【正文】 的情況。應(yīng)當(dāng)看到，用電形勢的緊張主要呈現(xiàn)出季節(jié)性、區(qū)域性、時段性、周期性的特點(diǎn)，并且在今后的幾年內(nèi)這些特點(diǎn)還將存在。 但同時，還應(yīng)清醒地認(rèn)識到，形成這些特點(diǎn)或者說電力供需偏緊的因素，也很復(fù)雜， 8 從電源點(diǎn)建設(shè)來看，前幾年開工不足，發(fā)電總體能力受限。然而自“電改”以來，各大集團(tuán)、地方企業(yè)集團(tuán)都在千方百計地“上項(xiàng)目”，電源點(diǎn)建設(shè)出現(xiàn)了“跑馬圈地”的局面，西南水電、東部核電、中部的煤電一體化，五大發(fā)電集團(tuán)公司的競爭進(jìn)入“戰(zhàn)國”時期；從發(fā)展趨勢來看，新建電廠設(shè)備技術(shù)先進(jìn)、人員少、負(fù)擔(dān)輕，將會按照獨(dú)立發(fā)電公司自主經(jīng)營、規(guī)范運(yùn)作。毋庸諱言，對發(fā)電企業(yè)而言，目前是喜憂參半，未來的發(fā)電市場競爭會越來越激烈，由傳統(tǒng)電廠新改制的獨(dú)立發(fā)電公司更是危機(jī)四伏。從電源結(jié)構(gòu)上看，火力發(fā)電仍將在很長時期擔(dān)當(dāng)主力。長期以來，火電處于主導(dǎo)地位，一次能源消耗以煤炭為主，裝機(jī)容量和發(fā)電量分別占 75%， 80%以上，而且大都是以燃煤為主的常規(guī)火電機(jī)組。因此本文獨(dú)立發(fā)電公司安裝的機(jī)組主要指火力發(fā)電機(jī)組，所稱獨(dú)立發(fā)電公司即指原“國電系”經(jīng)“電改”后新成立的自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的電力市場主體。文中的宏達(dá)公司即為某省一家大型火力發(fā)電企業(yè)，建 廠 20 年來一直隸屬于本省電力局（公司）， 2022 年元月正式成為某發(fā)電集團(tuán)公司旗下的全資獨(dú)立發(fā)電公司，獨(dú)立運(yùn)作。不論是發(fā)電機(jī)組的技術(shù)性、人員及經(jīng)營情況，還是管理模式、體制的變化，該公司都具有“電改”后獨(dú)立發(fā)電公司的典型性。 就宏達(dá)公司（原發(fā)電廠）的預(yù)算管理而言，一言以蔽之，就是長期計劃與行政管理模式下預(yù)算管理的嚴(yán)重缺位，即存在以網(wǎng)省電力局（公司）財務(wù)管理為核心的預(yù)算管理模式的自身缺陷，在省級公司的大預(yù)算體系下（發(fā)電、供電、輸配電、電力建設(shè)、電力科研），發(fā)電企業(yè)僅僅是一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，預(yù)算存在先天不足。大量的“國 電系”電廠，只是作為省電力公司（局）統(tǒng)一核算體下的一個發(fā)電生產(chǎn)車間，并不是真正意義上的市場主體，只負(fù)責(zé)生產(chǎn)成本，利潤指標(biāo)、電量指標(biāo)雖然也作為考核的依據(jù)之一，但電價、電量指標(biāo)基本上是計劃性的，行政性管理十分突出。 電改后，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部管理無不發(fā)生了深刻變化，降低社會電價呼聲越來越高，原材料供應(yīng)變數(shù)加大，尤其是“煤電大戰(zhàn)”在全國多次發(fā)生，即使在宏達(dá)公司所在的“能源城”也出現(xiàn)過數(shù)起；電力市場監(jiān)管將逐步規(guī)范嚴(yán)格，公平、公開、公正的網(wǎng)上競爭將日益加??；國家環(huán)保政策規(guī)制日趨嚴(yán)厲，新的排污收費(fèi)條例加大 了征收力度；廠網(wǎng)分開后，對安全技術(shù)、自動化控制等都提出了很高的要求等等。怎樣順應(yīng)改革潮 9 流、迎接經(jīng)營挑戰(zhàn)、抓住發(fā)展機(jī)遇，已成為公司管理高層以及集團(tuán)公司所要急需解決的重大課題。明確 戰(zhàn)略定位，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理， 革除原行政命令式的粗放型的計劃管理弊端與習(xí)慣，應(yīng)對經(jīng)營環(huán)境的深刻變化，構(gòu)建一套新型的預(yù)算管理體系，對公司的降本增效、培育核心競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義和歷史意義。 