【正文】 手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均：61000247。 十一、我公司在國外接到一項(xiàng)工程，所有工作人員從國內(nèi)派出，工資在國內(nèi)發(fā)放，在計(jì)征個人所得稅時應(yīng)如何確定費(fèi)用扣除額? 《個人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資薪金所得的個人，每月在減除1600元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3200元。 個人取得的雙薪屬于獎金性質(zhì)，根據(jù)同等級文件前文服從后文的原則，個人取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金（包括雙薪），一律與當(dāng)月工資合并征稅，國稅函〔2002〕629號文件有關(guān)年終雙薪政策停止執(zhí)行。 十四、如何把握全年一次性獎金的發(fā)放月份和獎金范圍？ 國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定: 在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，全年一次性獎金計(jì)稅辦法只允許采用一次。 十五、對雇員和非雇員取得的保密費(fèi)如何征收個人所得稅？ 根據(jù)個人所得稅的相關(guān)政策規(guī)定，對雇員從本單位取得的保密費(fèi)，屬于取得與雇傭有關(guān)的所得，應(yīng)當(dāng)按工資薪金所得項(xiàng)目征收個人所得稅。因此，非上市公司也可向職工支付股票期權(quán)。對如何理解“境內(nèi)工作期間月份數(shù)”問題，文件未作明確規(guī)定，總局口頭答復(fù)，應(yīng)理解為從授權(quán)日至行權(quán)日。 根據(jù)上述規(guī)定，除股票期權(quán)以外，個人認(rèn)購股票等有價證券，從其雇主取得的其他折扣或補(bǔ)貼，仍然按照國稅發(fā)〔1998〕9號文件的規(guī)定計(jì)算征收個人所得稅。 二十一、職工或者職工家屬生病，單位給予的醫(yī)療補(bǔ)助是否并入工資薪金所得征稅？ 根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》以及國稅發(fā)〔1998〕155號文件的規(guī)定，單位支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)應(yīng)屬于福利費(fèi)，并且不屬于人人有份的福利費(fèi)，按規(guī)定可免征個人所得稅。 二十四、對有限責(zé)任公司職工以股權(quán)形式取得本公司量化資產(chǎn)如何征收個人所得稅？ 國稅發(fā)〔2000〕60號文件規(guī)定：對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。工作服是為安全生產(chǎn)服務(wù)的，屬企業(yè)所有，個人有使用權(quán)無所有權(quán)，因?yàn)椴恍枰_認(rèn)為個人所得。但對外籍個人以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼，仍按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕020號）的規(guī)定，暫免征收個人所得稅。該美籍人員在合資企業(yè)不拿工資，其工資全部由合資企業(yè)的美國投資者在美國支付，并且已在美國交納了相關(guān)的稅收。 根據(jù)上述規(guī)定，在中國納稅時適用“抵免”規(guī)定情形，僅指來源于境外且由境外企業(yè)支付的所得，這種情況一般出現(xiàn)在有住所個人和無住所個人在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住滿五年，從第六年起負(fù)有全部納稅義務(wù)，即來源于境外且由境外單位支付的所得也需在中國納稅時，其已在境外繳納稅款允許按規(guī)定抵免。 二十九、單位領(lǐng)導(dǎo)年初交納各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)抵押金，年底兌現(xiàn)時雙倍返還。第二，對個人取得的工傷賠償收入，不屬于個人所得稅法規(guī)定的十一項(xiàng)稅目范圍，如果確認(rèn)為其他所得，則必須有國務(wù)院財(cái)政部門明文規(guī)定作為依據(jù)。 三十四、 對個人取得的防暑降溫費(fèi)是否需要計(jì)征個人所得稅？ 目前沒有免稅規(guī)定，應(yīng)并入工資薪金所得征稅。 三十六、對企業(yè)和單位給非營銷人員以免費(fèi)旅游方式給予獎勵如何征收個人所得稅？ 財(cái)稅〔2004〕11號文件規(guī)定：對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅。 財(cái)稅〔2004〕30號文件規(guī)定：農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)期間，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、減征或免征農(nóng)業(yè)稅后，對個人或個體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。因此，所有個人獨(dú)資、合伙企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額，都是銷售(營業(yè))收入2%，特殊行業(yè)不能比照企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，提高標(biāo)準(zhǔn)。 四十、對民辦非企業(yè)(獨(dú)資、個體)能否比照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅？ 應(yīng)當(dāng)比照。 四十三、個人領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照專門從事房屋出租，按什么稅目征收個人所得稅？ 