企業(yè)稅務管理第10章：企業(yè)稅務會計管理(編輯修改稿)
2025-02-07 06:32 本頁面
【文章內容簡介】 虧損”。 ? 5 應納稅額 ? 它是計稅依據(jù)與其適用稅率或（和）單位稅額之乘積。 ? 應納稅額是稅務會計特有的一個會計要素，其他會計沒有這個要素。影響應納稅額的因素有計稅依據(jù)、稅率、單位稅額和減免稅規(guī)定。 ? 稅務會計要素有兩個基本的會計等式： 計稅依據(jù) 適用稅率（或單位稅額）＝應納稅額 應稅收入－扣除費用＝應稅所得 ? 前者適用于所有稅種，后者僅適用于所得稅，兩式體現(xiàn)了稅務會計要素之間的關系。 企業(yè) 稅務會計的任務和作用 ? 1 稅務會計任務 ? ①反映和監(jiān)督企業(yè)對國家稅收法令、制度的貫徹執(zhí)行情況，認真履行納稅義務，正確處理企業(yè)與國家的稅收征納關系。 ? ②按照國家現(xiàn)行稅法所規(guī)定的稅種、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅目、稅率等，正確計算企業(yè)在納稅期內的各種應繳稅款，并進行正確的會計處理。 ? ③依據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，及時、足額地繳納各種稅金，并進行相應的會計處理。 ? ④正確編制、及時報送會計報表和納稅申報表，認真執(zhí)行稅務機關的審查監(jiān)管意見。 ? ⑤正確進行企業(yè)稅務活動的分析，不斷提高企業(yè)稅務管理水平。 ? ⑥充分利用現(xiàn)行稅法和有關法規(guī)、制度賦予企業(yè)的權力，從企業(yè)的組建形式、生產經(jīng)營范圍，到會計政策的選擇，以及投資、籌資方式等，對各個稅種進行節(jié)稅籌劃，選擇稅負相對較輕的納稅方案，盡可能降低企業(yè)的稅收負擔。 2 稅務會計的作用 ? ① 記錄、反映、歸集和報告稅務信息。 ? ② 監(jiān)督和實施稅收法規(guī)政策執(zhí)行的自律管理。 ? ③ 降低稅負、維護權益的參謀作用。 企業(yè)稅務 會計遵循的基本原則 ? 1 修正的應計制原則 ? 稅務理論中有一項重要的原則就是“現(xiàn)金流動原則”，該原則強調確保納稅人有能力支付應納稅款。 ? 換句話說，稅收應依據(jù)“收付實現(xiàn)制”來核算，對那些尚未收到但應歸其所有的收入、不能確知的估計或推定收入、尚未支付的估計或推定成本等不能作為計稅的依據(jù)。 ? 稅務會計采用修正的應計制，這是因為：如果納稅人的財務會計方法致使收益立即得到確認，而費用永遠得不到確認，稅務當局可能會因征稅目的允許采用這種會計方法；如果納稅人的財務會計方法致使收益永遠得不到確認而費用立即得到確認，稅務當局可能會因所得征稅目的不允許采用這種會計方法。 ? 目前世界上大多數(shù)國家采用修正的應計制原則。 2 區(qū)分營業(yè)受益與資本收益原則 ? 營業(yè)收益是指企業(yè)通過其經(jīng)常性的經(jīng)營活動而獲得的收入，通常表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或其他資產的增加或負債的減少，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入兩個部分，其稅額的課證標準一般按正常稅率計征。 ? 資本收益是指在出售或交換資本資產時所得的利益（如投資收益、出售或交換有價證券的收益等），資本資產一般包括納稅人的固定資產、股權、知識產權、有價證券等。資本收益的課稅標準具有許多不同于營業(yè)收益的特殊規(guī)定，我國在這方面有待與國際稅收慣例接軌。 ? 營業(yè)收益與資本收益的特性不同，因而其稅率和征收辦法也就不同。兩者不能混同。 3 配比原則 ? 配比原則主要是應用于所得稅會計，亦即所得稅費用與導致納稅義務的稅前會計收益相配比（在同期間確認）。 ? 配比原則有兩個特征：時間一致性和因果性，即所得稅的跨期攤配方法要符合收入與費用的配比原則。 4 確定性原則 ? 確定性原則是指在所得稅會計處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費用的實際實現(xiàn)上應具有確定性的特點，比如，凡稅前扣除的費用，其金額必須是確定的。 ? 帶估計性的減值準備等，稅務會計不予確認。 5 稅款支付能力原則 ? 稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應以合理的標準確定計稅基數(shù)，有同等計稅基數(shù)的納稅人應負擔同一稅種的同等稅款。因此，納稅能力體現(xiàn)的是合理負稅原則。 ? 在考慮納稅能力的同時，更應考慮稅款的支付能力。稅務會計在確認、計量、記錄收入、收益、成本、費用時，應選擇保證稅款支付能力的會計方法。 企業(yè)稅務 會計管理實務 ? 規(guī)范會計核算，防范稅務風險 ? 收入確認要規(guī)范，納稅調整需及時 ? 財產損失及壞賬處理的規(guī)范與鑒證 ? 稅務稽查后財務調整需及時跟進 ? 股權 投資的稅務處理 ? 稅務會計最核心的問題就在于如何處理財務核算與稅務計稅原則和依據(jù)上的差異，以及由此帶來的納稅調整。 ? 在具體事務中，必須始終把握一個基本點：財務核算追求的是“合理反映”，而稅務講究的是“合法有據(jù)”。兩者在多數(shù)情況下是趨同的，但許多情況下又會出現(xiàn)處理方式的不同。為此，納稅調整是稅務會計的重點和難點。
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