【文章內(nèi)容簡介】 不一致和利益沖突；信息不對稱；規(guī)避不確定性帶來的風險；防備上級的層層削減或?qū)訉蛹哟a。 預算松馳對預算管理的影響，主要表現(xiàn)為：過于寬松的預算，難以激發(fā)企業(yè)的潛力，帶來了大量無效成本。按照古典經(jīng)濟理論，由于成本沒有實現(xiàn)最小化，利潤也就達不到最優(yōu)；預算松馳、預算錯誤、客 觀環(huán)境變化和工作不努力等都會產(chǎn)生不利的預算差異。 但預算松馳也有積極性的一面，這主要表現(xiàn)在：適度的預算松馳可以減輕預算執(zhí)行者完成預算壓力，有助于達成個人目標，誘使其為完成企業(yè)目標而努力工作；很多預算執(zhí)行者在營運良好的年份建立起松馳的預算，客觀上有助于企業(yè)的穩(wěn)定。預算松馳的這種正效應在一定程度上也往往得到了高層管理者的默認。 三、基于企業(yè)生命周期理論的預算管理模式 根據(jù)企業(yè)生命周期理論模式分析，預算管理有四大模式，即： 企業(yè)初期的以資本為起點的預算管理模式。 企業(yè)成長期的以銷售為起點的預算 管理模式（以營銷管理為中心）。 市場成熟期的以成本控制為起點的預算管理模式。它強調(diào)成本管理是企業(yè)管理的核心和主線，它以企業(yè)期望收益為依據(jù)，以市場價格為已知變量來規(guī)劃企業(yè)總預算成本，以 15 此為基礎，分解到涉及成本發(fā)生的所有管理部門或單位，形成約束各預算單位管理行為的分預算成本。無論是總預算成本，還是分預算成本都不是傳統(tǒng)意義上的標準成本。 企業(yè)衰退期的以現(xiàn)金流量為起點的預算管理模式。 四、全面預算管理 全面預算是由一系列預算按其經(jīng)濟內(nèi)容及其相互關系有序排列組成的有機整體，主要包括營業(yè)預算、資本支出預算和財務 預算等內(nèi)容，各部分預算前后銜接、互相勾稽。全面預算以企業(yè)經(jīng)營目標為出發(fā)點，以市場需求的研究和預測為基礎，以銷售預算為主導，進而包括生產(chǎn)、成本和現(xiàn)金收支等各方面，并落實到生產(chǎn)經(jīng)營活動對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響，最后以預計財務報表作為終結(jié)。其根本在于預算責任中心，核心在于財務預算。 全面預算管理作為對現(xiàn)代工商企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。這一方法自從上個世紀 20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后，很快就成了大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。從最初的計劃、 協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等功能為一體的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理機制，全面預算管理已處于企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位。正如著名管理學家戴維奧利所說的，全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。 五、預算管理 的特征 綜合性。在西方，一些管理較為先進的企業(yè)已經(jīng)在削弱企業(yè)內(nèi)部職能的界限，使之能相互融合在一起，以便更好地進行綜合協(xié)調(diào)，減少資源閑置現(xiàn)象。 預算管理是管理會計的重要組成部分，也是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要方法和手段。 戰(zhàn)略性。預算與企業(yè)戰(zhàn)略 緊密相連，為經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略服務， 是一種以財務管理為核心的全面管理，是企業(yè)的整體“作戰(zhàn)方案”，也是激勵與約束的核心； 預算不僅僅是某個時點的預算，而是一個滾動式的概念，是持續(xù)不斷的。 現(xiàn)代管理要求將企業(yè)視為一個整體，在戰(zhàn)略目標的指導下從事企業(yè)內(nèi)部的綜合協(xié)調(diào)管理，它強調(diào)企業(yè)計劃、組織、控制、協(xié)調(diào)等職能的一體化。