【正文】 義務(wù)？ 國稅發(fā)〔1994〕89號文件規(guī)定：個人由于擔任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅。 四、職工在內(nèi)部食堂免費就餐，是否應(yīng)征收個人所得稅？ 職工就餐屬于個人消費，公司承擔個人的消費支出，與給雇員發(fā)放工資獎金的性質(zhì)是相同的。 （九）注意事項 一是對于只領(lǐng)取董事費人員，和不具有雇傭關(guān)系的人員，對其從單位取得的所得，應(yīng)當按照勞務(wù)報酬所得計算繳納個人所得稅；二是從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，對于這些福利，除獨生子女費，福利費、撫恤金等明文規(guī)定的免稅項目外，都應(yīng)當并入職工個人的工資薪金所得征稅。 李某應(yīng)繳納個人所得稅為：｛〔（50000－100003）247?！?需要注意的是，在對一次性補償征收個人所得稅時，仍然應(yīng)當減除法定扣除費用?？紤]到個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。 (七)因解除與職工的勞動關(guān)系的補償 財稅〔2001〕157號文件規(guī)定：“個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照 (國稅發(fā)〔1999〕178號)的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。一種意見認為此情形個人并無所得，因此不應(yīng)當征稅，另一種意見認為，企業(yè)為職工個人負擔的費用都應(yīng)當計入工資薪金所得征稅。所得為實物的，應(yīng)當按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照當?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額。因為陳某的繳存比例超過12%，所以每月稅前扣除住房公積金的最高限額應(yīng)為360元(150012%2)，多繳存的90元(450－360)應(yīng)當并入工資薪金所得征稅。 例如，某市2006年職工月平均工資為1000元，該地區(qū)職工每月稅前扣除住房公積金的最高限額為720元(1000312%2)。筆者認為，工傷保險費和生育保險費可比照上述規(guī)定進行稅務(wù)處理。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資薪金收入，計征個人所得稅。 （二）職工福利費 《個人所得稅法》規(guī)定：個人取得的福利費、撫恤金、救濟金免征個人所得稅?！薄秱€人所得稅法實施條例》規(guī)定：“工資薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。但是獨立個人勞務(wù)的獨立程度具有彈性，實踐中應(yīng)當具體情況具體分析。個人所得稅常見問題 工資薪金所得 一、如何區(qū)分工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得？ 如果個人與單位之間存在連續(xù)的任職或雇傭關(guān)系，那么個人從單位取得的所得應(yīng)作為工資薪金所得。 國稅函〔2006〕526號文件規(guī)定：“《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕382號）所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件：一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織?！惫P者認為，會計準則規(guī)定的“職工薪酬”與個人所得稅政策規(guī)定的工資薪金所得，既有聯(lián)系，又有區(qū)別。 《個人所得稅法實施條例》規(guī)定：稅法所說的福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指國家民政部門支付給個人的生活困難補助費。個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。 （四）住房公積金 財稅〔2006〕10號文件規(guī)定：根據(jù)《住房公積金管理條例》、《建設(shè)部 財政部 中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管〔2005〕5號）等規(guī)定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。張某2006年月平均工資為5000元，單位和個人的繳存比例分別為6%，2007年每月實際繳存金額為600元(50006%2)。 （五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 筆者認為，對工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費中支出的，屬于企業(yè)費用支出的部分（如職工學(xué)習(xí)培訓(xùn)費用、工會活動費用），因為個人并沒有取得所得，所以不應(yīng)當并入個人的工資薪金所得征稅。所得為有價證券的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。筆者認為第二種意見是正確的。企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。 例：2007年1月，甲公司與李某解除勞動合同，一次性支付李某補償金50000元。12－1600〕5%｝12＝40（元） (八)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，包括以權(quán)益形式結(jié)算的認股權(quán)，以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)，等等。 三、企業(yè)發(fā)放以前拖欠的工資如何扣繳個人所得稅？ 一次性補發(fā)數(shù)月的拖欠工資，如果同時符合以下條件，可分月計征個人所得稅：企業(yè)會計賬簿中有按月計提工資的記錄，但確實沒有發(fā)放工資；發(fā)放時有分月的工資簽收單。公司支付就餐費用時，應(yīng)當通過應(yīng)付職工薪酬核算，并與當月其他薪酬一并扣繳工資薪金所得個人所得稅。 國稅發(fā)〔1996〕214號文件規(guī)定：對于外商投資企業(yè)的董事（長）同時擔任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事（長）和雇員的雙重身份，除其取得的屬于股息、紅利性質(zhì)的所得應(yīng)依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題的通知》（國稅發(fā)〔1993〕 045號）有關(guān)規(guī)定免征個人所得稅以外，應(yīng)分別就其以董事（長）身份取得的董事費收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資薪金所得征收個人所得稅。 