【文章內(nèi)容簡介】 理事務(wù)和稅款繳納事務(wù)所進(jìn)行的策劃。稅務(wù)籌劃 =稅收策劃 +納稅籌劃。 ” 另外，對稅務(wù)籌劃的概念界定還應(yīng)考慮到稅務(wù)籌劃的目的應(yīng)該是企業(yè)價值最大化，而不僅僅是減輕稅負(fù)或少繳稅。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分 ,應(yīng)該與企業(yè)的整體目標(biāo)相統(tǒng)一。 要實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，在收益一定的條件下，需要盡可能地減少支出。也就是說，通常情況下，稅負(fù)越低對企業(yè)越有利。然而，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的因素是多方面的，這些因素之間又是相互作用和影響的。某項納稅的減少可能帶來其他納稅的增加，整體稅負(fù)不一定降低 ，而稅負(fù)的降低也可能導(dǎo)致其他成本費用的上升，或?qū)е鹿芾硇艿慕档?，總體經(jīng)濟(jì)效益并不一定最好。一般情況下，節(jié)稅與稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化是一致的，西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計 (論文 ) 8 但現(xiàn)實中三者有時也會不一致，這就要求以企業(yè)價值最大化為決策依據(jù)。 基于上述理解與認(rèn)識，對于稅務(wù)籌劃的涵義，可以總結(jié)為 :納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項預(yù)先進(jìn)行規(guī)劃和運(yùn)籌，在企業(yè)價值的最大化的戰(zhàn)略框架下實現(xiàn)的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)化處理。 稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅的異同 稅務(wù)籌劃 和偷稅逃稅同樣都可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，但兩者之間有嚴(yán)格的本質(zhì)區(qū)別。 而納稅籌劃和避稅則是兩個不好區(qū)分、容易被混淆的概念。具體而言，納稅籌劃與偷稅、避稅的異同如下 : 表 21 稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅的異同 稅務(wù)籌劃 偷稅 避稅 定義 在符合國家法律法規(guī)的前提下，通過合理運(yùn)用法律法規(guī)及選擇合適的會計處理方法，對涉稅事項或行為進(jìn)行設(shè)計運(yùn)籌的過程 指納稅人故意違反稅法，通過對已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為采取隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避繳納稅款的行為 指納稅人利用稅法的漏洞，通過資金轉(zhuǎn)移、費用轉(zhuǎn)移、成本轉(zhuǎn)移、利潤轉(zhuǎn)移等方法躲避 納稅義務(wù)，以期達(dá)到少納稅和不納稅的一種非違法的行為。 性質(zhì) 不違法且符合國家政策導(dǎo)向 違法 不違法但不符合政策導(dǎo)向，通常認(rèn)為是不道德的 后果 實現(xiàn)政府和企業(yè)的雙贏 被發(fā)現(xiàn)將受到法律制裁 國家利益帶來損害 時間 涉稅經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前后 涉稅經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生以后，納稅實質(zhì)已經(jīng)形成 涉稅經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前后 目的 實現(xiàn)企業(yè)價值最大化 減輕稅收負(fù)擔(dān) 減輕稅收負(fù)擔(dān) 稅務(wù)籌劃 偷稅 避稅 范圍 大多是的減輕稅負(fù)，有時可能選擇稅負(fù)較高或最高的方案。 減輕稅收負(fù)擔(dān) 避稅的范圍比納稅籌劃廣泛，包括一切為了減輕稅收負(fù)擔(dān)而采 取的各種措施的行為 手段 事前合理的規(guī)劃、設(shè)計和安排，事后嚴(yán)格遵守稅法，照章履行納稅義務(wù)。 采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或賬簿上多列支出、不列、少列收入或虛假申報等 采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，可以不擇手段 稅務(wù)籌劃的理論基礎(chǔ) 9 稅務(wù)籌劃的技術(shù) 企業(yè)要達(dá)到節(jié)減稅收的目標(biāo)，主要應(yīng)從四個方面考慮：減少應(yīng)納稅所得額、降低適用稅率、直接減少稅額、推遲稅款繳納時間。所得稅稅務(wù)籌劃的各種技術(shù)方法也是從這四方面出發(fā)，并從這四方面加以演變、分化的。而就具體技術(shù)方法而言，目前廣泛采用的主要可 分為六種：即免稅技術(shù)、減稅技術(shù)、稅率差異技術(shù)、延期納稅技術(shù)、扣除技術(shù)和抵免技術(shù)。這六種節(jié)稅技術(shù)，既可以單獨采用，也可以同時采用。但如果同時采用兩種或以上的節(jié)稅技術(shù)，則必須注意各種技術(shù)之間的互相影響，綜合考慮實施效果。企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃技術(shù)方法及其與依據(jù)的相關(guān)稅收政策如表 22 所示 表 22 企業(yè)所得稅稅收籌劃技術(shù)方法相關(guān)稅收政策 技 術(shù) 方法名稱 有關(guān)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃技術(shù)方法稅收政策依據(jù) 免稅 技術(shù) ① 企業(yè)取得的國債利息收入。 [《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法）第二十六條第一款 ] ② 符合條件的居民企業(yè)之間 的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 (新稅法第二十六條第二款 ) 減稅 技術(shù) ① 居民企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 [《企業(yè)所得稅實施條例》 （以下簡稱 《實施條例》）第九十條 ] ② 企業(yè)從事海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖所得減半征收企業(yè)所得稅。 (《實施條例》第八十六條第二款 ) 稅率差 異技術(shù) ① 符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20％的稅率征收企業(yè)所得稅。 (新稅法第二十八條 ) ② 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 (新稅法第二十八條 ) 延期納 稅技 術(shù) 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不能超過五年。 (新稅法第十八條 ) 扣稅 技術(shù) ① 企業(yè)為開發(fā) “ 三新 ” 發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，可按研究開發(fā)費用的 50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的 150％攤銷。 (《實施條例》第九十五條 ) ② 企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100％加計扣除。 (《實施條例》第九十技術(shù)六條 ) ③ 企業(yè)的圃定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的， 可以縮短加速年限或采取加速折舊的方法。 (新稅法第三十二條 ) 抵免 技術(shù) ① 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2 年以上的，可按照投資額的 70％在股權(quán)持有滿 2 年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 (《實施條例》第九十七條 ) ② 企業(yè)購置并實際使用目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的 10％可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可在以后 5 個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 (《實施條例》第一百條 ) 西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計 (論文 ) 10 新企業(yè) 所得稅法的主要變化 原企業(yè)所得稅法實施 18 年來，我國社會經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了巨大變化，需要針對新情況及時完善和修訂，加上原稅法在執(zhí)行中也暴露出一定不足，促使了新稅法的出臺。新稅法的出臺有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級，有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的稅收法制環(huán)境，是適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的一項制度創(chuàng)新，是中國經(jīng)濟(jì)體制走向成熟、規(guī)范的標(biāo)志之一。 新企業(yè)所得稅法的變革主要體現(xiàn)在以下五個方面：首先，新企業(yè)所得稅法將企業(yè)分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，不再區(qū)分內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，主要是以企業(yè)法人組織為 納稅標(biāo)準(zhǔn)來確定納稅人，采用“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”的雙重標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理和劃分；其次，新的所得稅法將對內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)所得稅率統(tǒng)一設(shè)為 25%，使得各類企業(yè)承擔(dān)相同稅負(fù)，實現(xiàn)公平競爭；第三，新稅法極力營造一個稅負(fù)公平的環(huán)境，對稅前扣除政策的進(jìn)行統(tǒng)一，即對原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法予以統(tǒng)一規(guī)定為“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！钡谒?，所謂稅收優(yōu)惠政策，或者稱為稅收優(yōu)惠，是指稅法對某些納稅人和征 稅對象給予鼓勵和照顧的特殊規(guī)定。新企業(yè)所得稅法按照“簡稅制、寬稅基、低效率、嚴(yán)征管”的基本原則，并借鑒國際上的成功經(jīng)驗，采取擴(kuò)大、保留、替代、過渡和取消五種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，不再按資本的來源實行稅收優(yōu)惠，而是實行為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠體系，蘊(yùn)含著鼓勵技術(shù)進(jìn)步的國策；最后，新企業(yè)所得稅法對防止企業(yè)避稅的規(guī)定更加具體全面，新稅法為防止企業(yè)避稅的規(guī)定企業(yè)在利益驅(qū)動下采取一些避稅措施，“特別納稅調(diào)整”章節(jié)，對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來的有關(guān)征稅問題做了更細(xì)致的規(guī)定。 新稅法下企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的具體策略和方法 11 3 新稅法下企 業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的具體策略和方法 利用新舊稅法的稅率差進(jìn)行稅務(wù)籌劃 新《企業(yè)所得稅法》于 2022 年 1 月 1 日正式實施，納稅人可利用新舊稅法過渡期的銜接開展稅務(wù)籌劃。 