【文章內(nèi)容簡介】 的課稅對象依法計算、繳納稅款過程中而花費的費用；三是政治費用，是指納稅人試圖影響稅法而發(fā)生的費用。 在電子商務交易中，產(chǎn)品或服務由經(jīng)營者通過網(wǎng)絡直接提供給消費者，而失去了批發(fā)商、零售商、代理人等中間人。中間人的消失，會使稅收征管變得復雜化，原來可以從中間人取得的稅收，變成向廣大消費者各自征收小額的稅收，這將加大稅務機關的工作量，提高稅收成本。而且對于電子商務，稅務機關必須運用高科技手段征管，要投入大量的人力、物力、財力，更增加了稅收征管的成本。電子商務與稅收征管效率原則具有十分密切的關系。憑借電子化、信息化的稅收稽征工具，稅務機關的管理成本可以大大降低；但從總體上提高還是降低效率，主要取決于稅務機關的管理水平。 (2)稅收經(jīng)濟效率與電子商務稅收經(jīng)濟效率原則又稱稅收中性原則，強調(diào)稅收不應對市場機制的有效運行發(fā)生干擾和扭曲，應盡可能地實現(xiàn)資源的有效配置，保障經(jīng)濟的良性、有序運行，提高經(jīng)濟效益。在自由資本主義經(jīng)濟時期，稅收中性原則曾作為人們判斷稅收是否高效和優(yōu)良的重要標準。20世紀70年代中后期以后，在政府干預經(jīng)濟失效的情況下，稅收中性思想又得到復歸和再發(fā)展，并成為以美國為代表的西方發(fā)達國家進行稅制改革的重要理論依據(jù)。稅收征管效率原則要求電子商務稅收法律必須簡明確定、易于理解，以有利于降低納稅人的服從成本。電子商務稅收法律制度不完善以及信息化工具的運用也使逃避稅行為更加容易，加大了稅收征管的難度。 二、對現(xiàn)行稅法體系的挑戰(zhàn)從事電子商務的企業(yè)只有成了合法的納稅人，才可能明確地得到法律的保護，同時其經(jīng)濟利益才是可預測的，因為稅收本身是任何一項商業(yè)活動都必須負擔的一種費用，因而稅法對稅收的規(guī)范程度和執(zhí)行情況也將直接影響著這項商業(yè)活動的最后利益。然而，目前各國現(xiàn)行稅法都沒有將電子商務這一新興的商業(yè)貿(mào)易方式納入征稅的范圍，這就使得電子商務稅收問題處于一種不確定性之中。要解決這一問題，就必須適當修改現(xiàn)行稅法，或對電子商務的稅收問題進行專門的立法?！　。ㄒ唬╇娮由虅蘸贤瑔栴}　　電子商務因其獨特的技術環(huán)境和特點，對傳統(tǒng)的合同法帶來了沖擊，傳統(tǒng)的合同法已無法應付電子商務的需要。如對數(shù)據(jù)電文傳遞過程中的要約與承諾、合同條款、合同成立和生效的時間地點，以及通過計算機訂立的電子合同對當事人是否具有法律效力等一系列法律空白問題，都必須重新研究和探討。1996年12月，聯(lián)合國大會通過了《電子商務示范法》，這是世界上第一個關于電子商務的法律，它使電子商務的一系列主要問題得以解決。它賦予“數(shù)據(jù)電文”等同于“紙張書面文件”的法律地位，規(guī)定了數(shù)據(jù)電文作為“書面文件”、“親筆簽字”或“原件”所需的條件和標準，及其作為法律證據(jù)的價值和可接受性?！　∥覈F(xiàn)行《合同法》于1999年10月1日起施行，采用了與《電子商務示范法》類似的規(guī)定，將電子數(shù)據(jù)交換作為書面形式的一種。但《合同法》只是從法律上承認了某些電子形式的合同，具有書面形式合同的法律地位，而對電子簽名、電子證據(jù)有效的條件等相關概念，尚未作出明確界定?！　。ǘ╇娮幼C據(jù)問題　　電子商務的電子文件，包括確定交易各方權利和義務的各種電子商務合同，以及電子商務中流轉的電子單據(jù)，這些電子文件在證據(jù)法中就是電子證據(jù)。電子文件的實質是一組電子信息，它突破了傳統(tǒng)法律對文件的界定，具有一定的不穩(wěn)定性。電子文件由于使用電腦硬盤或軟件磁盤性介質，錄存的數(shù)據(jù)內(nèi)容很容易被改動，而且不留痕跡；另外，由于計算機操作人員的人為過失，或技術和環(huán)境等方面的原因，造成文件的丟失、損壞等，使得電子文件的真實性和安全性受到威脅，雖然我國已有相關規(guī)定，如《電子簽名法》等，但認定電子文件證據(jù)的法律效力，還有許多細節(jié)問題需要規(guī)范?！　。