【文章內(nèi)容簡介】 并等手段充分利用稅務政策，享受稅務規(guī)劃收益。 通過游說與公共關系活動影響稅務監(jiān)管部門的決策。 稅務風險管理策略的選擇，如：避免稅務風險、保留稅務風險、減少稅務風險、利用稅務風險等活動指出了經(jīng)常應用于單獨風險管理的手段。稅務風險管理策略的選擇就是上述各種風險控制政策的單獨應用、組合分析與多種策略的結合。稅務風險管理策略體現(xiàn)在公司具 7 體的稅務風險控制政策與過程中。稅務風險控制過程包括全面稅務風險控制與特殊稅務風險控制。如：制定稅務風險控制方向、設置稅務風險管 理邊界、組織稅務風險控制活動、選擇及發(fā)展高素質(zhì)員工、分配稅務風險控制職責并計量業(yè)績。特殊稅務風險控制體現(xiàn)在某些特殊商業(yè)模式下的特定稅務風險。 稅務風險管理各要素之間的關系如下表所示 ： 風險項目 風險管理工具 涉及部門 在組織結構和業(yè)務流程設計上所導致的稅務風險 管理層重視稅務風險管理 分析公司的業(yè)務流程 高階主管 財務部門 未善用稅收優(yōu)惠所導致的稅務風險 分析公司的業(yè)務流程 財務、銷售、采購部門 收入、成本、費用的處理方式上所導致的稅務風險 定期稽核公司稅務和財務 分析公司的業(yè)務流 程 在年度結賬前稽核公司稅務 財務部門 關聯(lián)交易的轉讓定價風險 管理層重視稅務風險管理 分析公司的業(yè)務流程 高階主管 財務部門 發(fā)票管理方面的風險 定期稽核公司稅務和財務 財務部門 在增值稅、營業(yè)稅及其他稅務處理上的稅務風險 定期稽核公司稅務和財務 財務部門 公司所處稅務環(huán)境導致的稅務風險 強化公司在稅務方面的溝通能力 高階主管 財務部門 （三） 影響稅務風險的環(huán)境因素 1．經(jīng)營理念 管理者的經(jīng)營意識、管理風險、風險觀念等方面都會對稅務風險產(chǎn)生一定的影響。一般粗放型的經(jīng)營理念 、個性張揚的領導風格、淡泊的風險觀念都易引發(fā)納稅風險。 2．人員素質(zhì) 雇員的教育背景、工作經(jīng)歷、工作態(tài)度、專業(yè)能力等，對于稅務風險的影響至關重要。不論業(yè)務人員還是財務人員，都可能導致稅務風險，因為稅務風險可能來源于經(jīng)營業(yè)務，也可能來源于財稅管理。對于企業(yè)財務人員的要求更為重要，必須雇用具有專業(yè)技能和專業(yè)資格的人士從事財務管理和稅務活動。 3．法律意識 重視法律規(guī)定，在合同簽訂、業(yè)務流程、稅務處理等方面必須強調(diào)法律意識，一切交易活動按照法律要求履行。即使企業(yè)在稅務上存在問題，也可以通過涉稅自查、管理溝通、稅企 溝通、行政復議、法律訴訟等方式進行防范、化解和控制。當然，行政復議和法律訴訟應盡量避免，因為其成本過大，也會對企業(yè)形象造成影響。 4．稅務文書 包括經(jīng)濟合同、商業(yè)票據(jù)、會計資料、稅務申請、稅務批復、納稅資料等方面的文書資料。它們是納稅的依據(jù)、完成納稅義務的憑證、稅務檢查的對象、稅務案件的證據(jù)等。因此，涉稅方面的稅務文件、合同、檔案、稅務資料、納稅證明等必須妥善保管。 5．稅務稽查 稅務稽查是稅務執(zhí)法的重要環(huán)節(jié)，使稅務機關履行其職能的表現(xiàn)。企業(yè)應該正視稅務稽查，給予協(xié)助配合，并與稅務稽查人員充分溝通，尋求稅務 的支持與理解，這對于防范納稅風險非常關鍵。如果不能夠正確應對，那么則會妨礙企業(yè)正常經(jīng)營、引發(fā)連鎖稅務檢查、增 8 加額外稅務負擔。 6．管理流程 企業(yè)管理程序、業(yè)務控制模式、財務控制手段等構成了管理流程，不同的管理流程會帶來不同的結果，其蘊含的稅務風險也不同。