并購(gòu)中的稅務(wù)問(wèn)題(編輯修改稿)
2025-04-21 23:33 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 多數(shù)情況下出讓方會(huì)發(fā)生所得稅，而受讓方就不會(huì)，投資公司不會(huì)，但定向發(fā)行股票也會(huì)溢價(jià)發(fā)行，但不一定完全按照市場(chǎng)價(jià)格，也可能比市場(chǎng)交割稍低一點(diǎn)，給出讓方一定的優(yōu)惠，但肯定會(huì)有盈余的，有溢價(jià)的，沒(méi)有溢價(jià)對(duì)股票對(duì)市場(chǎng)對(duì)其他股東產(chǎn)生影響，所以肯定是溢價(jià)的，那溢價(jià)這部分就屬資本公積。這是關(guān)于以股換股，一般所得稅處理。我補(bǔ)充一下一般所得稅，這個(gè)我說(shuō)的是增發(fā)股份一般所得稅處理，還有一個(gè)不是增發(fā)股份，是把它做別人的股權(quán)給了那家，這種跟這是否有區(qū)別？有區(qū)別。第二種情況，他花20億買了股權(quán)，他把他持有的以公司的股權(quán)、原來(lái)出資5億的股權(quán)也作價(jià)20億給了對(duì)方，20億跟20億換，對(duì)方?jīng)]吃虧，他也沒(méi)吃虧，這種情況下，他不是發(fā)行股票，而是轉(zhuǎn)讓他持有的股票，這個(gè)時(shí)候他要將20億減去5億出資成本15億進(jìn)入當(dāng)期損益，就不享受增發(fā)股份溢價(jià)計(jì)入資本公積待遇了，但也有區(qū)別，溢價(jià)發(fā)行股票進(jìn)入資本公積的不能分配，只能轉(zhuǎn)為注冊(cè)資本，不能分配，而賣股權(quán)所得的15億納稅之后就可以作為利潤(rùn)分配。六、股權(quán)增資的特殊所得稅處理做特殊所得稅處理要具備一定的條件，不是你想特殊性處理就特殊性處理，必須達(dá)到法律規(guī)定的條件才能夠享受特殊性所得稅處理的優(yōu)惠待遇，否則不能享這個(gè)待遇，這個(gè)待遇實(shí)際上是對(duì)出讓方的一種優(yōu)惠，為什么？被兼并的企業(yè)本來(lái)就有困難，你再征收他很多稅，那么他的困難就越來(lái)越多，實(shí)際是國(guó)家財(cái)政給予被兼并的弱小企業(yè)一個(gè)扶持和待遇。法律根據(jù)主要是財(cái)稅2009第59號(hào)文，該文規(guī)定：符合條件的股權(quán)換股權(quán)，可以對(duì)企業(yè)所得稅事項(xiàng)進(jìn)行特殊處理優(yōu)惠。條件：（1）合理商業(yè)目的，12個(gè)月內(nèi)不改變經(jīng)營(yíng)性質(zhì)。什么意思？投資公司把目標(biāo)公司兼并了，不能在12月之內(nèi)把目標(biāo)公司的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)給改變，改變了就等于設(shè)扣套國(guó)家的稅；（2）收購(gòu)股權(quán)不低于目標(biāo)公司總股份的75%；（3）股權(quán)支付部分不低于轉(zhuǎn)讓總價(jià)的85%；（4）取得股權(quán)者12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。優(yōu)惠：（1）出讓方以出讓股權(quán)的計(jì)稅成本確定取得股權(quán)的計(jì)稅成本無(wú)應(yīng)稅所得無(wú)納稅義務(wù)；（2）收購(gòu)方以轉(zhuǎn)讓股權(quán)在出讓方的計(jì)稅成本確定該股權(quán)在本企業(yè)的計(jì)稅成本；（3）如果換入股權(quán)的計(jì)稅成本大于換出股份的股本，大于部分計(jì)入資本公積無(wú)應(yīng)稅所得。七、用長(zhǎng)期投資換股權(quán)的所得稅問(wèn)題投資公司用其所持有的其他企業(yè)的股權(quán)換目標(biāo)公司的股權(quán)，稅收實(shí)務(wù)中視為投資公司出讓股權(quán)，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收益，需計(jì)入當(dāng)期收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅（投資公司溢價(jià)發(fā)行股份，溢價(jià)所得計(jì)入資本公積，與企業(yè)所得稅無(wú)關(guān)前邊討論的）。在適用特殊性所得稅處理的情況下，投資公司按照換入股權(quán)在出讓方的計(jì)稅成本，確定換入股權(quán)的計(jì)稅成本，換入股權(quán)的計(jì)稅成本與換出股權(quán)計(jì)稅成本的差額計(jì)入當(dāng)期損益涉及所得稅。在適用一般性所得稅處理的情況下，收購(gòu)方應(yīng)當(dāng)按照換入股權(quán)的公允價(jià)值確定計(jì)稅成本，換入股權(quán)的計(jì)稅成本與換出股權(quán)計(jì)稅成本的差額計(jì)入當(dāng)期損益涉及所得稅。八、適用特殊性所得稅處理節(jié)稅案例A公司注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，甲公司持有A公司100%的股權(quán)，乙公司股票面值1元，市價(jià)10元。