外資并購國有企業(yè)的稅收問題及對策(編輯修改稿)
2025-04-21 12:49 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 轉(zhuǎn)讓所得,但企業(yè)的實際納稅能力并未增加,此時的所得實際上是資產(chǎn)評估的增值,無法納入應(yīng)納稅所得中計算征稅,所以,被并購企業(yè)的納稅義務(wù)只能遞延到被并購企業(yè)股東將股票轉(zhuǎn)讓、取得轉(zhuǎn)讓溢價時實現(xiàn)。這時,從稅務(wù)上把以交換股權(quán)為主要特征的企業(yè)合并和企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定為應(yīng)稅交易,沒有實際意義。所以,在其后的條款中,又同時規(guī)定并購支付額中非股權(quán)支付額不高于所支付股權(quán)票面價值的20%時,可不確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。這樣,在條款的表述上又容易含糊不清,對并購活動產(chǎn)生誤導(dǎo)?！ 〉诙?這一規(guī)定沒有考慮國有企業(yè)并購重組的特點。對于國有企業(yè)來說,由于其所有權(quán)虛化,所以,當(dāng)國有企業(yè)的全部資產(chǎn)和負債以合并或整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)移給并購企業(yè)后,原有企業(yè)不復(fù)存在,此時股權(quán)實際上歸國家或政府持有。在這種情況下,即使是存在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,納稅主體是誰卻不明確。顯然,作為終極所有者的國家或政府或政府授權(quán)的資產(chǎn)管理公司,是不可能作為該筆資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的納稅人的?！ ?2)應(yīng)稅并購的收益確認時間規(guī)定不明確。一些較大規(guī)模的并購涉及巨額資金,多數(shù)不可能一次全部付清,需采取分期支付。從我國現(xiàn)行規(guī)定來看,這是允許的,最長可延至一年內(nèi)付清。但是,對轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或股權(quán)的企業(yè)來說,如何確定其應(yīng)稅收益的時間卻沒有明確規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條列》,納稅人應(yīng)納所得稅額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,但同時又規(guī)定以分期付款方式銷售商品的,可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。那么對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是否也是這樣呢? 稅務(wù)處理的規(guī)定未能與并購會計核算方法很好銜接,不利于推動外資對國有企業(yè)的并購活動,不利于加快國有企業(yè)重組的步伐?！ “磭H慣例,企業(yè)并購的會計核算方法主要有購買法和股權(quán)聯(lián)合法。我國的會計準則規(guī)定企業(yè)合并采用購買法進行核算。但由于稅務(wù)處理上允許應(yīng)稅交易和免稅交易并存,當(dāng)并購企業(yè)以80%的股權(quán)支付并購金額時,可不確認或暫不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,并購企業(yè)以原賬面凈值為基礎(chǔ)確定并購成本。這樣的規(guī)定給并購企業(yè)的會計處理帶來困難:被并購企業(yè)投入的資產(chǎn)按公允價值或評估價值折合股金,反映股東權(quán)益,但卻按賬面凈值記賬,其公允價值超過原賬面價值的增值部分該如何處理? (三)關(guān)于外資并購國有企業(yè)中的稅收管理問題在外資并購國有企業(yè)的實踐中,由于利益的驅(qū)動,加之我國現(xiàn)行企業(yè)并購的程序不規(guī)范,約束機制還未健全,出現(xiàn)了一些企業(yè)借并購之機,通過各種手段損害國家稅收利益的現(xiàn)象?！ 〔扇 敖鹣s脫殼”方式進行資產(chǎn)重組,轉(zhuǎn)移欠稅。外資并購國有
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