【正文】 稅，按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅；上述收入除已繳納的營業(yè)稅稅款后，應(yīng)計入個人的勞務(wù)報酬所得，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。國稅函〔1996〕602號文件對勞務(wù)報酬所得作了“以縣（含縣級市、區(qū)）為一地”的限制，如果第一意見是正確的，那么此限制就失去了意義。 國稅發(fā)〔1994〕89號文件規(guī)定：條例第二十一條第一款第一項(xiàng)中所述的“同一項(xiàng)目”，是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計算繳納個人所得稅。筆者認(rèn)為，個人兼職收入，仍然應(yīng)當(dāng)比照國稅函〔2005〕382號文件規(guī)定的四條標(biāo)準(zhǔn)判斷是否存在雇傭關(guān)系，確定適用稅目。 根據(jù)上述規(guī)定，一個納稅年度內(nèi)，個人從兩處以上取得對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得，應(yīng)當(dāng)合并申報納稅。租賃業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，對個人領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照專門從事房屋出租，應(yīng)當(dāng)按個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個人所得稅。 四十一、個體工商戶、個人獨(dú)資、合伙企業(yè)，實(shí)際經(jīng)營期不滿一年，在計算個人所得稅時，是否應(yīng)當(dāng)換算全年所得，確定適用稅率？ 國家稅務(wù)總局所得稅管理司2000年出版的《個人所得稅操作實(shí)務(wù)》一書中指出，個體工商戶、個人獨(dú)資、合伙企業(yè)，實(shí)際經(jīng)營期不滿一年，在計算個人所得稅時，應(yīng)當(dāng)換算全年所得，確定適用稅率。 三十九、對個體工商戶取得的拆遷補(bǔ)償如何征收個人所得稅？ 財稅〔2005〕45號文件規(guī)定：被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個人所得稅。 需要注意的是，上述“不征稅”規(guī)定僅限于個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照工資薪金所得項(xiàng)目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照勞務(wù)報酬所得項(xiàng)目征收個人所得稅。 三十五、原規(guī)定采掘業(yè)等行業(yè)的個人所得稅可按年薪制的方法全年統(tǒng)算計人所得稅，現(xiàn)國稅發(fā)〔2005〕年9號文件取消了年薪制規(guī)定，采掘業(yè)等行業(yè)適用年薪制的規(guī)定仍然還有效嗎? 《個人所得稅法》規(guī)定：特定行業(yè)的工資薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征。 三十一、對工資薪金所征稅時，能否實(shí)行核定征收？ 對工資薪金所得征稅時，必須以個人的實(shí)際所得為依據(jù)，不能采取核定征收方法。請問對超出本金部分如何征收個人所得稅? 單位年終返還額超過抵押金的部分，屬于個人取得與雇傭有關(guān)的報酬，應(yīng)按工資薪金所得項(xiàng)目扣繳個人所得稅。個人取得的來源于境內(nèi)的所得，以及來源于境外由境內(nèi)雇主支付的所得，不能適用境外納稅抵免政策。該美籍人員向我國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅時，是否可以扣除在美國已經(jīng)繳納的相關(guān)稅收？ 《個人所得稅法》規(guī)定：納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。 根據(jù)《個人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，個人所得稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)為實(shí)際支付時。如果企業(yè)以勞動保護(hù)費(fèi)為名，給職工個人發(fā)高檔服裝，應(yīng)當(dāng)計入工資總額，按工資薪金所得項(xiàng)目征稅。對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅。 二十二、職工無實(shí)際股權(quán)，但有權(quán)參與稅后利潤分配，其分得的稅后利潤按什么稅目征收個人所得稅？ 職工取得的收入屬于與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按工資薪金所得項(xiàng)目征收個人所得稅。 二十、對個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入如何征收個人所得稅？ 國稅發(fā)〔1999〕58號文件規(guī)定：個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資薪金所得項(xiàng)目計征個人所得稅。 十八、員工離開公司后再行使股票期權(quán)如何計征個人所得稅？ 員工離開公司再行權(quán)，其行權(quán)時市場價與實(shí)際買價之間的差額，仍是屬于雇傭期間的一種報酬，應(yīng)按工資薪金所得計征個人所得稅，計算方法按財稅〔2005〕35號文件以及國稅函〔2006〕902號文件的規(guī)定執(zhí)行。 