【正文】 稅發(fā)〔1996〕148號(hào))規(guī)定：納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。個(gè)人如果單純提供姓名、肖像的使用權(quán)，不直接“參與”廣告宣傳活動(dòng)，則應(yīng)當(dāng)屬于國(guó)稅發(fā)〔1996〕148號(hào)文件規(guī)定的“其他勞務(wù)”，以及《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的“提供其他特許權(quán)的使用權(quán)”，應(yīng)當(dāng)按照特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個(gè)人所得稅。個(gè)人多次轉(zhuǎn)讓同一專(zhuān)利權(quán)的使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)分次計(jì)征個(gè)人所得稅。從該文件可以看出，個(gè)人出租所有房屋（包括住房和非住房）取得的所得，個(gè)人所得稅適用稅率均為10%。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次 800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。五十八、一處經(jīng)營(yíng)用房的所有權(quán)為夫妻共有(在產(chǎn)權(quán)證上已經(jīng)注明)。筆者認(rèn)為，對(duì)于出租房屋產(chǎn)權(quán)屬于多人共有(包括夫妻共有)的，應(yīng)當(dāng)按照共有人擁有產(chǎn)權(quán)的比例劃分租金收入，分別征收個(gè)人所得稅。在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，其支付的10萬(wàn)元租金是否可作為費(fèi)用減除？ 國(guó)稅函〔2002〕146號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：（一）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；（二）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用；（三）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。 六十、個(gè)人一次性取得幾個(gè)年度（含以后年度）的財(cái)產(chǎn)租賃收入，個(gè)人所得稅如何計(jì)算？ 《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃收入以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 六十一、個(gè)人取得采礦權(quán)后，進(jìn)行了適當(dāng)投資后，對(duì)其再轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)取得的所得如何征稅？ 《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。六十二、對(duì)個(gè)人出售打包債權(quán)如何征稅？ 國(guó)稅函〔2005〕655號(hào)文件規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，個(gè)人通過(guò)招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購(gòu)置債權(quán)以后，通過(guò)相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（二）其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定?！按虬眰鶛?quán)賬面價(jià)值（或拍賣(mài)機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）。六十三、對(duì)個(gè)人拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)取得的所得，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)如何確定財(cái)產(chǎn)原值？ 國(guó)稅發(fā)〔2007〕38號(hào)文件規(guī)定：財(cái)產(chǎn)原值，是指售出方個(gè)人取得該拍賣(mài)品的價(jià)格（以合法有效憑證為準(zhǔn)）。納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣(mài)品為經(jīng)文物部門(mén)認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。六十四、對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓國(guó)債收入，是否應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅？ 對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓國(guó)債收入無(wú)免稅規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅。 筆者認(rèn)為，實(shí)行國(guó)債凈價(jià)交易的，在計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅時(shí)，可比照上述規(guī)定，從收入中剔除應(yīng)計(jì)利息額。 六十六、對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)，如何計(jì)算個(gè)人所得稅？ 國(guó)稅發(fā)〔2006〕144號(hào)文件規(guī)定：受贈(zèng)人取得贈(zèng)與人無(wú)償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 從上述規(guī)定可以看出，個(gè)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)扣除的財(cái)產(chǎn)原值為0。對(duì)原內(nèi)資企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)清算，并向個(gè)人股東征收清算環(huán)節(jié)個(gè)人所得稅？ 私營(yíng)企業(yè)以向外國(guó)投資者出售股權(quán)的方式變更為中外合資企業(yè)，屬于股權(quán)重組，該公司既不需要解散，也不需要清算，只作變更登記處理，原內(nèi)資企業(yè)個(gè)人股東不需要繳納清算環(huán)節(jié)個(gè)人所得稅。 六十八、請(qǐng)問(wèn)：個(gè)人將房屋裝修后出售，在征收個(gè)人所得稅時(shí)是否可以扣除裝修費(fèi)用和貸款利息？ 國(guó)稅發(fā)〔2006〕108號(hào)文件規(guī)定：對(duì)轉(zhuǎn)讓住房收入計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人可憑原購(gòu)房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。 支付的住房裝修費(fèi)用。 