dān)個(gè)人的消費(fèi)支出，與給雇員發(fā)放工資獎(jiǎng)金的性質(zhì)是相同的?？紤]到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。因?yàn)殛惸车睦U存比例超過(guò)12%，所以每月稅前扣除住房公積金的最高限額應(yīng)為360元(150012%2)，多繳存的90元(450－360)應(yīng)當(dāng)并入工資薪金所得征稅。 （二）職工福利費(fèi) 《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：個(gè)人取得的福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免征個(gè)人所得稅。 國(guó)稅函〔2006〕526號(hào)文件規(guī)定：“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)）所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。 （四）住房公積金 財(cái)稅〔2006〕10號(hào)文件規(guī)定：根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部 財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》（建金管〔2005〕5號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。筆者認(rèn)為第二種意見(jiàn)是正確的。12－1600〕5%｝12＝40（元） (八)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，包括以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)，以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)，等等。 七、單位向個(gè)人低價(jià)售房，為什么不按住房的公允價(jià)值確定個(gè)人收入？如果出售的住房已經(jīng)提取折舊，如何確定成本價(jià)？如果個(gè)人在一個(gè)年度內(nèi)多次取得此項(xiàng)所得，是否合并為一次征稅？ 財(cái)稅 〔2007〕 l3號(hào)文件規(guī)定：?jiǎn)挝话吹陀谫?gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照工資薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。2007年4月，李某提前50個(gè)月辦理內(nèi)退手續(xù)，取得一次性收入61000元，內(nèi)退后仍保留其原月工資標(biāo)準(zhǔn)2400元，但不得享受以后的加薪和獎(jiǎng)金等。在同一單位內(nèi)，個(gè)人的全年一次性獎(jiǎng)金范圍，允許存在差異。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。 二十七、某美籍人員被派到中外合資企業(yè)工作，從2004年度開(kāi)始至今，每年在中國(guó)境內(nèi)工作居住的時(shí)間達(dá)到了“滿一年”的標(biāo)準(zhǔn)。 三十三、個(gè)人因跳槽而退還給原單位的工資(性質(zhì)為違約金)，已繳納的個(gè)人所得稅是否退還？如果新單位為其支付違約金，對(duì)新單位代付的違約金，是否應(yīng)當(dāng)按照工資所得扣繳個(gè)人所得稅？ 個(gè)人支付的違約金與退還多發(fā)的工資性質(zhì)不同，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，新單位代付的違約金并入工資薪金所得征稅。個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)取得政府拆遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)并入企業(yè)收入，按規(guī)定計(jì)算投資者的應(yīng)繳個(gè)人所得稅。國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)文件對(duì)個(gè)人兼職收入的規(guī)定是不準(zhǔn)確的。 五十一、產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)支付個(gè)人的傭金(勞務(wù)發(fā)生地在境外)是否應(yīng)當(dāng)扣繳個(gè)人所得稅？ 個(gè)人在境外提供的勞務(wù)，勞務(wù)發(fā)生地在境外，不屬于個(gè)人所得稅征稅范圍。由此可見(jiàn)，個(gè)人出租所有財(cái)產(chǎn)取得的所得，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，都可按規(guī)定扣除修繕費(fèi)。 (四)個(gè)人購(gòu)買和和處置債權(quán)過(guò)程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。合理費(fèi)用是指：納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。該繼承人在繼承股權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)繼承股權(quán)的計(jì)稅成本(即初始投資成本)，其轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)繳個(gè)人所得稅為140萬(wàn)元〔(1200－500)20%〕利息股息紅利所得 七十二、如何掌握金融債券利息所得的免稅范圍？ 個(gè)人所得稅法規(guī)定：國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免納個(gè)人所得稅。 因?yàn)樨?cái)稅〔1994〕20號(hào)文件的上述規(guī)定沒(méi)有被廢止，因此，基層供銷社、農(nóng)村信用社應(yīng)當(dāng)根據(jù)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。上述有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)是指通過(guò)隨機(jī)抽獎(jiǎng)確定獲獎(jiǎng)?wù)?，并發(fā)放贈(zèng)品，不包括“買一贈(zèng)一”支付的贈(zèng)品。因?yàn)榇祟愃貌淮嬖谥Ц度耍虼颂幜P對(duì)象應(yīng)為納稅人。 九十八、企業(yè)已將應(yīng)付個(gè)人收入（例如工資、勞務(wù)報(bào)酬）轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款――某人”，但實(shí)際尚未支付。 根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)為對(duì)個(gè)人的負(fù)債(所有人有權(quán)隨時(shí)提取)，但尚未實(shí)際支付的項(xiàng)目，應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。 九十四、歡樂(lè)中國(guó)行節(jié)目到江蘇A市演出，A市主辦方先將報(bào)酬支付給北京一家代理公司，北京代理公司將相關(guān)款項(xiàng)支付給演出明星。根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，購(gòu)房個(gè)人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應(yīng)按照其他所得應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。對(duì)企業(yè)確實(shí)未進(jìn)行分紅的，不得提前征收利息股息紅利所得個(gè)人所得稅。 對(duì)某種金融債券利息是否免征個(gè)人所得稅，以財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的正式文件為準(zhǔn)，如果沒(méi)有正式文件規(guī)定免稅，則必須按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。納稅人能提供實(shí)際支付裝修費(fèi)用的稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，并且發(fā)票上所列付款人姓名與轉(zhuǎn)讓房屋產(chǎn)權(quán)人一致的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其轉(zhuǎn)讓的住房在轉(zhuǎn)讓前實(shí)際發(fā)生的裝修費(fèi)用，可在以下規(guī)定比例內(nèi)扣除： （1）已購(gòu)公有住房、經(jīng)濟(jì)適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%； （2）商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%。具體為：、畫廊等途徑購(gòu)買的，為購(gòu)買該拍賣品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款；,為拍得該拍賣品實(shí)際支付的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)；，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費(fèi)用；，為其受贈(zèng)該拍賣品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)；，參照以上原則確定財(cái)產(chǎn)原值。對(duì)于出租該經(jīng)營(yíng)用房取得的租金收入，應(yīng)當(dāng)如何繳納個(gè)人所得稅？ 個(gè)人所得稅以取得收入的個(gè)人為納稅義務(wù)人，目前不綜合考慮納稅人家庭其他成員的收入或者支出。 稿酬所得