【文章內(nèi)容簡介】 A企業(yè) 準備同期資料之 xx企業(yè) 他國 A企業(yè) 美國 A企業(yè) 最終顧客 香港 A企業(yè) 最終顧客 購銷及物流 資金流 某A集團業(yè)務流程示例 稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決 （續(xù)） ? 及其對定價的影響； – 該項信息主要針對 “ 特許權(quán)使用費 ” 、 “ 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費 ” 、 “ 品牌使用費 ” 等，在多數(shù)情況下，由于收費形式和收費原因存在很大的隨意性，故企業(yè)可通過企業(yè)市場部門、企業(yè)所屬的行業(yè)協(xié)會及專業(yè)機構(gòu)給予旁證來證明其收費比例是符合商業(yè)行為的。 – 據(jù)我們接觸的中國境內(nèi)客戶來看，許多企業(yè)設定的特許權(quán)使用費比例高于 15%，甚至超過 25%的，這意味著極大風險。 來自 稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決 （續(xù)） ； ?該項信息的披露用于說明合同的真實執(zhí)行情況。因此，企業(yè)需要提供貨運單據(jù)、庫存單據(jù)、保管材料、銀行單據(jù)、產(chǎn)品服務說明及護照復印件等資料證明合同的履行情況。 稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決 （續(xù)） ； – 經(jīng)濟因素如國際宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化、原料價格、勞工成本、匯率漲跌、貿(mào)易政策、企業(yè)是否占據(jù)資源優(yōu)勢、同行業(yè)市場競爭程度等。 – 法律因素，在全球經(jīng)濟一體化的今天，跨國公司不斷涌現(xiàn)并迅速發(fā)展，跨國公司內(nèi)部交易中的轉(zhuǎn)移價格往往成為眾矢之的，其對東道國的損害是有目共睹的。因此東道國必然會通過本國的稅收制度、海關(guān)管理以及外匯體制等方面的完善化而得到適當避免。 在金融海嘯時期，東道國為避免納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價偷逃稅，損害其稅收收入，在特殊經(jīng)濟時期稅務機關(guān)重視轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查必然對轉(zhuǎn)讓定價有更加完善的政策和執(zhí)行辦法，因相關(guān)國家的特別法規(guī)或適用為避免重復征稅稅收協(xié)定的應在同期資料中予以說明。 稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決 （續(xù)） 、成本、費用和利潤的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說明確定該劃分比例的理由， 并參照填寫 《 企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表 》 – 劃分的原則應符合收入、費用和成本口徑相匹配的原則，采用的分配方法也應保持一致性。例如關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易之間的成本配比是按照銷售量來確定的，對包括管理人員工資的費用配比時也應采用按銷售量權(quán)重進行配比；如果前者采用銷售量比例分配，而后者采用收入權(quán)重配比即會違背一致性原則，成本之間的配比不具有合理性。 稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決 《 企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表 》 ? 企業(yè)支付境內(nèi)外關(guān)聯(lián)勞務費、技術(shù)使用費、商標費或其他費用的具體內(nèi)容、對方企業(yè)名稱及支付標準，須加附注說明。 ? 企業(yè)關(guān)聯(lián)境內(nèi)外交易、非關(guān)聯(lián)境內(nèi)外交易的成本費用計算分攤方法，須加附注說明。 稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決 （四）可比性分析（蘋果比蘋果） 交易各方的功能 企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度 交易各方承擔的風險 交易標的、數(shù)量、價格 收款方式和條件 交貨條件 售后服務范圍和條件 提供附加勞務的約定 合同的修改權(quán)、有效期、終止或續(xù)簽權(quán)利 所屬行業(yè)和地理區(qū)域，市場規(guī)模和層級 市場競爭情況，市場占有率 消費者購買力，商品或勞務的可替代性 生產(chǎn)要素價格，運輸成本、政府管制 有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量 勞務的性質(zhì)和范圍 無形資產(chǎn)類型、交易形式、期限、范圍、預期收益 創(chuàng)新和開發(fā)策略、多元化經(jīng)營策略、風險規(guī)避策略、市場占有策略 VS 稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決 《 企業(yè)可比性因素分析表 》 因選擇的轉(zhuǎn)讓定價方法不同，可比性分析所關(guān)注的因素也因此有變化。