七、單位向個人低價售房，為什么不按住房的公允價值確定個人收入？如果出售的住房已經(jīng)提取折舊，如何確定成本價？如果個人在一個年度內(nèi)多次取得此項所得，是否合并為一次征稅？ 財稅 〔2007〕 l3號文件規(guī)定：單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照工資薪金所得項目繳納個人所得稅。 對于已經(jīng)計提折舊的舊房，如何確定成本價，政策未作明確規(guī)定。 八、對退職費如何征稅？ 對個人取得的退職費如何繳納個人所得稅，國稅發(fā)〔1996〕203號文件曾經(jīng)有明確規(guī)定。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收人，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當月的工資薪金所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資薪金加上取得的一次性收人，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。2007年4月，李某提前50個月辦理內(nèi)退手續(xù)，取得一次性收入61000元，內(nèi)退后仍保留其原月工資標準2400元，但不得享受以后的加薪和獎金等。需要注意的是，在中國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍人員，可享受附加減除費用的，僅限于外籍專家。 國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定：雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。但是因為政策對此類情形未作明確規(guī)定，所以從有利于納稅人的方向去理解，無論個人在單位實際工作是否滿12個月，都應(yīng)當除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。在同一單位內(nèi)，個人的全年一次性獎金范圍，允許存在差異。十六、非上市公司能否向職工支付股票期權(quán)所得？ 國稅函〔2006〕902號文件規(guī)定：員工接受雇主（含上市公司和非上市公司）授予的股票期權(quán)，凡該股票期權(quán)指定的股票為上市公司（含境內(nèi)、外上市公司）股票的，均應(yīng)按照財稅〔2005〕35號文件進行稅務(wù)處理。上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。 財稅〔2005〕35號文件(針對股票期權(quán))規(guī)定：本通知自2005年7月1日起執(zhí)行，國稅發(fā)〔1998〕9號文件規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。公務(wù)費用的扣除標準，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。需要注意的是，非辦理代扣代繳稅款人員取得的上述手續(xù)費，不能免征個人所得稅。 二十五、企業(yè)為職工發(fā)放工作服如何納稅？ 企業(yè)為職工發(fā)放工作服應(yīng)作為勞動保護費，在“管理費用”、“制造費用”科目核算。對上述購房補助款如何征收個人所得稅？扣繳時間是支付時還是滿15年后？ 財稅〔1997〕144號文件規(guī)定：企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當期工資薪金收入計征個人所得稅。 二十七、某美籍人員被派到中外合資企業(yè)工作，從2004年度開始至今，每年在中國境內(nèi)工作居住的時間達到了“滿一年”的標準。 《個人所得稅法實施條例》規(guī)定：稅法所說的已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當繳納并且實際已經(jīng)繳納的稅額。這種支付關(guān)系可視為公司老總對員工的捐贈，根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅政策規(guī)定，個人受贈所得不屬于個人所得稅征稅范圍。理由有兩點：第一，雖然稅法沒有明文講工傷賠償不征稅，但工傷賠償屬于補償性收入，對個人取得的補償性收入一般是不征稅的。 三十三、個人因跳槽而退還給原單位的工資(性質(zhì)為違約金)，已繳納的個人所得稅是否退還？如果新單位為其支付違約金，對新單位代付的違約金，是否應(yīng)當按照工資所得扣繳個人所得稅？ 個人支付的違約金與退還多發(fā)的工資性質(zhì)不同，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，新單位代付的違約金并入工資薪金所得征稅。 由此可見，此類行業(yè)按年薪制征稅是《個人所得稅法》和《個人所得稅法實施條例》的要求，國稅發(fā)〔2005〕年9號文件廢止的是國稅發(fā)〔1996〕107號文件，而不是稅法和條例，因此，此類行業(yè)仍然可以采用年薪制計征個人所得稅。 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 三十七、個人成立公司，從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，取得的所得是否免征個人所得稅？ 財稅〔1994〕20號文件規(guī)定：個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，下同）、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個人所得稅。 三十八、個人獨資、合伙企業(yè)廣告費能否比照企業(yè)所得稅規(guī)定在稅前扣除？ 財稅〔2000〕91號文件規(guī)定：個人獨資、合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入2%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。個人獨資、合伙企業(yè)取得政府拆遷補償款，應(yīng)當并入企業(yè)收入，按規(guī)定計算投資者的應(yīng)繳個人所得稅。 根據(jù)上述規(guī)定，一個納稅年度內(nèi)，個人從兩處以上取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)當合并申報納稅。在計算個人的承包承租經(jīng)營所得時，應(yīng)當分析承包協(xié)議，在利潤減去應(yīng)繳企業(yè)所得稅和上繳承包費的基礎(chǔ)上，再考慮固定資產(chǎn)折舊，無形資產(chǎn)攤銷等非現(xiàn)金支出是否應(yīng)由承包人承擔等因素，計算個人的實際承包承租經(jīng)營所得。國稅發(fā)〔2006〕162號文件規(guī)定：從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資薪金所得的，應(yīng)當按規(guī)定辦理自行納稅申報。國稅函〔2005〕382號文件對個人兼職收入的規(guī)定是不準確的。另一種意見認為，同一項目連續(xù)性收