外資并購(gòu)國(guó)有企業(yè)的稅收問(wèn)題及對(duì)策(編輯修改稿)
2025-04-21 12:49 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 轉(zhuǎn)讓所得,但企業(yè)的實(shí)際納稅能力并未增加,此時(shí)的所得實(shí)際上是資產(chǎn)評(píng)估的增值,無(wú)法納入應(yīng)納稅所得中計(jì)算征稅,所以,被并購(gòu)企業(yè)的納稅義務(wù)只能遞延到被并購(gòu)企業(yè)股東將股票轉(zhuǎn)讓、取得轉(zhuǎn)讓溢價(jià)時(shí)實(shí)現(xiàn)。這時(shí),從稅務(wù)上把以交換股權(quán)為主要特征的企業(yè)合并和企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定為應(yīng)稅交易,沒(méi)有實(shí)際意義。所以,在其后的條款中,又同時(shí)規(guī)定并購(gòu)支付額中非股權(quán)支付額不高于所支付股權(quán)票面價(jià)值的20%時(shí),可不確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。這樣,在條款的表述上又容易含糊不清,對(duì)并購(gòu)活動(dòng)產(chǎn)生誤導(dǎo)?！ 〉诙?這一規(guī)定沒(méi)有考慮國(guó)有企業(yè)并購(gòu)重組的特點(diǎn)。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō),由于其所有權(quán)虛化,所以,當(dāng)國(guó)有企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債以合并或整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)移給并購(gòu)企業(yè)后,原有企業(yè)不復(fù)存在,此時(shí)股權(quán)實(shí)際上歸國(guó)家或政府持有。在這種情況下,即使是存在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,納稅主體是誰(shuí)卻不明確。顯然,作為終極所有者的國(guó)家或政府或政府授權(quán)的資產(chǎn)管理公司,是不可能作為該筆資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的納稅人的?！ ?2)應(yīng)稅并購(gòu)的收益確認(rèn)時(shí)間規(guī)定不明確。一些較大規(guī)模的并購(gòu)涉及巨額資金,多數(shù)不可能一次全部付清,需采取分期支付。從我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定來(lái)看,這是允許的,最長(zhǎng)可延至一年內(nèi)付清。但是,對(duì)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或股權(quán)的企業(yè)來(lái)說(shuō),如何確定其應(yīng)稅收益的時(shí)間卻沒(méi)有明確規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條列》,納稅人應(yīng)納所得稅額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,但同時(shí)又規(guī)定以分期付款方式銷售商品的,可以按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。那么對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是否也是這樣呢? 稅務(wù)處理的規(guī)定未能與并購(gòu)會(huì)計(jì)核算方法很好銜接,不利于推動(dòng)外資對(duì)國(guó)有企業(yè)的并購(gòu)活動(dòng),不利于加快國(guó)有企業(yè)重組的步伐?！ “磭?guó)際慣例,企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)核算方法主要有購(gòu)買法和股權(quán)聯(lián)合法。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并采用購(gòu)買法進(jìn)行核算。但由于稅務(wù)處理上允許應(yīng)稅交易和免稅交易并存,當(dāng)并購(gòu)企業(yè)以80%的股權(quán)支付并購(gòu)金額時(shí),可不確認(rèn)或暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,并購(gòu)企業(yè)以原賬面凈值為基礎(chǔ)確定并購(gòu)成本。這樣的規(guī)定給并購(gòu)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理帶來(lái)困難:被并購(gòu)企業(yè)投入的資產(chǎn)按公允價(jià)值或評(píng)估價(jià)值折合股金,反映股東權(quán)益,但卻按賬面凈值記賬,其公允價(jià)值超過(guò)原賬面價(jià)值的增值部分該如何處理? (三)關(guān)于外資并購(gòu)國(guó)有企業(yè)中的稅收管理問(wèn)題在外資并購(gòu)國(guó)有企業(yè)的實(shí)踐中,由于利益的驅(qū)動(dòng),加之我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)并購(gòu)的程序不規(guī)范,約束機(jī)制還未健全,出現(xiàn)了一些企業(yè)借并購(gòu)之機(jī),通過(guò)各種手段損害國(guó)家稅收利益的現(xiàn)象?！ 〔扇 敖鹣s脫殼”方式進(jìn)行資產(chǎn)重組,轉(zhuǎn)移欠稅。外資并購(gòu)國(guó)有
規(guī)章制度相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1