因為只有這樣，才能讓所有職能部門的子目標與企業(yè)整體目標趨同，才能使得多層委托 — 代理關系下的累加代理成本最小，從而提高企業(yè)整體的管理效率。 16 機制性。預算本身是個機制化的過程，是 對各項經(jīng)濟活動進行有效控制的一 種工具。預算是各責任單位的權(quán)力表格化的形式體現(xiàn)，是權(quán)力采用的合理方式，是為實現(xiàn)整體利益的目標下的資源分配與責任定位，是一種數(shù)字化的責、權(quán)控制。 具有鮮明的程序性，需要立項、編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督、考評等，機制設立的目的是為了降低預算風險。從預算本身的管理角度看，它是一種自我約束、自我管理的機制。 市場性。 預算管理在本質(zhì)上是市場經(jīng)濟下的計劃管理，是“計劃中的市場”。企業(yè)預算管理不是任意主觀的，它必須以客觀存在著的市場為前提，離開市場的計劃將是無本之木、無源之水。從實務來看，市場經(jīng)濟越發(fā)達的國家，其企業(yè) 內(nèi)部管理水平，尤其是預算應用水平也越高。從交易成本理論上說，這也意味著其節(jié)約的交易成本越大，企業(yè)規(guī)模做大的可能性也就越大。強化市場經(jīng)濟下的計劃管理，是歐美國家經(jīng)濟發(fā)展的重要基石，也是其企業(yè)管理的本質(zhì)特征之一。 計劃性。預算管理是市場經(jīng)濟條件下充分體現(xiàn)計劃與市場兩種機制的有機結(jié)合，是“市場中的計劃”，市場的競爭性和風險性使得管理者必須借助于市場預測進行預算管理。預算管理的市場導向性表明，預算管理是反風險的，即當企業(yè)面臨市場瞬息萬變的狀態(tài)下，企業(yè)應對風險的態(tài)度是以預算管理方式來以變制變、以動制動，而不是被動 地接受風險、受制于風險。從這一角度而言，可以認為“市場中的計劃導向管理”本身就是減少風險、降低交易成本的一種內(nèi)在機制， 六、預算管理的功能 規(guī)劃功能。以計劃為基礎，將企業(yè)的決策目標具體量化為下屬各個部門的行動規(guī)劃，有助于企業(yè)培養(yǎng)高超的計劃與預測能力。 組織功能。將企業(yè)下屬各部門聯(lián)成一個整體，進行資源的有效配置，并使之成為一種明確的責任。 協(xié)調(diào)功能。是對人的行為管理，整個預算編制過程充滿了矛盾沖突，既有為上下級管理的縱向沖突，又有部門之間的橫向沖突，預算管理就是要協(xié)調(diào)這些矛盾的沖突。有助于企業(yè)內(nèi)部 的溝通和協(xié)調(diào)，以使企業(yè)的整體目標與分部目標保持一致，預算迫使經(jīng)理們將本部門的活動與其他部門及整個公司的關系具體化。 17 控制功能。預算目標成為各個部門的行動準則，在執(zhí)行過程中，一旦偏離了預算目標，還可以通過差異分析實施控制。 考核功能。有利于激勵管理人員的行為，并作為考核的一個重要依據(jù)。預算能提供一個確切的預期，這是評判以后業(yè)績的最好框架。 七、預算管理與財務計劃 預算是面向未來的財務計劃，它確定了目標及實現(xiàn)這些目標應采取的行動。因兩者交叉較多，這是最容易混淆的問題。 首先 ,涵蓋內(nèi)容不同。前者包括了企業(yè) 生產(chǎn)、經(jīng)營、資金需求與融通、經(jīng)營成果及財務狀況等 ,而財務計劃只側(cè)重于財務收支和當期利潤。其次 ,參與編制的部門不同 ,實施預算管理一般要設預算管理委員會 ,企業(yè)生產(chǎn)、計劃、財務、營銷、供應等部門全部參與。而財務計劃主要由財務部門負責編制。第三 ,編制方法不同 ,全面預算是根據(jù)市場供需、產(chǎn)品價格、原料來源、資金、成本情況等編制 ,需要經(jīng)過自下而上、自上而下多次反復 ,而且 可 根據(jù)每月實際變化情況滾動編制下月預算。而財務計劃一般年初編制 、 一年不變。 八、預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略 預算管理在控制企業(yè)偏離經(jīng)營目標，以及對其他復雜經(jīng)營環(huán)境 進行動態(tài)管理方面具有十分重要的作用。而企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃通常要將有關銷售收入、成本、科技信息等的歷史資料和經(jīng)驗應用于未來。