企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題黃德漢電話：13808891880(已改無錯(cuò)字)
2023-03-29 23:16:57 本頁面
【正文】 制定企業(yè)重組的特殊稅收規(guī)則時(shí)一般遵循經(jīng)濟(jì)合理原則、中性原則和反避稅原則。 很多國家稅法中一般都將企業(yè)重組分為需要對(duì)資產(chǎn)交易所得征稅的“應(yīng)稅改組”和對(duì)資產(chǎn)交易所得暫時(shí)不征稅的“無稅改組”。 企業(yè)重組的所得稅特殊規(guī)則，實(shí)際上是一種遞延納稅的技術(shù)方法。 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)如果不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得， 其計(jì)稅基礎(chǔ)就必須保持不變。 《通知》第五條“特殊性稅務(wù)處理規(guī)定”｝ 改組能否享受暫不確認(rèn)資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓所得的待遇，與重組交易的補(bǔ)償方式有關(guān)，而不僅僅取決于重組的法律形式。 一般稅法規(guī)定的“無稅重組”的主要條件包括： （ 1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)后，受讓企業(yè)繼續(xù)用于同樣目的的經(jīng)營業(yè)務(wù)，保持“經(jīng)營的連續(xù)性”； （ 2）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的企業(yè)或其股東應(yīng)通過持有接受資產(chǎn)企業(yè)的股權(quán)，繼續(xù)保持對(duì)有關(guān)資產(chǎn)的控制，即具有“權(quán)益的連續(xù)性”； （ 3）重組中涉及的現(xiàn)金流量很少，企業(yè)“缺乏納稅必要資金”； （ 4）重組必須有合理商業(yè)目的，要防止利用重組進(jìn)行避稅。 增加了“特殊重組”的“合理的商業(yè)目的”條件 《通知》對(duì)符合“經(jīng)營的連續(xù)性”、“權(quán)益的連續(xù)性”和“缺乏納稅必要資金”的重組交易，給予“特殊重組”的待遇，主要是為了鼓勵(lì)重組行為的正常進(jìn)行，促進(jìn)資源配置效率的提高。 《通知》表述為：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 突出了“特殊重組”中“經(jīng)營的連續(xù)性”的條件 “特殊重組”的必要條件之一是，重組中企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)后，受讓企業(yè)應(yīng)將資產(chǎn)繼續(xù)用于同樣目的的經(jīng)營業(yè)務(wù)，保持“經(jīng)營的連續(xù)性”。 法律形式被改變、資本結(jié)構(gòu)被調(diào)整、被收購、被合并或被分立企業(yè)在重組后的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)，不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)。 《通知》第五條“特殊性稅務(wù)處理規(guī)定”｝ 明確了 跨境 特殊重組的條件 考慮到跨境重組中存在境外當(dāng)事方，要享受特殊重組待遇，除滿足“特殊重組”的一般條件外，還應(yīng)該保證被重組企業(yè)資產(chǎn)所隱含增值的稅收管轄權(quán)仍保留在中國境內(nèi)。 ｛《通知》第七條的相關(guān)規(guī)定；｝ 企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定： （一）非居民企業(yè)向其 100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在 3年（含 3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)； （二）非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)； （三）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其 100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資； （四）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。 企業(yè)重組的定義與分類 企業(yè)重組定義：企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)之外發(fā)生的法律或經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)改變的交易，包括企業(yè)法律形式的改變、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。 所得稅處理方式不同將重組區(qū)分為“普通重組”和“特殊重組” （《通知》為“一般性稅務(wù)處理規(guī)定”與“特殊性稅務(wù)處理規(guī)定”）。 適用于特殊重組的所得稅特殊規(guī)則并非真正意義上的免稅重組，而只是遞延納稅的待遇， 增加了對(duì)多步驟交易合并看待的規(guī)定 企業(yè)應(yīng)將連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)發(fā)生的互為條件的交易，作為一項(xiàng)企業(yè)重組交易分多步驟進(jìn)行處理。 ｛ 《 通知》第五條第三款，第十條）的規(guī)定 ｝（原《辦法》中的內(nèi)容） 第十三條 如果企業(yè)重組發(fā)生 前后 連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行的同企業(yè)的資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、處置等，是達(dá)成該企業(yè)重組協(xié)議所不可或缺的步驟，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項(xiàng)企業(yè)重組交易整體進(jìn)行處理。 ｛國稅函 2023 390號(hào)文｝ 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的重組業(yè)務(wù)如包括本辦法規(guī)定的多項(xiàng)重組業(yè)務(wù)，應(yīng)按不同重組類型分別處理。企業(yè)應(yīng)將連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)發(fā)生的互為條件的交易，作為一項(xiàng)企業(yè)重組交易分多步驟進(jìn)行處理。 關(guān)于特殊重組相關(guān)問題： 判定的基本條件； 稅務(wù)的備案材料； 備案時(shí)間 ： 重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料。 相關(guān)材料 ： 1）重組類型 2）重組完成日（如何界定） 關(guān)于重組的方式： 法律形式改變 債務(wù)重組 股權(quán)收購 資產(chǎn)收購 合并 分立 重組業(yè)務(wù)中涉及的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換，債務(wù)清償，職工安置，土地出讓金或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的處理）和當(dāng)事人、符合特殊重組條件的說明 。
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