總之，建立一整套獨(dú)立發(fā)電公司預(yù)算管理體系，可為公司經(jīng)營層、管理職能部門實(shí)務(wù)人員提供重要參考；也可為集團(tuán)公司戰(zhàn)略管理以及預(yù)算管 理模式的探索提供有益的實(shí)證資料或參考。 本文研究中，主要運(yùn)用了理論抽象法、調(diào)查研究法、實(shí)證分析法。即運(yùn)用抽象的方法，對國內(nèi)預(yù)算管理前沿理論、我國大型企業(yè)的預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)及有關(guān)資料分析進(jìn)行梳理、整合，吸收其有益的研究成果；對宏達(dá)公司進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)研，搜集預(yù)算管理相關(guān)資料，掌握最新的動態(tài)信息，包括 “電改 ”后省內(nèi)一些獨(dú)立發(fā)電公司預(yù)算管理的新思路；分析了獨(dú)立發(fā)電公司預(yù)算管理“安全、經(jīng)濟(jì)、可靠”的特征，提出了以預(yù)算管理為龍頭整合資源、協(xié)同管理，把預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理有機(jī)組成部分的新理念；并以 2022 年預(yù)算管理情 況為藍(lán)本，通過對宏達(dá)公司“電改”前預(yù)算管理實(shí)際情況的分析，查找固有弊端，結(jié)合新的經(jīng)營形勢，揭示出主要問題，提出了預(yù)算管理策劃等一系列系統(tǒng)化構(gòu)建體系的基本思路，設(shè)計出一套完整的具有可操作性的預(yù)算管理體系。 10 第一章 預(yù)算管理及其在我國大型企業(yè)的應(yīng)用 第一節(jié) 預(yù)算管理基本理論綜述 一、預(yù)算與預(yù)算管理 據(jù)有關(guān)文獻(xiàn)記載，預(yù)算最早開始于 18世紀(jì)的英國。當(dāng)時主要是聯(lián)邦政府的財政預(yù)算，可以說，預(yù)算在西方已有一個世紀(jì)以上的實(shí)踐，且大多是與泰勒的科學(xué)管理聯(lián)系在一起的。20世紀(jì)初，泰勒創(chuàng)立了科學(xué)管理理論，對以后許 多學(xué)科的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。特別是標(biāo)準(zhǔn)成本會計的出現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)推行預(yù)算管理作了理論上的準(zhǔn)備，隨之也產(chǎn)生了零基預(yù)算、彈性預(yù)算等各種預(yù)算方法。例如， 1952年，美國人維恩?劉易斯發(fā)表了一篇題為《預(yù)算編制理論新解》的論文，對公共支出預(yù)算的編制提出了“非傳統(tǒng)預(yù)算編制法”，實(shí)際上是最早提出零基預(yù)算理論的人。 1921年 6月，美國國會頒布了《預(yù)算和會計法》。 1922年，麥金的《預(yù)算控制》專著問世，指出了預(yù)算的職能是調(diào)節(jié)企業(yè)各部門的活動，使它們?nèi)考{入一個正常的程序，他的貢獻(xiàn)在于把過去部分或非正式實(shí)施的預(yù)算，發(fā)展為具有科學(xué)性、系 統(tǒng)性的經(jīng)營管理工具。 正如安達(dá)信公司“全球最佳實(shí)務(wù)數(shù)據(jù)庫”中的定義：“預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的策略目標(biāo)。企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控策略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，有助于控制開支，并預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量和利潤”。 按期限劃分，可分為長期、短期預(yù)算。長期預(yù)算主要指在一年以上的預(yù)算，多指企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算、長期投資預(yù)算。