規(guī)劃中有一項非常重要的分析即差異分析。若預期未來銷售及利潤未能達到目標，將有差異存在，必須及時改變營運方針。預算管理不僅是控制工具，也可協(xié)助戰(zhàn)略的實現(xiàn)和競爭地位的建立。在進行戰(zhàn)略規(guī)劃時需要將預算融入其中，具體包括： 相關環(huán)境分析，以了解環(huán)境中的關鍵成功因素，選定所處的事業(yè)領域，并分析企業(yè)外在的機會、威脅；確定其優(yōu)勢、劣勢及事業(yè)定位，以形成并發(fā)展相互配合的“預算”原則和政策。 在擴展事業(yè) 、確定方針時，必須編制預算。 發(fā)展替代方案，即發(fā)展各種戰(zhàn)略并設定戰(zhàn)略選擇的標準時，需要編制預算。 發(fā)展運營計劃，即配合各種經(jīng)濟預測、市場預測等，以產(chǎn)生企業(yè)的各項“預算”，如生產(chǎn)預算、銷售預算、利潤預算等。 18 評估計劃的執(zhí)行，需要與預算配比。 反饋（差異分析），即比較執(zhí)行的過程和結(jié)果與計劃之間是否有差異，找到解釋差異的原因，執(zhí)行所必要的更正改進行動。 第二節(jié) 預算管理在我國企業(yè)管理中的實際應用 一、基本情況 我國早期的計劃經(jīng)濟體制下，“預算”實質(zhì)上是在全國范圍內(nèi)進行宏觀調(diào)控的一種工具，是一種經(jīng)法定程序批準的一定時期的收支預算，是一種財務收支平衡計劃，與“預算管理”不能相提并論。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立，越來越多的企業(yè)逐步認識到，企業(yè)作為一個獨立的經(jīng)濟實體，必須有一套符合市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律的管理模式，而預算管理正是這一模式的龍頭。許多企業(yè)開始借鑒西方企業(yè)的做法，實行預算管理，并初見成效。 企業(yè)管理控制的目標從完成生產(chǎn)的品種、產(chǎn)量計劃，逐漸轉(zhuǎn)移到追求企業(yè)經(jīng)濟效益、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化上來。全面預算管理由此不斷引起重視，并在實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標上發(fā)揮著越來越重要的作用，甚至被放到企業(yè)經(jīng)營機制和戰(zhàn)略管理 的高度來加以認識，從而在實踐中被一些企業(yè)大力推行。 預算管理已成為國外大中型企業(yè)普遍采用的一種企業(yè)管理模式。近年來，有關這方面的理論和成功經(jīng)驗日益為我國企業(yè)所重視。 2022 年 9 月國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的基本規(guī)范 (試行 )》，明確提出企業(yè)應建立全面預算管理制度； 2022 年 4 月，財政部發(fā)布《企業(yè)國有資本與財務管理暫行辦法》，要求企業(yè)應當實行財務預算管理制度； 2022 年 4 月，財政部發(fā)布《關于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見》，進一步提出了企業(yè)應實行包括財務預算在內(nèi)的全面預算管理。這 些行政規(guī)章的頒行，標志著全面預算管理這一科學的管理理念已在我國得到廣泛認同，并進入到規(guī)范和實施階段。 2022 年，南京大學會計學系課題組曾就我國預算管理情況作了調(diào)查， 2022 年中國會計學會也就此在大型企業(yè)作過專題調(diào)研，一系列的調(diào)查表明，預算管理尤其是營業(yè)預算在我國大型企業(yè)中越來越得到重視，企業(yè)預算管理正成為企業(yè)管理的熱點，成功的經(jīng)營管理者不僅用預算來指導分配資源、實施控制、考評并獎勵先進，而且把它作為實施企業(yè)戰(zhàn)略的 19 必需手段。因此，在預算管理實務中，往往堅持“以人為本”，國內(nèi)外的一些文獻資源也認為，由企業(yè)各層 次人員參與制定預算具有激勵（促進接受）的功能，對于上層管理者來說，同時還具有收集信息的功能，至少參與型編制可以使預算管理一開始就減少組織信息的不對稱，加速信息傳遞，也可使管理者和員工得到教育和鍛煉。