表 31 新舊所得稅法稅率比較 原企業(yè)所得稅法 新企業(yè)所得稅法 稅率（不考慮稅收優(yōu)惠 ） 33% 25% 小型企業(yè)稅率 27%（ 3 萬 ≤ 年應(yīng)納稅所得額 ≥ 10 萬） 20% 18%（年應(yīng)納稅所得額 ≤ 3 萬） 高新技術(shù)企業(yè) 15% 15% 相對來說，普通內(nèi)資企業(yè)稅率下降了 8%，而外資企業(yè)和原經(jīng)濟(jì)特區(qū) (包括高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等 )內(nèi)的內(nèi)資 企業(yè)稅率有所上升，所以企業(yè)應(yīng)采取不同的所得稅籌劃策略 : 1） 稅率增加的企業(yè)，可以采取盡早確認(rèn)收入和延遲費用的方法以減輕其實際稅負(fù)。特別是對于原來享受低稅率可分 5 年過渡到 25%稅率的企業(yè)，應(yīng)采取提前銷售 （ 甚至適當(dāng)降價促銷 ） 確認(rèn)收入，成本盡可能后移 （ 例如將原采用加速折舊的固定資產(chǎn)重新采用直線法折舊或延長折舊期限 ） ，以使過渡期內(nèi)利潤最大化，大限度享受低稅率的優(yōu)惠。 2） 稅率降低的企業(yè)，可以采取收入后移和提前確認(rèn)成本的方法。比如銷售貨物采取賒銷、分期收款銷售等遞延手段，將收入確認(rèn)時間推遲，而在成本列支方面盡可能利用 國家政策規(guī)定，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)采取縮短折舊年限或加速攤銷的方法，盡力將應(yīng)納稅所得額后移，享受新稅率的優(yōu)惠。 利用企業(yè)的組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃 我國目前企業(yè)的組織形式主要有股份公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)。在法律上，合伙企業(yè)和獨資企業(yè)屬于自然人企業(yè)，出資人需要承擔(dān)無限責(zé)任；公司企業(yè)屬于法人企業(yè)，出資者以其出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任。在其內(nèi)部，公司企業(yè)又可進(jìn)一步劃分為總分公司和母子公司?？偡止颈砻鞯氖强偣九c公司之間的所屬關(guān)系，總公司與分公司是同一法人主體；母子公司則是母公司與子公司之間的控制與被控制關(guān)系，母公司與子公司為不同的法人主體。 西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計 (論文 ) 12 公司制與合伙制的選擇 為增強(qiáng)企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)凋，避免重復(fù)征稅，新《企業(yè)所得稅法》第 1 條明確個 人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，只繳納個人所得稅， 而股份公司、有限責(zé)任公司繳納完企業(yè)所得稅后，股東還得再繳納個人所得稅。鑒于后兩者在責(zé)任承擔(dān)上要大于前兩者，因此，企業(yè)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預(yù)測、市場風(fēng)險等因素后，可合理選擇企業(yè)的組織形式，以期繳納相對較少的稅款。 案例 1： 某公司 2022 年度的會計利潤額為 60 萬元，以前年度無虧損。假定該公司無任何納稅調(diào)整事項，稅后利潤不提取公積金和法定公益金，利潤全額均分配給 3 名股東（合伙人）。現(xiàn)將股份在企業(yè)和合伙制企業(yè)稅負(fù)及個人收益對比如下： 表 32 股份制與合伙制企業(yè)納稅情況比較表 單位：萬元 股份制企業(yè) 合伙企業(yè) 會計利潤 60 60 企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額 6025％ =15 0 每個股東（合伙人）應(yīng)納稅所得額 (6015)247。3=15 20 每個股東（合伙人）應(yīng)納個人所得稅金額 1520％ =3 2035％ = 所得稅總額（企業(yè) +個人） 15+33=24 3= 總體稅負(fù)率 24247。60=40％ 3247。60=％ 個人凈收益 153=12 = 注：新法實施后適用 25％ 的稅率 個人所得稅的所得額 20 萬元，適用 5％ ~35％ 的稅率 與公司制下的股東相比，股東個人的稅負(fù)率降低了 40％ ％ =％ ，人均稅后凈收入多出了 萬元。 僅從所得稅的角度來考慮，應(yīng)設(shè)立非公 司制企業(yè)，以減少稅收負(fù)擔(dān)。而事實上，公司制企業(yè)在某些行業(yè)或地區(qū)會享有個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)所不能享有的稅收優(yōu)惠政策，如果公司能夠享受企業(yè)所得稅的相關(guān)政策優(yōu)惠，那么股東的總體稅收負(fù)擔(dān)就會降低，稅后凈收入額就會相應(yīng)地增加。因此在具體的稅務(wù)籌劃操作時，必須加以考慮，然后再從總額上考查實際稅負(fù)的大小。 新稅法下企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的具體策略和方法 13 子公司與分公司 的選擇 設(shè)立子公司還是分公司，對于企業(yè)的納稅金額也有很大的影。與舊稅法相比，新的企業(yè)所得稅法采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)。因此，設(shè)立分公司還是子公司，在納稅上 就有很大的差異。對于分公司來說，因為分公司不具有法人資格，根據(jù)新法規(guī)定應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。所以根據(jù)新法子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，而分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。因此，當(dāng)外地的營業(yè)活動處于初始階段時，母公司可以在外地設(shè)立一個分支機(jī)構(gòu) （ 分公司 ） ，使外地的開業(yè)虧損能在匯總納稅時減少母公司的應(yīng)納稅款。當(dāng)外地的營業(yè)活動開始盈利時，可以建立一個子公司，以保證享受外地利潤僅繳納低于母公司所在地稅款的益處。 案例 2：某公司旗下?lián)碛腥曳止?A、 B 和 C， 2022 年度公司本部實現(xiàn)會計利潤 1000 萬，其分支機(jī)構(gòu) A、 B、 C 實現(xiàn)利潤分別為 100 萬， 150 萬， 200萬，假設(shè)企業(yè)所得稅率為 25％ ，根據(jù)新稅法規(guī)定 ,A、 B、 C 三家公司的設(shè)立形式不同，其應(yīng)