ㄈ╇娮又Ц秵栴}　　電子支付包括資金劃撥，以及網(wǎng)上銀行開展的信用卡、電子貨幣、電子現(xiàn)金、電子錢包等新型金融服務，它實質上是以數(shù)字化信息替代貨幣的流通和存儲，從而完成交易支付的。由于金融電子化，完成交易的各方都是通過無紙的數(shù)字化信息進行支付和結算，資金交付也是采用電子貨幣，通過電子資金劃撥的方式進行，因此電子支付的合法性和安全性等，成為新的法律問題?！　。ㄋ模┪覈娮由虅斩愂辗蓡栴}尚待解決電子商務給稅收帶來了一系列挑戰(zhàn)，現(xiàn)行稅法多數(shù)是在傳統(tǒng)貿(mào)易環(huán)境背景下建立的，在電子商務環(huán)境中有許多稅法問題有待解決。例如，現(xiàn)行稅法中的概念如何適用于電子商務；《稅收征管法》如何應對電子商務這一全新事物；如何在國際稅收實踐中實現(xiàn)國內(nèi)法與國際法的協(xié)調(diào)，使立法意圖得到有效的貫徹執(zhí)行等問題。三、電子商務發(fā)展對稅收征管的挑戰(zhàn)（一）電子商務對稅收管轄權提出了新的挑戰(zhàn)。稅收管轄權的問題稅收管轄權，是指國家或地區(qū)間稅收管理和稅收收入歸屬的權限問題，涉及到國家或地區(qū)間的主權和稅收分配關系，既有主權，又關系到經(jīng)濟利益的劃分。關于稅收管轄權，有收入來源地管轄權、居民管轄權和兩者結合的管轄權三種。所謂收入來源地稅收管轄權，是指按照屬地原則確定的稅收管轄權；居民稅收管轄權，是指按照屬人原則確定的稅收管轄權；收入來源地管轄權和居民管轄權相結合的稅收管轄權，是指按照屬地原則和屬人原則并行而確定的稅收管轄權。目前大多數(shù)國家采用的是收入來源地管轄權和居民管轄權相結合的稅收管轄權。 對稅收的收入來源地管轄權而言，由于網(wǎng)上交易，其服務器地點的設立不一定在其收入實現(xiàn)地或結算地，而網(wǎng)上銷售無形商品或提供服務卻不受地域和時間的限制，收入來源地的確定絕非易事。就稅收的居民管轄權而言，由于電子網(wǎng)絡的發(fā)展，在常設機構確定問題上，難以做出準確的判斷，所以，法人的居民身份不容易劃定，而自然人由于網(wǎng)絡的發(fā)展，在世界任何一個互聯(lián)網(wǎng)的終端都能實現(xiàn)與其他人或機構的交易、服務或工作，以及收入或工作報酬的支付，因此，自然人的居民身份也難以準確劃定。但是，電子商務的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權，這方面的例子很多，比如，通過互相合作的網(wǎng)址來提供修理或維修服務：甚至醫(yī)療診斷服務也可以通過因特網(wǎng)由千里以外的醫(yī)生來提供。電子商務活動使得各國對所得來源地的判定發(fā)生了爭議。這促使美國財政部在有關報告中認為居住地稅收管轄權較來源地稅收管轄權為優(yōu)，傾向于加強居民(公民)稅收管轄權而不是來源地稅收管轄權。但是，居民(公民)稅收管轄權也面臨自身獨特的挑戰(zhàn)。雖然居民身份通常以公司的注冊地標準判定，但是許多國家還堅持以管理和控制地標準來判定居民身份。大多數(shù)國家的公司法都已允許外國公民擔任本國公司的董事，還允許董事會在居住國以外的國家召開。電子商務易引起國際間的稅收利益分配關系發(fā)生分歧。就目前情況而言，世界上大多數(shù)國家征稅都同時采用居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權，即國家同時對其居民在全世界范圍內(nèi)的所得和對于本國來說的非居民來源于本國的所得征稅。這樣對于一個跨國納稅人而言，就要面對兩種稅收管轄權的制約，由此引發(fā)的國際重復征稅問題直接關系到稅收利益在國與國之間的分配關系。稅收競爭 在互聯(lián)網(wǎng)時代降臨之際，稅收部門也面臨全球化帶來的煩惱即“稅收競爭”。針對一些國家采取低稅率政策吸引國際資本和業(yè)務的做法，歐盟最近表示稅收競爭已經(jīng)影響到政府的收入并將在今后幾年內(nèi)反映出來，對此應予“宣戰(zhàn)”。而互聯(lián)網(wǎng)具有增加稅收競爭的潛力，輕擊鼠標就可以使跨國公司輕而易舉地將其業(yè)務轉向低稅收地區(qū)。