十七、在計算股票期權(quán)所得個人所得稅時，如何掌握“規(guī)定月份數(shù)”？ 財稅〔2005〕35號文件規(guī)定：股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額247?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向個人支付不競爭款項(xiàng)征收個人所得稅問題的批復(fù)》(財稅〔2007〕102號)規(guī)定：不競爭款項(xiàng)是指資產(chǎn)購買方企業(yè)與資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東之間在資產(chǎn)購買交易中，通過簽訂保密和不競爭協(xié)議等方式，約定資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東在交易完成后一定期限內(nèi)，承諾不從事有市場競爭的相關(guān)業(yè)務(wù)，并負(fù)有相關(guān)技術(shù)資料的保密義務(wù)，資產(chǎn)購買方企業(yè)則在約定期限內(nèi)，按一定方式向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東所支付的款項(xiàng)。在此原則下，納稅人可任意指定某月獎金為全年一次性獎金。 十三、個人工作不滿12個月，如何計算全年一次性獎金應(yīng)繳個人所得稅？ 國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定：應(yīng)將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。國內(nèi)派出人員費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為每人每月4800元（1600+3200）。50=1220(元) 與當(dāng)月工資合并確定適用稅率：1220+2400－1600=2020(元)，適用15%的稅率，速算扣除數(shù)為125。 需要說明的是，國稅發(fā)〔1999〕58號文件沒有被廢止，而且內(nèi)部退養(yǎng)與解除勞動關(guān)系屬于不同性質(zhì)，因此，對個人內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性收入，不能按照解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償?shù)囊?guī)定征稅。因此，個人取得的退職費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)規(guī)定（財稅〔2001〕157號文件和國稅發(fā)〔1999〕178號文件）執(zhí)行。 如果個人在一個年度內(nèi)多次取得此項(xiàng)所得，目前尚無合并為一次征稅的要求。對職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計算征稅。但是從雇傭關(guān)系的角度來看，個人從雇傭單位取得的所得不應(yīng)當(dāng)判定為勞務(wù)報酬所得，因此，對既領(lǐng)取董事費(fèi)又領(lǐng)取工資的董事，應(yīng)當(dāng)將董事費(fèi)并入工資薪金所得征稅。國稅函〔2005〕318號文件規(guī)定：對企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按工資薪金所得項(xiàng)目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。 如不同時符合上述3個條件，應(yīng)合并作為一個月的工資征收個人所得稅。除股票期權(quán)外，個人認(rèn)購股票等有價證券，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼，仍然按照國稅發(fā)〔1998〕9號文件的規(guī)定，計算繳納個人所得稅。當(dāng)?shù)啬曷毠て骄べY為10000元。個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補(bǔ)繳個人所得稅?！?國稅發(fā)〔1999〕178號文件規(guī)定：“對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按工資薪金所得項(xiàng)目計征個人所得稅。但是對企業(yè)將自己的資產(chǎn)無償提供給職工使用，如何確認(rèn)應(yīng)納稅所得，需要在政策上進(jìn)一步明確。但是對于企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用，是否應(yīng)當(dāng)征收個人所得稅存在爭議。 （六）非貨幣性福利 《個人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價證券。 從表面上看，張某和陳某每月繳存的住房公積金都沒有超過720元的最高標(biāo)準(zhǔn)，但是，因?yàn)閺埬成夏暝缕骄べY超過當(dāng)?shù)芈毠ぴ缕骄べY的3倍，所以每月稅前扣除住房公積金的最高限額應(yīng)為360元(100036%2)，多繳存的240元(600－360)應(yīng)當(dāng)并入工資薪金所得征稅。 需要注意的是，財稅〔2006〕10號文件對住房公積金的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行的是“雙向控制”，而不是“總量控制”，即只要繳存基數(shù)和繳存比例有一項(xiàng)超標(biāo)，就必須進(jìn)行納稅調(diào)整。 