《個人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得，應(yīng)按個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅。 四十五、個人從兩處以上取得對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得，是否合并計(jì)稅？ 《個人所得稅法》規(guī)定：對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 根據(jù)國稅函〔2005〕382號文件的規(guī)定，如果對個人兼職取得的收入一律按照勞務(wù)報(bào)酬所得征稅，似乎就不存在兩處以上取得工資薪金的情形了。 四十七、如何把握勞務(wù)報(bào)酬的次數(shù)？ 國稅函〔1996〕602號文件規(guī)定：個人所得稅法實(shí)施條例第二十一條規(guī)定“屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次”，考慮屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。 筆者認(rèn)為第二種意見是正確的。 四十九、在計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得個人所得稅時，是否應(yīng)當(dāng)扣除營業(yè)稅金及附加？ 國稅函〔2006〕454號文件（針對保險(xiǎn)營銷員）規(guī)定：對勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個人所得稅。 國稅函〔1996〕602號文件規(guī)定：獲取勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅義務(wù)人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，在定率扣除20%的費(fèi)用后，一律不再扣除。但是，如果接受傭金的人員為支付傭金單位的雇員，此傭金應(yīng)當(dāng)并入個人的工資薪金所得扣繳個人所得稅。出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅。個人如果單純提供姓名、肖像的使用權(quán)，不直接“參與”廣告宣傳活動，則應(yīng)當(dāng)屬于國稅發(fā)〔1996〕148號文件規(guī)定的“其他勞務(wù)”，以及《個人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的“提供其他特許權(quán)的使用權(quán)”，應(yīng)當(dāng)按照特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個人所得稅。從該文件可以看出，個人出租所有房屋（包括住房和非住房）取得的所得，個人所得稅適用稅率均為10%。五十八、一處經(jīng)營用房的所有權(quán)為夫妻共有(在產(chǎn)權(quán)證上已經(jīng)注明)。在計(jì)算個人所得稅時，其支付的10萬元租金是否可作為費(fèi)用減除？ 國稅函〔2002〕146號文件規(guī)定，個人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個人所得稅時，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：（一）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；（二）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；（三）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 六十一、個人取得采礦權(quán)后，進(jìn)行了適當(dāng)投資后，對其再轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)取得的所得如何征稅？ 《個人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（二）其應(yīng)稅收入按照個人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價值或市場價值的合計(jì)數(shù)確定。六十三、對個人拍賣財(cái)產(chǎn)取得的所得，在計(jì)算個人所得稅時如何確定財(cái)產(chǎn)原值？ 國稅發(fā)〔2007〕38號文件規(guī)定：財(cái)產(chǎn)原值，是指售出方個人取得該拍賣品的價格（以合法有效憑證為準(zhǔn)）。六十四、對個人轉(zhuǎn)讓國債收入，是否應(yīng)當(dāng)征收個人所得稅？ 對個人轉(zhuǎn)讓國債收入無免稅規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅。 六十六、對個人轉(zhuǎn)讓受贈不動產(chǎn)，如何計(jì)算個人所得稅？ 國稅發(fā)〔2006〕144號文件規(guī)定：受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)不動產(chǎn)的，在繳納個人所得稅時，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個人所得稅。對原內(nèi)資企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)清算，并向個人股東征收清算環(huán)節(jié)個人所得稅？ 私營企業(yè)以向外國投資者出售股權(quán)的方式變更為中外合資企業(yè)，屬于股權(quán)重組，該公司既不需要解散，也不需要清算，只作變更登記處理，原內(nèi)資企業(yè)個人股東不需要繳納清算環(huán)節(jié)個人所得稅。 支付的住房裝修費(fèi)用。納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房的，其向貸款銀行實(shí)際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除。