今后許多公司都會象默多克的新聞媒體公司那樣，自1987年以來在英國獲利14億英鎊卻不交一便士的公司稅。對轉讓定價的影響轉移定價是指股權控制達到一定程度的母子公司之間，或同一母公司控制的子公司之間人為地抬高或壓低交易價格，達到將利潤從高稅率國轉移到低稅率國的目的。從本世紀初開始，轉移定價問題就已成為國際社會重點關注的稅收法律問題之一，由此形成了目前以“正常交易原則”為核心的轉移定價規(guī)則體系。而電子商務的發(fā)展，又對轉移定價法律制度提出了新的研究課題。隨著電子商務的迅速發(fā)展，電子商務交易轉讓商品更為容易，更易于跨國公司將利潤從一國轉移到另一國，因而，各國對電子商務交易中的轉讓定價問題日益關注。歐美等國和OECD對此進行研究，指出，電子商務并未改變轉讓定價的性質或帶來全新的問題，現(xiàn)行的國際、國內(nèi)的轉讓定價準則基本適用于電子商務。但是，由于電子商務不受空間地域的限制，使得稅務機關對跨國界交易的追蹤、識別、確認的難度明顯增加。增加了避稅的可能性。在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，利用轉讓定價規(guī)避稅負的情形已屢見不鮮，而在網(wǎng)絡貿(mào)易中卻成為一件輕而易舉的事。各大跨國公司通過因特網(wǎng)，可以輕松地與其設在國外的子公司或分支機構進行內(nèi)部關聯(lián)交易，通過轉移定價方法轉讓原材料和商品價格。其內(nèi)部交易價格的確定具有很強的隱蔽性，稅務人員難以查實，因而造成國家稅款的大量流失。由于網(wǎng)絡傳輸?shù)目旖荩P聯(lián)企業(yè)的各成員在對待特定商品的生產(chǎn)和銷售上擁有更充裕的籌措時間。關聯(lián)企業(yè)可以快速地在各成員之間有目的的調(diào)整國際收入，分攤成本費用，輕而易舉的轉讓定價，逃避巨額稅款，以達到整個集團的利益最大化。同時，銀行的網(wǎng)絡化及電子貨幣和加密技術的廣泛應用，使交易定價更為靈活、隱蔽，對稅收管轄權的選擇更加方便。國內(nèi)稅收管轄權的協(xié)調(diào)問題。增值稅收入的共享性為解決國內(nèi)稅收管轄權的沖突增加了困難。這一困難無法依靠增值稅稅制自身來解決，但從降低課稅成本的角度看可參照企業(yè)所得稅的課稅辦法，按核算地標準來確認增值稅的納稅人，同時強化各地稅務機關的法律責任，由于電子商務交易的跨地域性，要求各地的稅務機關必須通力協(xié)作，如納稅人情報資料的交換、詢證等，當然可借助網(wǎng)絡工具降低合作的成本，提高工作效率。但現(xiàn)行法律上仍未明確在稅收征管協(xié)作方面各地稅務部門所應承擔的法律義務和責任。隨著電子商務的迅速發(fā)展這一問題將會日益突出。 （二）對稅收征管模式和征管體制造成的影響 納稅人的地點、身份難以確定。通過互聯(lián)網(wǎng)銷售計算機軟件產(chǎn)品，銷售者的地點、身份確定，只能根據(jù)其網(wǎng)站和服務器及電子信箱來確認，而網(wǎng)站的進一步確認需要根據(jù)IP地址，單獨以IP地址來確定銷售者的地點，是不充分、不科學的；服務器和電子信箱是可以免費或租用的，銷售者的身份，大多數(shù)情況是虛假的，也沒有人進行真實性的審核，特別是在免費的情況下?，F(xiàn)行稅務登記的基礎是工商登記，但信息網(wǎng)絡交易的經(jīng)營范圍是無限的，不需事先經(jīng)過工商部門的批準。交易的性質難以確定。這樣的交易，是銷售貨物，還是提供勞務；是轉讓無形資產(chǎn)，還是提供（銷售）特許權。因此，是按照銷售貨物收入、勞務報酬，還是按照轉讓無形資產(chǎn)收入、提供特許權收入，確定實行的稅收法規(guī)，以此來征稅，這是相當困難的。（1）收入來源地的確定變得十分不易。收入來源地是指取得該項收入的經(jīng)濟活動所在地，不同類型的收入，其來源地的確定原則也往往不同。但通過電子商務進行的交易，可能會涉及到四個地方：買方的基地在一處，賣方的基地在另一處，服務器在第三處，買方在第四處點擊服務器獲得貨物。這在傳統(tǒng)的貿(mào)易方式中是很難看到的，但在電子商務交易中十分普遍，究竟如何確定收入來源地變得十分困難。（2）勞務活動發(fā)生地的認定。