短期預(yù)算主要指業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。 按預(yù)算內(nèi)容，可分為財務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、專題預(yù)算。 按預(yù)算的編制方法，可分為零基預(yù)算、滾動預(yù)算、固定預(yù)算 、彈性預(yù)算。零基預(yù)算 是比較重要的概念和方法，其本質(zhì)在于，一方面是 決策與職能部門一致性。也即一個職能部門分為幾個決策單位一個決策單位就是一個建設(shè)項(xiàng)目；另一方面就是一攬子決策，即對決策單位活動進(jìn)行分析、描述的文件， 主要包括：指標(biāo)、具體活動、成本效益、業(yè)績計量、重要性等。滾動預(yù)算又稱永續(xù)預(yù)算，主要特點(diǎn)是預(yù)算期連續(xù)不斷，并根據(jù)新的情況調(diào)整和 11 修訂以后的預(yù)算。固定預(yù)算是指不考慮未來業(yè)務(wù)量的變化，而是根據(jù)預(yù)計的業(yè)務(wù)所編制的預(yù)算。彈性預(yù)算則是依據(jù)未來業(yè)務(wù)量可作相應(yīng)調(diào)整，按實(shí)際業(yè)務(wù)量所編制的預(yù)算。 另外，還有側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營所需的作業(yè)成 本或成本動因的作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，致力于持續(xù)改進(jìn)并實(shí)施改進(jìn)計劃的持續(xù)改進(jìn)預(yù)算等等。 近年來，美國一些公司，提出了 柔性 預(yù)算理念，即在彈性預(yù)算與滾動預(yù)算的基礎(chǔ)上，注重 管理的科學(xué)性與藝術(shù)性的統(tǒng)一 ， 科學(xué)性借以提高管理效率，藝術(shù)性借以提高準(zhǔn)確性、管理適應(yīng)能力 。柔性預(yù)算管理，似乎是回到了拍腦袋決策的方式。其實(shí)不然，事物的發(fā)展規(guī)律是波浪式前進(jìn)、螺旋式上升的 ， 管理方法也不例外。從經(jīng)驗(yàn)式?jīng)Q策到預(yù)算式?jīng)Q策，再到柔性預(yù)算決策是一個螺旋式上升的過程 。 所謂 預(yù)算管理 ，即 預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核過程的總稱，這個過程反映了預(yù)算的程序性 和系統(tǒng)性 。 預(yù)算管理是企業(yè)利用價值和價值形式，在科學(xué)的市場預(yù)測基礎(chǔ)上，對企業(yè)未來的內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的規(guī)劃、控制與協(xié)調(diào)。 預(yù)算管理體系在分配資源的基礎(chǔ)上，通過監(jiān)控公司及各部門的實(shí)施（財務(wù)指標(biāo)及非財務(wù)指標(biāo)部分），可以衡量其經(jīng)營績效，以確保最終實(shí)現(xiàn)公司的策略目標(biāo)。預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營計劃以及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的一種數(shù)量表現(xiàn)，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)未來某特定目標(biāo)，以貨幣或現(xiàn)金流量的形式對所擁有的有限資源進(jìn)行合理安排。 一定意義上說，預(yù)算是一種人的行為的集中體現(xiàn)，所以，預(yù)算管理也就集中表現(xiàn)為對人的行為的管理。美國管理大師卡普蘭教授等許多 西方學(xué)者，把預(yù)算中的人的行為與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)聯(lián)系起來，并把這種關(guān)系分解為兩種類型，即集權(quán)管理模式和分權(quán)管理模式。 二、 基于組織行為理論的預(yù)算管理模式 古典的組織行為觀與強(qiáng)加性預(yù)算管理模式 傳統(tǒng)預(yù)算管理的理論基礎(chǔ)是關(guān)于企業(yè)組織行為的古典經(jīng)濟(jì)理論，主要是泰羅的“科學(xué)管理”學(xué)說。