以交易凈利潤法為例，它重點關(guān)注 功能風險、經(jīng)濟環(huán)境和影響營業(yè)利潤的其他因素 ， 具體包括執(zhí)行功能、承擔風險和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分攤，會計處理及經(jīng)營管理效率等。 稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決 （續(xù)） ? 、承擔的風險以及使用的資產(chǎn)等相 – 此項信息的披露再次提醒企業(yè)謹慎填寫 《 企業(yè)功能風險分析表 》 ? 3．可比交易的說明，（ 交易本身的特征 ）如： – 有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量及其效用； – 融資業(yè)務的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等； – 勞務的性質(zhì)與程度； – 無形資產(chǎn)的類型及交易形式，通過交易獲得的使用無形資產(chǎn)的權(quán)利，使用無形資產(chǎn)獲得的收益； 稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決 （續(xù)） ? 4．可比信息來源、選擇條件及理由； – 企業(yè)可采用國際數(shù)據(jù)庫的資料披露可比信息，并選擇與其最接近的公司，在定價上采用 “ 四分位法 ” ，來確定自己的合理定價區(qū)間 數(shù)據(jù)庫： ?BvD之 OSIRIS（稅務總局選定并購買使用） ?標準普爾之 COMPUSTAT（稅務總局參考） 稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決 OSIRIS VS COMPUSTAT ? “OSIRIS” 數(shù)據(jù)庫是 BvD(歐洲著名信息服務公司 Bureau van Dijk)開發(fā)的數(shù)據(jù)庫，主要用于研究全球各國證券交易所內(nèi)40,000多家上市公司的大型專業(yè)財務分析 , 為用戶提供深入分析各國上市公司所需的詳細財務指標與比率、股權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)評級、股價系列等綜合數(shù)據(jù)（含已下市公司數(shù)據(jù)）。 OSIRIS庫是目前歐美各國針對全球上市公司證券投資分析、企業(yè)財務管理、跨國公司轉(zhuǎn)讓定價、財務審計等研究領(lǐng)域中廣泛使用的著名實證分析數(shù)據(jù)庫。 ? “ COMPUSTAT” 數(shù)據(jù)庫是美國著名的信用評級公司標準普爾(Standard amp。 Poor?s)的產(chǎn)品。數(shù)據(jù)庫收錄有全球 80多個國家中的數(shù)萬多家上市公司及北美地區(qū)公司的資料，其中包括上萬家亞洲的上市公司。利用該數(shù)據(jù)庫提供的 Research Insight 軟件可以進行公司及公司財務、行業(yè)等分析，制作各種報表及動態(tài)圖表。 稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決 可比公司的篩選過程 選定數(shù)據(jù)庫 Osiris中所有上市公司 （ 40,000家左右） 與企業(yè)處于經(jīng)濟法律環(huán)境類似地區(qū)的公司（ 5,000家） 從事相同或類似業(yè)務的公司 （ 500家） 可取得相關(guān)年度公開數(shù)據(jù)的公司 （ 300家） 功能、風險等可比性強的公司 （ 100家） 可比業(yè)務占主導地位的公司 （ 50家） 可比公司的篩選過程 關(guān)聯(lián)交易比重較低的公司 （ 20家） （其他篩選條件） 最終可比公司： 9家 一般最終結(jié)果以 920家為宜，盡量不低于底線 ? 篩選條件一般須根據(jù)可比性因素進行確定。因此，轉(zhuǎn)讓定價方法的事先確定能夠提高可比公司篩選的效率和效果。 稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決 四分位法 0 . 1 2 0 . 1 5 0 . 1 8 0 . 2 0 0 . 2 2 0 . 2 5 0 . 2 7 0 . 3 8 0 . 4? 25百分位 數(shù) 中位 數(shù) 成本加成率 75百分位 數(shù) 未在區(qū)間內(nèi) 將所有數(shù)值按大小順序排列并分成四等份，處于三個分割點位置的得分就是四分位數(shù)。最小的四分位數(shù)稱為下四分位數(shù)，所有數(shù)值中，有四分之一小于下四分位數(shù)，四分之三大于下四分位數(shù)。中點位置的四分位數(shù)就是中位數(shù)。