如今，因特網(wǎng)的普及使人們可以坐在家中的電腦前，為另一國（地）的消費者提供諸如會計、法律、醫(yī)療、設計等勞務，而不需要象傳統(tǒng)勞務活動那樣，在另一國（地）設立從事勞務活動的“固定基地”，也不需在另一國（地）停留多少天。因而，現(xiàn)行稅法有關勞務活動的“固定基地”、“停留時限”的規(guī)定，已不適用于電子商務交易中的勞務活動。因此，對獨立個人和非獨立個人，在電子商務交易中的勞務活動發(fā)生地的認定，則需重新予以確定。銷售收入難以確定。通過互聯(lián)網(wǎng)銷售計算機軟件產(chǎn)品，不僅交易是無形的，通過下載在很短的時間內(nèi)可以完成，而且結算方式電子化、復雜化，很難控制。在現(xiàn)實的實物交易中，收入的實現(xiàn)要真實的記錄在紙介質上，會計記錄“有賬可查”，不容易被人為的修改、刪除，但是，在電子商務中，交易的記錄是在磁介質上，而且多樣化的交易結算方式，原始記錄的更改、刪除非常容易，盡管納稅者也可以輸出一份記錄在紙介質上，但其真實性將大大降低。 影響傳統(tǒng)的征稅方法。電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多的中介環(huán)節(jié)，而是直接通過網(wǎng)絡進行轉帳結算。以往稅務機關通常通過查閱銀行帳目得到納稅人的有關信息，判斷其申報的情況是否屬實，這樣客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機制，電子貨幣的使用使這種監(jiān)督機制幾乎失去了作用。 電子貨幣的發(fā)行影響了傳統(tǒng)的稅收扣繳辦法。電子貨幣系統(tǒng)是電子商務活動的基礎。信用卡、電子支票和數(shù)字化貨幣將是電子商務中常用的電子貨幣形式。這就意味著在未來的電子商務活動環(huán)境中，產(chǎn)銷雙方無須通過中介機構就可直接進行交易。而傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過代扣代繳來進行的。網(wǎng)上交易不需要中介機構，因而扣繳稅款無法實現(xiàn)。稅收信息難以掌握。對于通過互聯(lián)網(wǎng)銷售計算機軟件產(chǎn)品，銷售的地點、數(shù)量、金額、環(huán)節(jié)、納稅者的身份、銷售者的收入、銷售的性質、銷售實現(xiàn)的具體時間等諸多信息，稅務征管機關難以控制。稅收信息的掌握不能及時、準確、有效，將必然造成稅收征管的漏洞。 加密措施為稅收征管增加了難度。數(shù)據(jù)信息加密技術在維護電子商務交易安全的同時，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，使得稅收征管部門很難獲得企業(yè)交易狀況的有關資料。納稅人可以使用加密、授權等多種保護方式掩藏交易信息。如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額入庫是網(wǎng)上征稅的又一難題。 對稅務違法行為的處理難度加大。電子商務的交易手段是高科技的，結果是隱蔽的，在互聯(lián)網(wǎng)上交易實體是無形的。加密技術的發(fā)展和應用使確定納稅人身份或交易的細節(jié)極為困難，沒有明確的納稅人或交易數(shù)字，稅務檢查部門對可能存在的稅收違法行為很難作出準確的定性處理。隨著網(wǎng)上貿(mào)易中有形產(chǎn)品和信息服務的區(qū)別變得日漸模糊，稅務機關對網(wǎng)上知識產(chǎn)權的銷售活動及有償咨詢束手無策。許多貿(mào)易對象均被轉化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務機關很難確定一項收人所得為銷售所得、勞務所得還是特許權使用費。由于所得的分類直接關系到稅務方面的處理，上述問題導致了稅務處理的混亂。稅收征管體制問題?，F(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對賣方、買方監(jiān)管的基礎上的。而在電子商務的稅收征管中，稅務機關無法追蹤、掌握、識別買賣雙方巨額的電子商務交易數(shù)據(jù)并以此為計稅依據(jù)。對此，歐美等國提出建立以監(jiān)管支付體系（金融機構）為主的電子商務稅收征管體