越是縝密的管理流程越能夠合理規(guī)避稅務風險。其中稅務管理流程更為關鍵，通過良好的稅務管理流程運作，可以合理降低稅務風險。 稅務管理流程是實現(xiàn)依法納稅、科學納稅，降低稅務風險的重要步驟，其中包含了內(nèi)部控制的思想。因此，要做到以下風險控制要求： 第一，流程中的各個 環(huán)節(jié)不能由一人一個部門全部包攬，必須貫徹合理分工和內(nèi)部牽制制度，在會計處理與稅務處理后，必須有專業(yè)審核或內(nèi)部審計把關。 第二，流程中遇到的棘手涉稅問題及其處理結果應及時反饋到企業(yè)高層。 第三，流程中的責任要劃分，明確權利責任，建立部門主管負責制。 7．社會關系 良好的社會關系，暢通而快捷的溝通渠道，是防范納稅風險的基本保障。企業(yè)面對社會各界，必須妥善處理好各方面的關系。 8．稅務環(huán)境 良好的稅務環(huán)境有利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，因此企業(yè)應充分考慮當?shù)氐亩悇窄h(huán)境，包括當?shù)卣挠^念、公務員的素質(zhì)、經(jīng)濟發(fā)展水平、市場開 放程度等方面。 綜上所述，控制納稅風險的措施是：重視風險、加強涉稅管理、提高專業(yè)能力、提高應對技巧、處理好社會關系。只有在這些方面做好工作，才能真正有效化解和控制企業(yè)的納稅風險。 四、 稅務風險管理 機構與人員 進行稅務風險控制，必須從人員、機構、規(guī)章制度、操作流程等方面進行全面配置、合理安排才能起到應有的作用。 從人員方面，必須配備經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員 并組成團隊。從機構方面，必須成立專門的稅務部門或在財務部門內(nèi)設置專門的稅務工作組 或指定專人負責 。 從規(guī)章制度方面，必須建立健全納稅業(yè)務規(guī)范與 責任考核制度，從操作流 程方面必須建立系統(tǒng)完善的稅務風險控制流程 。 大企業(yè)進行稅務風險控制，必須從人員、機構、規(guī)章制度、操作流程等方面進行全面配置、合理安排才能起到應有的作用。從人員方面，必須配備經(jīng)驗豐富的稅務專家并組成團隊。從機構方面，必須成立專門的稅務部門或在財務部門內(nèi)設置專門的稅務工作組。從規(guī)章制度方面，必須建立健全納稅業(yè)務規(guī)范與責任考核制度，從操作流程方面必須建立系統(tǒng)完善的稅務風險控制流程；小企業(yè)重在基本規(guī)范與業(yè)務操作模式的建立，不需要配備專業(yè)人員、成立專門機構。 有效確定公司進行稅務風險管理的關鍵點 、 關鍵部門和關鍵人員 關鍵部門 關鍵人員 關鍵點 高階主管 董事長、總經(jīng)理 確定公司的經(jīng)營理念； 組織結構和業(yè)務流程及兩者和稅務的相關性； 對稅務風險的重視程度。 財務部門 財務經(jīng)理、 稅務、會計人員 分析公司現(xiàn)有的業(yè)務流程，確定稅務和經(jīng)營方面的匹配程度； 確定公司的稅務優(yōu)惠利用程度； 確定公司的發(fā)票管理條件和流程； 確定公司財務會計處理的規(guī)范程度； 改善和當?shù)囟悇詹块T關系； 建立公司的稅務風險管理流程，并在其中扮演關鍵角色。 9 采購部門 /銷售部門 采購經(jīng)理、采購人員/銷售經(jīng)理、銷售 人員 和供應商或客戶確定交易的模式，諸如：保稅交易或非保稅交易。 和供應商或客戶確定物流和金流的模式，諸如：發(fā)票開具的方式、時間、發(fā)票的種類，款項支付的方式。 