納稅人原購(gòu)房為裝修房，即合同注明房?jī)r(jià)款中含有裝修費(fèi)（鋪裝了地板，裝配了潔具、廚具等）的，不得再重復(fù)扣除裝修費(fèi)用。納稅人出售以按揭貸款方式購(gòu)置的住房的，其向貸款銀行實(shí)際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除。李某以房產(chǎn)對(duì)外投資，是否確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并繳納個(gè)人所得稅？ 國(guó)稅函〔2005〕319號(hào)文件規(guī)定：考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。因此，李某以房產(chǎn)對(duì)外投資，可暫不繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，但應(yīng)當(dāng)確認(rèn)取得股權(quán)的計(jì)稅成本為50萬(wàn)元，如果以后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價(jià)格超過(guò)50萬(wàn)元或者清算退股收入超過(guò)50萬(wàn)元，則應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅。個(gè)人出售股權(quán)的價(jià)格不應(yīng)當(dāng)?shù)陀谄髽I(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與出售股權(quán)占全部股權(quán)比例的乘積。該公司目前凈資產(chǎn)的公允價(jià)值已達(dá)3000萬(wàn)元（中途未增加新的投資）。對(duì)該繼承人應(yīng)交個(gè)所得稅應(yīng)如何計(jì)算？ 法定繼承應(yīng)當(dāng)繼承所有權(quán)力和所有義務(wù)，納稅義務(wù)不應(yīng)當(dāng)因法定繼承而改變。 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，是指?jìng)€(gè)人持有經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。 七十三、對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)分紅型保險(xiǎn)取得的分紅，是否應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅？ 對(duì)個(gè)人所得的此類(lèi)所得，按稅法原理應(yīng)征稅，但必須等待總局以正式文件明確。 七十五、股東個(gè)人向銀行借款，歸企業(yè)使用,企業(yè)支付利息給個(gè)人，個(gè)人再支付利息給銀行(實(shí)際無(wú)所得)。 七十六、對(duì)個(gè)人持有上市公司非流通股取得的股息如何征稅？ 財(cái)稅〔2005〕102號(hào)文件規(guī)定：對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。 七十七、單位支付給個(gè)人的集資利息能否適用5%的稅率征稅？ 中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第502號(hào)規(guī)定：對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅，減按5%的比例稅率執(zhí)行。因此，5%的比例稅率僅適用于儲(chǔ)蓄存款，對(duì)單位支付給個(gè)人的集資利息，仍然按照20%的比例稅率代扣代繳個(gè)人所得稅?？紤]到該股東個(gè)人名下的車(chē)輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車(chē)輛的實(shí)際使用情況合理確定。 七十九、對(duì)于個(gè)人從基層供銷(xiāo)社、農(nóng)村信用社取得的利息股息紅利收入，是否可以減征或者免征個(gè)人所得稅？ 財(cái)稅〔1994〕20號(hào)文件規(guī)定：對(duì)個(gè)人從基層供銷(xiāo)社、農(nóng)村信用社取得的利息或股息、紅利收入是否征收個(gè)人所得稅，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局報(bào)請(qǐng)政府確定，報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。 八十、有些公司連續(xù)多年不分紅，稅后利潤(rùn)停留在帳上，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以征收個(gè)人股東的利息股息紅利所得個(gè)人所得稅？ 企業(yè)有權(quán)決定是否進(jìn)行稅后分紅。 偶然所得 八十一、對(duì)個(gè)人取得有獎(jiǎng)發(fā)票的獎(jiǎng)金如何征收個(gè)人所得稅？ 財(cái)稅〔2007〕34號(hào)文件規(guī)定：個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元(含800元)的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過(guò)800元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的偶然所得目征收個(gè)人所得稅?！耙淮沃歇?jiǎng)收入”，應(yīng)當(dāng)以一張彩票的中獎(jiǎng)金額為準(zhǔn)，而不是以一張彩票的一個(gè)號(hào)碼的中獎(jiǎng)金額為準(zhǔn)。該公司是否應(yīng)當(dāng)扣繳中獎(jiǎng)?wù)叩膫€(gè)人所得稅？如果應(yīng)當(dāng)扣繳，如何確定計(jì)稅依據(jù)？ 國(guó)稅函〔1999〕549號(hào)文件規(guī)定，在有獎(jiǎng)銷(xiāo)售活動(dòng)中，消費(fèi)者取得了實(shí)物的使用權(quán)，可以運(yùn)用該使用權(quán)獲取收入或節(jié)省費(fèi)用，使用權(quán)實(shí)質(zhì)上是實(shí)物形態(tài)所得的表現(xiàn)形式。因此，可以認(rèn)定消費(fèi)者取得上述住房、汽車(chē)的免費(fèi)使用權(quán)，不管是自用或出租，已經(jīng)取得了實(shí)物形式的所得，應(yīng)按照偶然所得應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由提供住房、汽車(chē)的企業(yè)代扣代繳。 該公司應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)咨詢，并合理確定個(gè)人的應(yīng)納稅所得額。 國(guó)稅函〔2002〕629號(hào)文件規(guī)定：個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷(xiāo)售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按偶然所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由舉辦有獎(jiǎng)銷(xiāo)售活動(dòng)的企業(yè)（單位）負(fù)責(zé)代扣代繳。 