因此，李某以房產(chǎn)對外投資，可暫不繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，但應(yīng)當(dāng)確認(rèn)取得股權(quán)的計(jì)稅成本為50萬元，如果以后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價格超過50萬元或者清算退股收入超過50萬元，則應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅。該公司目前凈資產(chǎn)的公允價值已達(dá)3000萬元（中途未增加新的投資）。 個人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：國家發(fā)行的金融債券利息，是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。 七十五、股東個人向銀行借款，歸企業(yè)使用,企業(yè)支付利息給個人，個人再支付利息給銀行(實(shí)際無所得)。 七十七、單位支付給個人的集資利息能否適用5%的稅率征稅？ 中華人民共和國國務(wù)院令第502號規(guī)定：對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅，減按5%的比例稅率執(zhí)行。考慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。 八十、有些公司連續(xù)多年不分紅，稅后利潤停留在帳上，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以征收個人股東的利息股息紅利所得個人所得稅？ 企業(yè)有權(quán)決定是否進(jìn)行稅后分紅。“一次中獎收入”，應(yīng)當(dāng)以一張彩票的中獎金額為準(zhǔn)，而不是以一張彩票的一個號碼的中獎金額為準(zhǔn)。因此，可以認(rèn)定消費(fèi)者取得上述住房、汽車的免費(fèi)使用權(quán)，不管是自用或出租，已經(jīng)取得了實(shí)物形式的所得，應(yīng)按照偶然所得應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅，稅款由提供住房、汽車的企業(yè)代扣代繳。 國稅函〔2002〕629號文件規(guī)定：個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應(yīng)按偶然所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。 其他所得 八十五、對房產(chǎn)開發(fā)商向購房人支付的違約金，是否應(yīng)當(dāng)征收個人所得稅？ 國稅函〔2006〕865號文件規(guī)定：商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金。因此，除國稅函〔2006〕865號文件規(guī)定的情形外，房地產(chǎn)公司支付給購房人的其他形式的違約金（如推遲交房，房屋出現(xiàn)質(zhì)量問題等），在財(cái)政部和國家稅務(wù)總局未有明文規(guī)定之前，不能按其他所得項(xiàng)目征收個人所得稅。 綜合 八十八、張某2007年4月取得彩票中獎收入100萬元，2007年6月通過民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈10萬元，該捐贈支出能否從中獎所得中扣除？已征個人所得稅能否部分退還？ 國稅函〔2004〕865號文件規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定和立法精神，允許個人在稅前扣除的對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，其捐贈資金應(yīng)屬于其納稅申報(bào)期當(dāng)期的應(yīng)納稅所得；當(dāng)期扣除不完的捐贈余額，不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目以及以后納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當(dāng)期捐贈在屬于以前納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除。 九十一、對非法所得是否應(yīng)當(dāng)征收個人所得稅？ 對行為違法取得的收入(如賣淫收入、盜竊收入)不征個人所得稅，對主體違法取得的收入(如未取得從業(yè)資格、營業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營等)應(yīng)征收個人所得稅。 九十三、核定征收企業(yè)所得稅的同時，能否同時核定征收股東的個人所得稅？ 從稅法原理上看可以，對于核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，其核定的所得應(yīng)視為已經(jīng)分配。扣繳義務(wù)人原則上向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 九十六、我縣聯(lián)通公司員工的工資標(biāo)準(zhǔn)由地級市聯(lián)通公司確定，每月由地級市聯(lián)通公司匯給縣聯(lián)通公司再支付給員工。 根據(jù)上述規(guī)定，你縣聯(lián)通公司員工個人所得稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)為對支付對象和支付數(shù)額有決定權(quán)的地級市聯(lián)通公司。企業(yè)的扣繳義務(wù)是否已經(jīng)發(fā)生？ 國稅函〔1997〕656號文件規(guī)定：扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息股息紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會計(jì)科目分配到個人名下，收入所有人有權(quán)隨時提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息股息紅利所得分配到個人名下時，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時代扣代繳個人應(yīng)繳納的個人所得稅。不征稅所得應(yīng)當(dāng)從年所得中剔除。49 / 49