【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 濟(jì) 賄 賂 欣慰和希望：制度改革 （公開(kāi)招聘、輪崗、政府采購(gòu) …… ）、社會(huì)宣傳 … 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 2. 查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。 ? 采用交款提貨銷售方式，著重檢查被審計(jì)單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利。 ? 采用預(yù)收賬款銷售方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位是否收到了貨款，商品是否已經(jīng)發(fā)出。 ? 采用托收承付結(jié)算方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥。 ? 委托其他單位代銷商品的，如果代銷單位采用視同買斷方式，應(yīng)于代銷商品已經(jīng)銷售并收到代銷單位代銷清單時(shí)，按企業(yè)與代銷單位確定的協(xié)議價(jià)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)注意查明有無(wú)商品未銷售、編制虛假代銷清單、虛增本期收入的現(xiàn)象。 ? 采用分期收款結(jié)算方式，應(yīng)按全同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。重點(diǎn)檢查本期是否收到價(jià)款，查明合同約定的本期應(yīng)收款日期是否真實(shí)，是否存在提前確認(rèn)收入或收入不入賬、少入賬、緩入賬的現(xiàn)象。 ? 長(zhǎng)期工程合同收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法合理確認(rèn)收入，并核對(duì)應(yīng)計(jì)收入與實(shí)際收入是否一致。 ? 委托外貿(mào)代理出口、實(shí)行代理制方式的，應(yīng)在收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款憑證時(shí)確認(rèn)收入。 ? 對(duì)外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的，通常應(yīng)在土地使用權(quán)和商品房已經(jīng)移交并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對(duì)方時(shí)，確認(rèn)收入。防止其高價(jià)出售、低價(jià)入賬，從中貪污貨款。 ，作比較分析 ? 將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較 ? 比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況 ? 計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率 ? 計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率 ,估算全年收入 ，檢查開(kāi)票、記賬、發(fā)貨 ? 其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確：應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。 收入確認(rèn)的基本原則： ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，并將已實(shí)現(xiàn)的收入按時(shí)入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。 根據(jù)收入確認(rèn)的基本原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期： 發(fā)票開(kāi)具日期 / 收款日期 記賬日期 發(fā)貨日期 開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的日期 被審計(jì)單位確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)并將該 筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶的日期 倉(cāng)庫(kù)開(kāi)具出庫(kù)單并發(fā)出庫(kù)存商品的日期 是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是 營(yíng)業(yè)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵所在 ! 選擇三條審計(jì)路線實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的截止測(cè)試 （ 1）以賬簿記錄為起點(diǎn) 賬簿記錄 發(fā)票存根 發(fā)運(yùn)憑證 證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入 優(yōu)點(diǎn) :比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證記錄，以確定其是否應(yīng) 在本期確認(rèn)收入，特別是在連續(xù)審計(jì)兩個(gè)以上會(huì)計(jì)期間時(shí)，檢 查跨期收入十分便捷，可以提高審計(jì)效率。 缺點(diǎn) :缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無(wú)法查漏記，使用這 種方法主要為了防止多計(jì)收入。 （ 2）以銷售發(fā)票為起點(diǎn) 發(fā)票存根 賬簿記錄 發(fā)運(yùn)憑證 確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入 優(yōu)點(diǎn) :較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記的收入。 缺點(diǎn) :是較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，有時(shí)難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬簿記錄，且不易發(fā)現(xiàn)多記的收入。 注意兩點(diǎn)： A. 相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證是否齊全，特別應(yīng)注意有無(wú)報(bào)告期內(nèi)已作收入而下期初用紅字沖回，并且無(wú)發(fā)貨、收貨記錄，以此來(lái)調(diào)節(jié)前后期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的情況。 B. 被審計(jì)單位的發(fā)票存根是否已全部提供，有無(wú)隱瞞。應(yīng)查看被審計(jì)單位的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿，使用這種方法主要是為了防止少計(jì)收入，只能查漏計(jì)，無(wú)法查多記。 （ 3）以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn) 發(fā)運(yùn)憑證 賬簿記錄 發(fā)票存根 確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間 優(yōu)缺點(diǎn)與方法二類似，使用這種 方法主要也是為了防止少計(jì)收入 上述三條審計(jì)路線在實(shí)務(wù)中均被廣泛采用，可單用， 亦可并用。為提高審計(jì)效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)憑專業(yè) 經(jīng)驗(yàn)和所掌握的信息、資料做出正確判斷，選擇其中 的一條或兩條審計(jì)路線實(shí)施更有效的收入截止測(cè)試。 8. 結(jié)合對(duì)決算日應(yīng)收賬款的函證程序，觀察有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售 9. 檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否直實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確 11. 檢查有無(wú)特殊的銷售行為正確 12. 調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況 13. 調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況 14. 檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的披露是否恰當(dāng) 第四節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì) 應(yīng)收賬款定義 : 應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成 的債權(quán)，即由于企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原 因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代 墊的運(yùn)雜費(fèi)，是企業(yè)在信用活動(dòng)中所形成的各種債權(quán) 性資產(chǎn)。 一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo) ? 確定應(yīng)收賬款是否存在 ? 確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有 ? 確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整 ? 確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分 ? 確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確 ? 確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng) 二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 1. 核對(duì)應(yīng)收賬款 2. 分析應(yīng)收賬款賬齡 ? 應(yīng)收賬款的賬齡，是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間。編制應(yīng)收賬款賬齡分析表時(shí)，可以選擇重要的顧客及其余額列示，不重要的或余額較小的，可以匯總列示。 3. 向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，要 求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種審計(jì) 方法。 應(yīng)收賬款函證的目的是證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或弄虛作假、營(yíng)私舞弊行為。 函證的范圍和對(duì)象 對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，不函證。否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。 決定函證數(shù)量大小、范圍的因素 ? 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性 ? 被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 ? 以前期間的函證結(jié)果 ? 函證方式的選擇 若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量； 若采用否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。 函證對(duì)象 審計(jì)師 函證 函證 函證 函證 函證 函證 大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目 與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目 關(guān)聯(lián)方 [包括持股 5% （含）以上股東 ]項(xiàng)目 主要客戶（包括關(guān)系密 切的客戶）項(xiàng)目 交易頻繁但期末余額較 小甚至余額為零的項(xiàng)目 非正常的項(xiàng)目 函證的方式： 肯定式函證和否定式函證兩種 肯定式函證，又稱正面式、積極式函證，就是向債務(wù)人 發(fā)出詢證函，要求他證實(shí)所函證的欠款是否正確，無(wú)論 對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。 否定式函證，又稱反面式、消極式函證，它也是向債務(wù) 人發(fā)出詢證函，但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必復(fù)函，只有 在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才要求債務(wù)人向注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)函。 肯定式函證和否定式函證的適用范圍 肯定式函證 否定式函證 （ 1）個(gè)別賬戶的欠款金額較大 （ 2）有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題 （ 1）相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平 （ 2）預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低 （ 3）欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多 （ 4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函，并對(duì)不正確的情況予以反饋 兩種函證方式結(jié)合起來(lái)使用可能更適宜：對(duì)于大金額賬項(xiàng)采用肯定式函證，對(duì)于小金額賬項(xiàng)則采用否定式函證。 函證時(shí)間的選擇 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日 ,充分考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間 ,在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證 ,盡可能做到在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。 ? 如果固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 函證的控制 ? 注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。退回的信函要進(jìn)行分析、研究、處理，如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直