企業(yè)重組并購(gòu)的稅務(wù)問(wèn)題黃德漢電話：13808891880(編輯修改稿)
2025-03-28 23:16 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 關(guān)于重組并購(gòu)過(guò)程中產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估增值問(wèn)題 “一般企業(yè)” A、評(píng)估增值涉及的企業(yè)所得稅 原規(guī)定： 企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶(hù)， 所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 財(cái)稅 1997 77 企業(yè)合并、兼并后的各項(xiàng)資產(chǎn)，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不能以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并或兼并而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值計(jì)價(jià)并計(jì)提折舊，應(yīng)按合并或兼并前企業(yè)資產(chǎn)的賬面歷史成本計(jì)價(jià)，并在剩余折舊期內(nèi)按該資產(chǎn)的凈值計(jì)提折舊。凡合并或兼并后的企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中，按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊的，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整，多計(jì)部分不得在稅前扣除。 國(guó)稅發(fā) 1998 97 現(xiàn)規(guī)定 ： 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 56條 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 B、評(píng)估增值涉及的房產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅暫行條例： 自用房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除 30%后的余值計(jì)算繳納。 房產(chǎn)原值是指納稅人 按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在帳簿記載的房產(chǎn)原值 。對(duì)納稅人未按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定記載，房產(chǎn)原值不實(shí)和沒(méi)有原值的房產(chǎn)，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同時(shí)期的同時(shí)期的同類(lèi)房產(chǎn)核定。 ｛注意財(cái)稅 1996 69號(hào)文的規(guī)定｝ C、評(píng)估增值涉及的印花稅 國(guó)有企業(yè)按財(cái)稅 [1996]69號(hào)執(zhí)行，其他企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。 D、資產(chǎn)評(píng)估增值的后續(xù)影響 一般企業(yè) 上市公司 國(guó)有企業(yè) 關(guān)于企業(yè)合并商譽(yù)的涉稅問(wèn)題 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)問(wèn)題 “特別審批的國(guó)有企業(yè)” 如：財(cái)稅〔 2023〕 82號(hào) 《關(guān)于中國(guó)國(guó)旅集團(tuán)有限公司重組上市資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知 》 》 財(cái)稅 (2023)71號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)建筑工程總公司重組上市資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》 財(cái)稅 [2023]68號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)南方機(jī)車(chē)車(chē)輛工業(yè)集團(tuán)公司重組上市資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》 財(cái)稅 [2023]58號(hào) 《關(guān)于中國(guó)交通建設(shè)集團(tuán)有限公司重組改制過(guò)程中資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知 》 核心內(nèi)容： 資產(chǎn)評(píng)估增值，直接轉(zhuǎn)計(jì)資本公積，作為國(guó)有資本，不征收企業(yè)所得稅。 新設(shè)股份有限公司按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除 。 上市公司的收購(gòu)及資產(chǎn)重組問(wèn)題 關(guān)注： 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)令 第 35號(hào)－《上市公司收購(gòu)管理辦法》 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)令 第53號(hào)－《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》 的相關(guān)規(guī)定。 個(gè)人所得稅 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條 稅法第二條所說(shuō)的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍： （九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。按所得的 20% 征收個(gè)人所得稅。 關(guān)于《 關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》 ｛原 《企業(yè)重組與清算的所得稅處理辦法》｝ 相關(guān)說(shuō)明 ： 借鑒了美國(guó)和歐盟有關(guān)企業(yè)重組的稅收規(guī)則。重組的定義、分類(lèi)和處理原則符合國(guó)際通常做法。 就《實(shí)施條例》征求各地、各部門(mén)意見(jiàn)的匯總情況中涉及到這部分內(nèi)容的修改建議認(rèn)真進(jìn)行了研究，并結(jié)合證監(jiān)會(huì)重大資產(chǎn)重組辦法等做了修改。 《通知》最核心的內(nèi)容是： 針對(duì)企業(yè)重組業(yè)務(wù)制定區(qū)別于一般的資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)的特殊稅收規(guī)則。 從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)分析，企業(yè)重組業(yè)務(wù)實(shí)際上是由當(dāng)事各方之間的一系列資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股份交換和資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)構(gòu)成。普通的資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)是單項(xiàng)資產(chǎn)的交易；而企業(yè)重組實(shí)質(zhì)上是大規(guī)模資產(chǎn)交易的組合。 從資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)的一般稅收原則出發(fā)，企業(yè)的各項(xiàng)重組業(yè)務(wù)中涉及的全部資產(chǎn)交換都要確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 但企業(yè)重組雖然也是資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)交易，但它涉及的交易量大，且主要是非貨幣性交易。 與普通資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)交易不同，在企業(yè)重組活動(dòng)中，對(duì)企業(yè)的投資者而言， 只不過(guò)是以不同的形式繼續(xù)著他們的投資 。如果對(duì)其投資形式的變化要求確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅，會(huì)對(duì)企業(yè)正常的投資和改組行為造成阻礙。即企業(yè)或其投資者實(shí)際上并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的變現(xiàn) ，如果要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并納稅，需另籌資金納稅。因此，如果不制定針對(duì)大量非貨幣性交易的企業(yè)重組適用的特殊稅收規(guī)則，企業(yè)重組可能因?yàn)槎愂粘杀径鴮?shí)現(xiàn)不了。 企業(yè)重組特殊稅收規(guī)則遵循的原則和方法
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