其他所得 八十五、對(duì)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)商向購(gòu)房人支付的違約金，是否應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅？ 國(guó)稅函〔2006〕865號(hào)文件規(guī)定：商品房買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購(gòu)房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無(wú)法繳納后續(xù)房屋價(jià)款，致使房屋買(mǎi)賣(mài)合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買(mǎi)賣(mài)合同而向購(gòu)房人支付違約金?！秱€(gè)人所得稅法》規(guī)定，其他所得是指經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。因此，除國(guó)稅函〔2006〕865號(hào)文件規(guī)定的情形外，房地產(chǎn)公司支付給購(gòu)房人的其他形式的違約金（如推遲交房，房屋出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題等），在財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局未有明文規(guī)定之前，不能按其他所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。八十七、企業(yè)給客戶禮品是否扣繳個(gè)人所得稅？ 國(guó)稅函〔2000〕57號(hào)文件規(guī)定：部分單位和部門(mén)在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其它活動(dòng)中，為其它單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。 綜合 八十八、張某2007年4月取得彩票中獎(jiǎng)收入100萬(wàn)元，2007年6月通過(guò)民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)10萬(wàn)元，該捐贈(zèng)支出能否從中獎(jiǎng)所得中扣除？已征個(gè)人所得稅能否部分退還？ 國(guó)稅函〔2004〕865號(hào)文件規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定和立法精神，允許個(gè)人在稅前扣除的對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)資金應(yīng)屬于其納稅申報(bào)期當(dāng)期的應(yīng)納稅所得；當(dāng)期扣除不完的捐贈(zèng)余額，不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目以及以后納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當(dāng)期捐贈(zèng)在屬于以前納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除。 八十九、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅，應(yīng)當(dāng)對(duì)扣繳義務(wù)人還是納稅人加收滯納金？ 國(guó)稅函〔〔2004〕1199號(hào)文件規(guī)定：按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無(wú)論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。 九十一、對(duì)非法所得是否應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅？ 對(duì)行為違法取得的收入(如賣(mài)淫收入、盜竊收入)不征個(gè)人所得稅，對(duì)主體違法取得的收入(如未取得從業(yè)資格、營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營(yíng)等)應(yīng)征收個(gè)人所得稅。 國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)文件規(guī)定，取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)納稅。 九十三、核定征收企業(yè)所得稅的同時(shí)，能否同時(shí)核定征收股東的個(gè)人所得稅？ 從稅法原理上看可以，對(duì)于核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，其核定的所得應(yīng)視為已經(jīng)分配。扣繳義務(wù)人是誰(shuí)？如果是北京的代理公司，那么該代理公司應(yīng)向哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣繳的稅款？ 《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人原則上向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。成都人扣繳申報(bào)地在B市還是在成都？如果成都人未扣繳稅款，那么重慶人申報(bào)納稅地是B市還是重慶？ 扣繳義務(wù)人和納稅人可任意選擇一地申報(bào)納稅。 九十六、我縣聯(lián)通公司員工的工資標(biāo)準(zhǔn)由地級(jí)市聯(lián)通公司確定，每月由地級(jí)市聯(lián)通公司匯給縣聯(lián)通公司再支付給員工。由于支付所得的單位和個(gè)人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，有時(shí)難以確定扣繳義務(wù)人。 根據(jù)上述規(guī)定，你縣聯(lián)通公司員工個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)為對(duì)支付對(duì)象和支付數(shù)額有決定權(quán)的地級(jí)市聯(lián)通公司。上述“納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額”是指所有應(yīng)納稅所得額，而不僅指工資薪金所得。企業(yè)的扣繳義務(wù)是否已經(jīng)發(fā)生？ 國(guó)稅函〔1997〕656號(hào)文件規(guī)定：扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息股息紅利收入，通過(guò)扣繳義務(wù)人的往來(lái)會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息股息紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 九十九、在確定個(gè)人年所得是否達(dá)到12萬(wàn)元時(shí)，個(gè)人取得的免稅所得和不征稅所得是否應(yīng)當(dāng)并入年所得總額中？ 年所得12萬(wàn)元指的是屬于個(gè)人所得稅征稅范圍的所得達(dá)到12萬(wàn)元。不征稅所得應(yīng)當(dāng)從年所得中剔除。對(duì)張某的同一所得未申報(bào)納稅行為是否應(yīng)當(dāng)處罰兩次？ 《行政處罰法》要求“一事不二罰”，指對(duì)同一違法行為，不能處以兩次以上的罰款。49 / 49