保持和財務部門的互動，在發(fā)生新交易模式后，需征求其意見，以確定對公司最有利的交易模式。 稅務人員參與重大決策的體方案制定；重大決策制定前進行稅務影分析和規(guī)劃、稅務盡職調(diào)查相關稅務合規(guī)性復核；稅務人員和重大決策實施部保持溝通，以完成實施過程的相關稅務合規(guī)工作。 對預期的風險事項與相關經(jīng)營鏈和要素管理部門 ， 確定相關稅務事項的風險常規(guī)管理 責任和權利 ； 對非常規(guī)性稅務事項確定 ； 事發(fā)溝通機制和第一責任方（問責方） 。 重要風險控制關注點 常用控制方式 ? 合并 ? 重組 ? 重大投資項目 ? 經(jīng)營模式改變 ? 內(nèi)部交易定價政策 ? 稅務部人員參與重大決策的具體方案制定； ? 重大決策制定前進行稅務影響分析和規(guī)劃、稅務盡職調(diào)查和相關稅務合規(guī)性復核； ? 稅務人員和重大決策實施部門保持溝通，以完成實施過程中的相關稅務合規(guī)工作。 經(jīng)營鏈 ? 研發(fā)（研發(fā)模式、費用的歸集） ? 采購（存貨及進項稅發(fā)票的管理） ? 制造（成本涉稅事項，如折舊） ? 銷售（銷售形式對銷售收入確認時間和數(shù)額的影響） 經(jīng)營要 素 ? 人、財、物、智 ? 對預期的風險事項與相關經(jīng)營鏈和要素管理部門確定相關稅務事項的風險常規(guī)管理責任和權利 ? 對非常規(guī)性稅務事項確定事發(fā)溝通機制和第一責任方（問責方） 稅負的核算和計提 ? 遞延稅款 ? 稅務扣除限額 ? 費用項目的合理分類 納稅調(diào)整 ? 將納稅事項在財務報告中進行合理披露（如稅務優(yōu)惠待遇及不確定稅務事項的披露等） ? 對預期的風險事項與相關經(jīng)營鏈和要素管理部門確定相關稅務事項的風險常規(guī)管理責任和權利； ? 對非常規(guī)性稅務事項確定，事發(fā)溝通機制和第一責任方（問責方）。 ? ? 防止錯報、漏報、少報、遲報 ? 信息、臺帳管理 ? 稅務憑證的申請和保管 ? 稅務文件的制備和保管 ? 發(fā)票管理 ? 各地、各國申報計算規(guī)范制定與更新的程序和責任分工 ? 申報復核與簽署規(guī)范的制定 ? 分層管理制度 ? 稅務申報自動提醒和報告系統(tǒng) ? 財務信息與稅務申報自動連接轉換和核對系統(tǒng) ? 稅務申報編制 /復核 /批準程序 ? 非常規(guī)性申報的第一問責制和溝通、支持制度 ? 文檔管理制度 ? 稅務管理部門及時應對稅務局的信息需求 ? 保存稅務數(shù)據(jù)的紙質(zhì)文檔和電子文檔 ? 稅務爭議事項的及時匯報 ? 稅務爭議的技術 支持 10 ? 確保稅務爭議處理結果是真實、完整和正確的 ? 稅務管理部門充分監(jiān)控和解決稅務檢查環(huán)境變化帶 ? 來的影響。 ? 責任人制度 確定管理稅務風險點的制度： ? 把稅務風險納入公司整體管控機制的體系內(nèi)； ? 確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督； ? 確定稅務部門與其他業(yè)務部門的職責和權力劃分； ? 確定管理風險點的制度； ? 管理理稅務風險點的具體措施（職權分配、業(yè)務流程、文檔憑證、檢查監(jiān)督、績效考評）。 稅務風險控制方式： ? 根據(jù)風險的不同特征采取相應的人工控制機制或自動化控制機制： ? 自動機制（針對重復性、有規(guī)律性的稅務活動，如納稅申報、稅務會計常規(guī)處理等）； ? 人工機制（針對突發(fā)性、非常規(guī)性的，如特殊交易、稅務爭議處理等） ； ? 根據(jù)風險發(fā)生的規(guī)律性和重大性建立預防性控制機制；或偶發(fā)事件的應對預案； ? 