乙公司擬向甲公司購(gòu)買A公司100%的股權(quán)，協(xié)商作價(jià)3000萬(wàn)元。支付方案：（1）全部用現(xiàn)金支付適用一般性所得稅處理甲公司發(fā)生應(yīng)稅所得2000萬(wàn)元，應(yīng)繳稅500萬(wàn)元；（2）全部用股票支付適用特殊性所得稅處理甲公司按1000萬(wàn)元登記300萬(wàn)股股票的計(jì)稅成本未發(fā)生應(yīng)稅所得（換出股權(quán)計(jì)稅成本1000萬(wàn)換入股權(quán)計(jì)稅成本）不需繳納所得稅。第二年甲公司處理不良資產(chǎn)發(fā)生損失2000萬(wàn)元，同年將300萬(wàn)張股票以3000萬(wàn)的價(jià)格出讓，未發(fā)生所得稅。前邊說(shuō)的都是股權(quán)支付，最早說(shuō)的是貨幣支付。九、不動(dòng)產(chǎn)支付股價(jià)投資公司的稅收問(wèn)題不動(dòng)產(chǎn)是財(cái)產(chǎn)，有價(jià)值，可以用來(lái)支付，只要是雙方協(xié)商一致就可以，貨幣是不用協(xié)商的，貨幣是一般等價(jià)物，其它都不是一般等價(jià)物，所以都得接受。在用不動(dòng)產(chǎn)支付時(shí)，發(fā)生了兩個(gè)行為：一個(gè)是不動(dòng)產(chǎn)出讓行為，一個(gè)是買入股權(quán)的行為，投資公司用不動(dòng)產(chǎn)去支付股價(jià)時(shí)，投資公司發(fā)生了兩個(gè)行為。出讓不動(dòng)產(chǎn)會(huì)發(fā)生哪些稅？我現(xiàn)在說(shuō)的不動(dòng)產(chǎn)包括土地使用權(quán)，財(cái)務(wù)上把土地使用權(quán)登記在無(wú)形資產(chǎn)上，但我們法律上把它規(guī)定到不動(dòng)產(chǎn)上，還有房屋建筑物和地上附著物。出讓不動(dòng)產(chǎn)會(huì)發(fā)生如下納稅義務(wù)：＝作價(jià)額稅率（5%）＝增值額稅率（3060%）（萬(wàn)分之五）（1）城建稅：營(yíng)業(yè)稅、增值稅和消費(fèi)稅的37%；（2）教育稅附加：營(yíng)業(yè)稅、增值稅和消費(fèi)稅的35%。這是不動(dòng)產(chǎn)支付股價(jià)時(shí)投資公司的稅收。（應(yīng)稅所得額＝公允價(jià)值－計(jì)稅成本－稅費(fèi)）25%十、不動(dòng)產(chǎn)支付股價(jià)出讓方的稅收問(wèn)題收購(gòu)方是拿不動(dòng)產(chǎn)跟股權(quán)出讓方買了股權(quán)，股權(quán)出讓方是什么情況？股權(quán)出讓方也會(huì)被認(rèn)定為兩個(gè)行為：一個(gè)是賣股權(quán)的行為，另外一個(gè)是買不動(dòng)產(chǎn)的行為。買入不動(dòng)產(chǎn)的行為要交契稅，契稅＝作價(jià)額稅率（35%），到底是3%、4%、5%，由各省規(guī)定，所以有的省是5%，有的省是4%，有的省是3%。還有是印花稅。出讓股權(quán)的行為肯定會(huì)涉及所得稅問(wèn)題，應(yīng)稅收入＝出讓股權(quán)的公允價(jià)值－計(jì)稅成本和發(fā)生的稅費(fèi)，應(yīng)稅收入計(jì)入出讓方的當(dāng)期損益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。如果投資公司用不動(dòng)產(chǎn)支付股權(quán)價(jià)格，首先投資公司會(huì)發(fā)生哪些稅及首先賣不動(dòng)產(chǎn)會(huì)有那些稅，然后出讓股權(quán)的目標(biāo)公司股東會(huì)發(fā)生買不動(dòng)產(chǎn)會(huì)涉及什么稅，賣股權(quán)會(huì)涉及什么稅。十一、用貨物類固定資產(chǎn)支付股價(jià)投資公司的稅收問(wèn)題什么是貨物類固定資產(chǎn)？這里存在法律概念和財(cái)務(wù)概念交叉的問(wèn)題，財(cái)務(wù)上沒(méi)有不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)這個(gè)概念，而有固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)這個(gè)概念，財(cái)務(wù)上固定資產(chǎn)既包括不動(dòng)產(chǎn)也包括動(dòng)產(chǎn)當(dāng)中的機(jī)器設(shè)備，但不包括動(dòng)產(chǎn)當(dāng)中的存貨、低值易耗品、再制品、產(chǎn)成品等，所以在稅務(wù)上就用了“貨物類”固定資產(chǎn)，這個(gè)東西是固定資產(chǎn)，但可以移動(dòng)，包括機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛，按照現(xiàn)在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用年限在一年以上，但這個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)當(dāng)中很難落實(shí)
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