古典經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為：企業(yè)的目標(biāo)是利潤最大化；人是經(jīng)濟(jì)人，其行為主要受經(jīng)濟(jì)力量的驅(qū)使；管理者（主要是高層管理者）的職責(zé)是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化，為此，他必須嚴(yán)格控制下級的行為，抑制其浪費(fèi)和低效的傾向。 古典的組織行為理論是強(qiáng)加性預(yù)算的實(shí) 踐基礎(chǔ)。強(qiáng)加性預(yù)算采用自上而下的方法編制。 12 高層管理者依據(jù)企業(yè)的總體規(guī)劃，確定總預(yù)算體系和預(yù)算指標(biāo)，從上而下逐級下達(dá)，落實(shí)到各級管理部門和各個員工。預(yù)算指標(biāo)指令性強(qiáng)，主要體現(xiàn)了高層管理者對企業(yè)過去運(yùn)作的評價和對未來的預(yù)期。預(yù)算的執(zhí)行也是剛性的和強(qiáng)制性的。 其優(yōu)點(diǎn)和局限性表現(xiàn)在 : （ 1）參與預(yù)算編制的人數(shù)少，時間短，決策迅速。 （ 2）它站在企業(yè)整體的角度考慮問題，著眼于全局利益。 （ 3）有利于貫徹高層管理者的意圖。 （ 4）集權(quán)管理的優(yōu)勢能得以充分發(fā)揮。如果強(qiáng)加性預(yù)算依據(jù)的行為假設(shè)完 全符合實(shí)際，則這樣的預(yù)算是有效率的，會取得成功，但事實(shí)并非如此，在許多特殊情況下并不符合其行為假設(shè)。由此引致了預(yù)算控制過程中一系列的功能失常行為，并大大削弱了預(yù)算控制的有效性。 現(xiàn)代的組織行為觀和參與性預(yù)算管理模式 現(xiàn)代預(yù)算管理以多種理論和假設(shè)為前提，主要是激勵理論和領(lǐng)導(dǎo)方式理論，包括：企業(yè)是多個人的聯(lián)合體；企業(yè)目標(biāo)也在不斷的變化，目標(biāo)也是多元的，可以表現(xiàn)為謀求利潤最大化、爭取較高的投資回報率、保持一定的市場份額并逐步擴(kuò)大市場占有率、提高顧客的滿意度、獲取良好的商譽(yù)等多方面；個人的目標(biāo)和需要也是 多元的；人是社會人，人的行為是由動機(jī)決定的，除了經(jīng)濟(jì)需要，人還有心理的、精神的、社會的以及其他方面的需要；個人和部門利潤的最大化并不意味著整個企業(yè)的利潤最大化。企業(yè)追求的通常是令人滿意的結(jié)果而不是最優(yōu)結(jié)果；管理者的職能是決策，并通過各種預(yù)測、控制和激勵手段影響決策執(zhí)行者的行為；管理者有責(zé)任創(chuàng)造一個民主和諧的環(huán)境，使屬下對企業(yè)產(chǎn)生歸屬感和認(rèn)同感，當(dāng)所有人都努力工作實(shí)現(xiàn)了企業(yè)目標(biāo)時，也達(dá)到了個人的目標(biāo)。自我利益的實(shí)現(xiàn)仍然是最直接的誘因，管理者有必要在個人貢獻(xiàn)與誘因激勵之間找到一個恰當(dāng)?shù)钠胶恻c(diǎn)。 以現(xiàn)代組織 行為理論為指導(dǎo)，企業(yè)提倡和實(shí)行分權(quán)式的民主參與管理，這是參與性預(yù)算的實(shí)踐基礎(chǔ)。其主要特點(diǎn)表現(xiàn)在： （ l）所有層次的管理人員和關(guān)鍵崗位的雇員都要參與預(yù)算的編制。預(yù)算編制采用自下而上和自上而下相結(jié)合的方法； 13 （ 2）基層和中層管理者負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行的檢查分析，將信息上報給高層管理者，同時傳遞給相關(guān)部門和員工。根據(jù)例外管理原則，對于難以糾正的較大偏差或有規(guī)律的偏差，企業(yè)應(yīng)重新審查預(yù)算的可行性，并考慮對預(yù)算做必要的調(diào)整。預(yù)算調(diào)整的權(quán)力在于高層管理者； （ 3）分預(yù)算執(zhí)行情況的評價和考核，主要依靠預(yù)算執(zhí)行者自行 完成。業(yè)績評價的尺度是預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，物質(zhì)獎勵仍然是一個主要激勵手段； 參與性預(yù)算具有以下優(yōu)點(diǎn)： 第一，提高了預(yù)算指標(biāo)的可靠性。