內(nèi)部稅務項目評審機制 ? 外部稅務專家意見機制 集團層面組織功能定位： 稅務管理架構的建立；稅務風險控制政策制度的建立；重大集團內(nèi)跨企業(yè)事項的稅務規(guī)劃和管控責任；內(nèi)部交易的稅務政策；企業(yè)稅務爭議的技術支持和應對風險控制實施的監(jiān)控和評估；培訓和指導等。 企業(yè)層面組織功能定位： 企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營鏈和要素的稅務風險控制；企業(yè)稅務信息和會計處理的常規(guī)管控；稅務申報；稅務爭議的應對等。 業(yè)務層面組織功能定位： 具體風險管控點的職責執(zhí)行；非常規(guī)性和新 事項的報告和建議等。 稅務風險管理的責任分布在財務和業(yè)務部門之間，業(yè)務部門與稅務部門的配合是稅務風險制度得以有效實施的關鍵。因此，企業(yè)的業(yè)務部門在稅務風險方面的責任落實情況也應該納入考核，并且要采取相應的獎罰措施。將稅務風險管理工作成效與相關人員的工作目標、工作職責及工作業(yè)績相聯(lián)系，在業(yè)績考核時實行稅務差錯一票否決制。 在崗位職責上，要求進行職責分離管理。納稅申報表的填報與審批崗位、稅款繳納劃撥憑證的填報與審批崗位、發(fā)票購買保管與財務印章保管崗位、稅務風險事項的處置與事后檢查崗位、稅務政策的研究和復核、稅 務發(fā)文的起草和審核、稅務制度的擬定和發(fā)布等環(huán)節(jié)都要求進行職責分離管理。 11 五、 稅務風險 的評估與 測算 稅務風險管理貫穿于公司經(jīng)營活動的各個部門，因此稅務風險控制的關鍵在于協(xié)助過程責任人來識別、量化并管理風險。過程責任人需要一個風險管理框架，以便理解這種以過程為導向的方式方法。制定稅務風險管理過程的框架是公司稅務風險管理的基礎與前提。圖 1列明了一個有效稅務風險管理過程的基本構成要素。通過切實有效的措施，下述稅務風險管理過程圖可以實現(xiàn)兩個目標：第一，為指定過程和風險責任人、確定稅務風險管理的實質(zhì)基本內(nèi)容提供了一個 有用的框架；第二，為形成和提升綜合風險管理能力提供系統(tǒng)化的管理過程。 識別必須管理的稅務風險以確保公司商務模式的成功。例如，存在于公司正常運作內(nèi)的風險和在追求新成長與利潤機遇過程中的稅務風險是什么？哪些稅務風險能夠改變公司商務模式的基本驅(qū)動要素？哪些稅務風險能夠改變公司高級管理人員的日程，迫使其關注這些風險所帶來的損害？ 分析稅務風險為什么會出現(xiàn)？如何出現(xiàn)？來自于何處？無論稅務風險存在于一個企業(yè)之外或存在于其過程或活動之中，稅務風險評估做的越嚴格，那么公司就越能夠處于一個更好的位置去管理這些稅務風險。 評 估納稅風險就是公司具體經(jīng)營行為涉及納稅風險進行識別和明確責任人，是公司納稅風險管理的核心內(nèi)容。要考慮以下幾個問題： 理清企業(yè)有哪些具體經(jīng)營行為；分析哪些經(jīng)營行為涉及到納稅問題；這些經(jīng)營行為分別涉及哪些納稅風險？所有納稅風險中，哪些是主要風險？和這些納稅風險相關有哪些工作崗位？這些崗位的相關責任人是誰？ 要結合自查作一下對比分析和思考：哪些風險是由于財務或稅務部門與公司管理層及其他部門（特別是生產(chǎn)和銷售部門）溝通不暢造成的？如何搜集有關信息？如何進行信息的有效溝通？怎樣的信息管理系統(tǒng)能最有效地服務于企業(yè)的稅務 風險管理？ 評估稅務風險的基本過程 ： 稅務風險評估的步驟 識別 周邊環(huán)境發(fā)生了什么變化？ 建立稅務風險管 理過程