最大的四分位數(shù)稱為上四分位數(shù)，所有數(shù)值中，有四分之三小于上四分位數(shù)，四分之一大于上四分位數(shù)。也有叫第 25百分位數(shù)、第 75百分位數(shù)的。 稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決 （續(xù)） ? 5．可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。 – 企業(yè)可根據(jù)自身及其產(chǎn)品的特點，與其他公司做對比并說明理由； – 如果它們之間確實沒有可比性，企業(yè)可選擇與利潤率相關(guān)的方式證明自己定價的合理性。 稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決 功能與風險分析 /產(chǎn)業(yè)分析 受控交易 /關(guān)聯(lián)企業(yè) 根據(jù)分析結(jié)果， 挑選可比較對象 進行比較 并不完全吻合 具可比性 不存在可比較性 結(jié)果 分析剩余結(jié)果 結(jié)果 剔除 調(diào)整 ? 對涉及交易的關(guān)系企業(yè)間之功能、 ? 資產(chǎn) (有形及無形 )及風險承擔情形 ? 作出詳細之分析 ? 根據(jù)經(jīng)濟分析，過濾收集資料 ，測算合理價格及利潤 稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決 （五）轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用 基本內(nèi)容 ? 第一部分（先于 “ 可比性分析 ” 部分） – 1．轉(zhuǎn)讓定價方法的選用及理由， 企業(yè)選擇利潤法時，須說明對企業(yè)集團整體利潤或剩余利潤水平所做的貢獻； ? 第二部分（后于 “ 可比性分析 ” 部分） – 2 – 3．確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤的過程中所做的假設和判斷； – 4．運用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法和可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤，以及遵循獨立交易原則的說明； – 5．其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價方法的資料。 稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決 （續(xù)） ? 轉(zhuǎn)讓定價方法 – 根據(jù)特別納稅調(diào)整實施辦法的規(guī)定，總計 5種常用轉(zhuǎn)讓定價方法。一家公司的定價方法可以是單一的，也可以是幾個方法共存的。但由于公司情況不同，每種交易都有最適合的定價方法。因此，納稅人必須根據(jù)關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)和可獲得信息，選擇其最合適的轉(zhuǎn)讓定價方法。 – 每種轉(zhuǎn)讓定價方法，其關(guān)注的可分性分析的重點也各有不同。 稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決 轉(zhuǎn)讓定價方法選擇 方法 驗證對象 比較對象 適用范圍 可比非受控價格法 關(guān)聯(lián)購銷價格 可比交易的價格 所有類型關(guān)聯(lián)交易 再銷售價格法 關(guān)聯(lián)采購價格 再銷售給獨立第三方的價格 (1可比交易毛利率 ) 一般僅適用于未對商品進行實質(zhì)性增值加工的購銷交易 成本加成法 成本加成率 可比交易成本加成率 有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易 交易凈利潤法 凈利潤率指標 可比交易的凈利潤率指標 有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務提供等關(guān)聯(lián)交易。 利潤分割法 關(guān)聯(lián)交易利潤 各關(guān)聯(lián)方的合計可分割利潤 本企業(yè)的合理貢獻率 +本企業(yè)應得的基礎(chǔ)利潤 僅適用于各關(guān)聯(lián)方的交易高度整合，難以單獨評估一方交易結(jié)果，且交易各方都擁有重要無形資產(chǎn) 稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決 通行的轉(zhuǎn)讓定價方法選擇的數(shù)據(jù)統(tǒng)計 注：基于 IRS的統(tǒng)計數(shù)據(jù) 采用的轉(zhuǎn)讓定價方法 %%%%%合計 資本回報率（ ROCE） 貝里比率 （ Berry Ratio） 毛利率 （ Gross Margin） 凈利潤率（ ROS） 交易凈利潤法下利潤水平指標（ PLI）的采用 完全成本加成率（ NCP） 交易凈利潤法 % 其它 % 成本加成法 % 再銷售價格法 % 可比非受控價格法 % 利潤分割法 % 稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務