預(yù)算的成功與否依賴于預(yù)算的準(zhǔn)確性。以高層管理者為主體制定的預(yù)算指標(biāo)難免主觀性太強(qiáng)和脫離實(shí)際。上下級對預(yù)算指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)有不同的看法，一項(xiàng)上級認(rèn)為富有挑戰(zhàn)性的指標(biāo)，而在下級看來可能不切實(shí)際，難于達(dá)到，因此失去信心，放棄努力；預(yù)算指標(biāo)太低，輕易地能實(shí)現(xiàn)，又起不到激勵作用。 參與性預(yù)算充分考慮到預(yù)算執(zhí)行者的意見。由于預(yù)算執(zhí)行者直接參與企業(yè)活動，更了解本部門的現(xiàn)實(shí)、需要、發(fā)展的潛力以 及未來的變化，以他們的估計制定的預(yù)算指標(biāo)更接近實(shí)際和可資信賴，對實(shí)際工作的指導(dǎo)意義更大。 第二，改變了預(yù)算執(zhí)行者對預(yù)算的認(rèn)識。對于預(yù)算執(zhí)行者來說，親自參與制訂本部門預(yù)算可以得到精神上的滿足，增強(qiáng)其作為企業(yè)一員的責(zé)任感，有助于在企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)公開、民主和信任的氣氛，增強(qiáng)企業(yè)的親和力。另一方面，預(yù)算執(zhí)行者能深刻理解和自覺接受他們親自制定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，從而把預(yù)算的執(zhí)行，看作是自己義不容辭的責(zé)任，而不會視之為上級強(qiáng)加的任務(wù)。由于預(yù)算指標(biāo)以預(yù)算執(zhí)行者提供的信息為基礎(chǔ)，其客觀性、可控制性和可實(shí)現(xiàn)性已為執(zhí)行者所認(rèn)可，如 果人們不能實(shí)現(xiàn)預(yù)算，也會先從自身找原因。 第三，促進(jìn)了企業(yè)預(yù)算目標(biāo)與個人目標(biāo)的融合。參與本身是一個聯(lián)合決策過程，聯(lián)合決策可使企業(yè)目標(biāo)整體化。預(yù)算執(zhí)行者在參與預(yù)算編制過程中，會融入個人的目標(biāo)和預(yù)期，使個人目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)及企業(yè)目標(biāo)達(dá)到一致。預(yù)算執(zhí)行者參與預(yù)算編制的過程，就是將企業(yè)目標(biāo)融合于個人目標(biāo)的過程。這樣，目標(biāo)整體化會產(chǎn)生內(nèi)在的激勵作用，將大大提高員工的工作效率。 第四，參與性預(yù)算會促進(jìn)部門間的協(xié)調(diào)與溝通，幫助各部門為企業(yè)的共同目標(biāo)而協(xié)力 14 合作，增強(qiáng)其行動和決策與企業(yè)目標(biāo)的和諧性，促進(jìn)企業(yè)資源的合 理配置和有效利用。 但由于參與的人數(shù)多，預(yù)算編制的程序復(fù)雜，時間長，會提高預(yù)算成本。預(yù)算執(zhí)行者為了完成預(yù)算目標(biāo)，得到好的業(yè)績評價，可能會夸大或縮減預(yù)算數(shù)，這就產(chǎn)生了預(yù)算松馳的問題 ,主要發(fā)生在預(yù)算編制過程中，表現(xiàn)為預(yù)算執(zhí)行者低估收人、高估成本、低估產(chǎn)銷量甚至銷售價格、夸大完成預(yù)算的困難、低估利潤等；或?yàn)榱藸幦⌒碌耐顿Y項(xiàng)目，在項(xiàng)目申報時壓低支出預(yù)算，當(dāng)項(xiàng)目被批準(zhǔn)后，又不斷擴(kuò)大投資規(guī)?；蛏訋渌?xiàng)目。 預(yù)算松馳是一種動機(jī)和行為的結(jié)果，上下結(jié)合的組織程序給下級管理者提供了創(chuàng)造松馳預(yù)算的機(jī)會，但也并非如此簡單。 自 60 年代起，美國許多會計學(xué)者就此做了大量的理論分析和實(shí)證研究，大部分人認(rèn)為參與與預(yù)算松馳是正相關(guān)的，但也有人持相反看法，因?yàn)閰⑴c使管理者能夠充分交流信息，保持聯(lián)系，下級壓力減輕，沒有必要再去刻意建立松馳性的預(yù)算。 關(guān)于預(yù)算松馳的原因，主要是：目標(biāo)