尤其在預算編制、管理模式等方面，國內(nèi)做了大量有益的探索。 結(jié)合對我國一些大型工業(yè)企業(yè)的研究比較，基本狀況是： 一些大型制造企業(yè)較早的引進了預算管理、目標利潤等科學的管理方法，執(zhí)行時也較好，認識較統(tǒng)一，對加強內(nèi)部管理起到了很好的作用。 隨著資產(chǎn)規(guī)模的增大，企業(yè)進行全面預算的要求越來越強烈，而設立專門機構(gòu)（負責預算）以確保預算的合理制定、有效執(zhí)行相應地得到了重視。 預算指標的最終決定權(quán)，大部分由總經(jīng)理董事會做出，專門的預算機構(gòu)一般地只起到基礎性作用，這種現(xiàn)狀與我國企業(yè)不甚健全的治理結(jié)構(gòu)相關。在較發(fā)達地區(qū)或近幾年新興的企業(yè)或企業(yè)集團中，董事會決定預算指數(shù)比例大幅度上升，也反映了公司化改革，向現(xiàn)代企業(yè)制度轉(zhuǎn)變進程的結(jié)果。 各自根據(jù)自身業(yè)務特點和在自己的編制能力、控制能力范圍內(nèi)選擇具體的編制對象和重點。銷售預算與管理費用預算編制得較多，也較細致。編制時，絕大多數(shù)企業(yè)都以目標利潤為第一位的預算編制起點。 大 多數(shù)企業(yè)在制定預算過程中選擇集權(quán)橫式，由下級占主導的很少。這較有力于企業(yè)總體發(fā)展，也十分有利于將利潤作為考核、激勵下級的工具，但是不難看出，這種方法的局限性，很容易導致會計信息失真利潤虛假的后果。 專門的預算機構(gòu)包括財會部門，在預算編制的過程中參與并發(fā)揮基礎性作用，但在具體執(zhí)行過程中作用不明顯，且大多數(shù)董事會并未真正發(fā)揮應有作用。說明在企業(yè)制度尚未完善的情況下，企業(yè)的管理規(guī)范性、科學性的不夠到位。 預算差異調(diào)整情況。大多數(shù)企業(yè)的預算調(diào)整權(quán)集中在總經(jīng)理層次，專門的預管機構(gòu)參與調(diào)整的較少。少部分管理規(guī)范 的企業(yè)集團，重要預算指標的調(diào)整則由董事會決定。進行預算調(diào)整的原因主要在于市場行情的意外變化。同時也反映了彈性預算編制應用不夠， 20 企業(yè)預算管理的預測功能十分薄弱，預算編制質(zhì)量不盡人意，國外企業(yè)預算管理中已廣泛使用的一些先進方法在我國未能得到有效應用。 二、幾家典型企業(yè)的經(jīng)驗概要 “邯鋼”預算管理模式。其管理模式的主要特點就是圍繞成本控制這一核心來開展預算。因此，可以將其稱之為以成本費用為起點的預算管理模式，該模式 適用于產(chǎn)品壽命周期較長，并且產(chǎn)品發(fā)展已處于成熟期，市場需求較為穩(wěn)定的企業(yè)。這種企業(yè)的競爭優(yōu)勢主要 來源于較低的成本，因此成本控制是管理的重心。 “寶鋼”現(xiàn)金流量預算的編制。其依據(jù)“以收定支，與成本費用匹配”的原則，采用“零基預算”的編制方法，按收付實現(xiàn)制反映業(yè)績。 “ 新興鑄管”的預算管理模式。其 可稱為以銷售為起點的預算管理模式。 獨立地看，以銷售量為中心構(gòu)建預算體系能使企業(yè)內(nèi)部的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動圍繞市場需求這一中心來組織，使預算較為客觀，能較好地發(fā)揮計劃的作用 。 “亞星集團”的預算管理模式?？煞Q之為以企業(yè)系統(tǒng)性的方針為起點的預算管理模式。其特點是將企業(yè)人財物各個方面、產(chǎn)供銷各個環(huán)節(jié)全部納入預算 范圍，使每個部門、每名員工在預算管理中都定位清晰、責任明確、目標具體。 三、存在的主要問題 大多數(shù)企業(yè)都認識到了全面預算的科學性，但對預算管理尚存在很多認識與實務的誤區(qū)。投資預算是其薄弱環(huán)節(jié)。事前的規(guī)劃與安排與資金預算控制實務的脫節(jié)，反映了全面預算機制過程中的時滯和空白點。 企業(yè)預算管理在科學性與合理規(guī)范性方面有待改進。由于生產(chǎn)、銷售人員很少參與預算編制過程，使得預算執(zhí)行中遇到不少阻力，也影響了預算指標的科學性、規(guī)范性。零基預算、彈性預算并未得到很好