根據(jù)上述規(guī)定，單位為職工支付以及職工個人支付的基本保險（不超標(biāo)部分）免征個人所得稅，單位和個人支付的基本保險超標(biāo)部分以及各種補(bǔ)充保險，應(yīng)當(dāng)并入個人所得征稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以上規(guī)定，確定支付的職工福利費(fèi)是否屬于工資薪金所得，并正確計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅 （三）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi) 財稅〔2006〕10號文件規(guī)定：企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，免征個人所得稅；個人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。 （一）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼 根據(jù)個人所得稅政策規(guī)定，職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼顯然屬于工資薪金所得的范圍。 二、新的《職工薪酬準(zhǔn)則》確定的薪酬范圍有所擴(kuò)大，在計算個人所得稅時如何掌握？ 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定：“職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。勞務(wù)報酬所得屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)。是否具有“連續(xù)的任職或雇傭關(guān)系”可參考勞動合同、社會保險待遇等。”在區(qū)分工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得時，可參考以上四個指標(biāo)。單位在扣繳職工個人所得稅時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照個人所得稅相關(guān)政策的規(guī)定，準(zhǔn)確計算個人應(yīng)負(fù)擔(dān)的個人所得稅。 國稅發(fā)〔1998〕155號文件規(guī)定：下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資薪金收入計征個人所得稅：（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（二）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。 財稅〔2005〕94號文件規(guī)定：單位為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的工資薪金所得項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。陳某2006年月平均工資為1500元，單位和個人的繳存比例分別為15%，2007年每月實(shí)際繳存金額為450元(150015%2)。對于從工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)中支付給個人的現(xiàn)金、實(shí)物等，除明文規(guī)定不征稅或免稅的項(xiàng)目外，應(yīng)當(dāng)并入個人所得征稅。因此，目前對個人的實(shí)物和有價證券所得征稅不存在爭議。從規(guī)范個人所得稅征管的角度看，企業(yè)支付的應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用都必須計入個人所得?！?國稅發(fā)〔2000〕77號文件規(guī)定：“對國有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免予征收個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。李某在甲公司工作年限已經(jīng)超過12年。對于股票期權(quán)所得，應(yīng)當(dāng)按照財稅〔2005〕35號文件以及國稅函〔2006〕902號文件的規(guī)定計算應(yīng)繳個人所得稅。如通過銀行發(fā)放的，在銀行劃撥憑證上應(yīng)注明工資的所屬月份；按月計提的工資與實(shí)發(fā)工資完全一致。 五、企業(yè)購買的團(tuán)體人身意外險是否需要扣繳個人所得稅？ 企業(yè)購買的團(tuán)體人身意外險仍是為職工個人支付，因此應(yīng)分解并合并到每個員工當(dāng)月的工資薪金所得征稅。 從上述規(guī)定可以看出，如果個人具有董事（長）和雇員的雙重身份，其取得的董事費(fèi)和工資薪金所得應(yīng)當(dāng)分別按照勞務(wù)報酬所得和工資薪金所得征稅。前款所稱差價部分，是指職工實(shí)際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。筆者認(rèn)為，成本價應(yīng)當(dāng)按照購置價減除累計折舊后的余額確定成本價。但國稅發(fā)〔2006〕62號文件明確廢止了國稅發(fā)〔1996〕203號文件。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的工資薪金所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的工資薪金所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。 先將其取得的一次性收入按辦理內(nèi)部退養(yǎng)