【文章內容簡介】 5%有表決權的股份，對乙公司不具有控制，共同控制或重大影響，該項股權系 2022 年 11 月取得，擬短期內出售以賺取差價，至 2022年 12 月 31 日該 持有意圖尚未改變，乙公司股票在活躍市場中存在報價，公允價值能夠可靠計量。 ③藍天公司擁有丙公司 100%有表決權的股份，對丙公司的財務和經營政策擁有控制權，該項股權于 2022年 5 月取得時準備長期持有，至 2022年 12 月 31日該持有意圖尚未改變，丙公司股票在活躍市場中不存在報價、公允價值不能可靠計量。 ④藍天公司擁有丁公司 20%有表決權的股份，對丁公司的財務和經營政策有重大影響，該項股權于 2022年 4 月取得時準備長期持有，至 2022年 12 月 31日該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍市場中存在報價、公允價 值能夠可靠計量。 ⑤藍天公司擁有戊公司 90%有表決權的股份，該項股權系 2022年 6月取得，并準備長期持有，戊公司已于 2022年 10月 20日被人民法院直接宣告破產清算，至 2022 年 12 月 31日尚未清算完畢，戊公司股票在活躍市場中不存在報價，公允價值不能可靠計量。 （ 2）藍天公司與各被投資單位 2022年發(fā)生的相關業(yè)務 ① 2022年 9 月 1 日，藍天公司自甲公司購入 A商品一批作為存貨核算，增值稅專用發(fā)票上注明價款為 500萬元，增值稅稅額為 85萬元，至 2022年 12月 31日，藍天公司尚未支付上述款項， A商品 尚未對外銷售，未出現減值跡象。 甲公司生產該批產品的實際成本為 400萬元（未計提存貨跌價準備）。 2022 年 12月 31日，甲公司對該筆應收款項計提了 8萬元的壞賬準備。 ② 2022年 8 月 30 日，藍天公司向乙公司銷售其生產的設備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款為 3 000萬元，增值稅稅額為 510萬元，款項已存銀行，該設備的實際成本為 2 700萬元，未計提存貨跌價準備。 乙公司將該設備確認為管理用固定資產，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為 10 年，預計凈殘值為零。 ③ 2022年 12 月 31日，藍天公司以 銀行存款 1 800萬元購入丙公司一棟房屋作為固定資產核算，該房屋在丙公司的賬面原價為 2 000萬元，累計折舊為 540萬元，未計提固定資產減值準備。 ④ 2022年 12 月 31日，藍天公司按面值向丁公司定向發(fā)行公司債券 1 000 萬元（假定未發(fā)生交易費用），款項已存銀行。該債券期限為 5年，票面年利率與實際年利率均為 4%，自次年起每年 12 月 31 日付息。 丁公司將購入的上述債券劃分為持有至到期投資。 （ 3）其他相關資料 ①上述各公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。 ②藍天公司取得各被投 資單位股權投資時，各被投資單位各項可辯認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。 ③各公司的個別財務報表編制正確，藍天公司已在工作底稿中匯總得出本公司和各子公司財務報表項目的合計金額。 ④假定不考慮所得稅及其他相關因素。 要求： （ 1）逐一確定藍天公司對各被投資單位的股權投資進行初始確認時的分類、后續(xù)計量采用的方法，并判斷說明能否將各被投資單位納入藍天公司 2022年度合并財務報表的合并范圍。 （ 2）分析計算相關業(yè)務對藍天公司 2022年度合并工作底稿中有關項目合計金額的抵銷額。 （答案 中的金額單位用萬元表示） 參考答案及解析 一、單項選擇題 1.【答案】 C 【解析】非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產，該類資產在將來為企業(yè)帶來的經濟利益不固定或不可確定，包括存貨（如原材料、庫存商品等）、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、無形資產等。股票投資為企業(yè)帶來的經濟利益不固定或不可確定，選項 C屬于非貨幣性資產。 2.【答案】 D 【解析】轉換日甲公司應按轉換前投資性房地產原價 4000萬元作為轉換后“固定資產”科目的借方金額。 3.【答案】 A 【解析】企業(yè) 取得的土地使用權，應區(qū)分以下情況處理：（ 1）通常應當按照所支付的價款及相關稅費確認為無形資產；（ 2）但屬于投資性房地產的土地使用權，應當按照投資性房地產進行會計處理；（ 3）房地產開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權應作為企業(yè)的存貨核算。因此選項 A 正確。 4.【答案】 B 【解析】 2022年 12月 31日 W產品的成本 = 100=180（萬元）， W產品的可變現凈值 =2 10010=190（萬元）。 W產品的可變現凈值高于成本，根據存貨期末按成本與可變現凈值孰低計量的原則， W產品在資產負債表中列示的金額應 為 180萬元，選項 B正確。 5.【答案】 D 【解析】雖然換出資產的公允價值無法合理確定，但該交易具有商業(yè)實質，所以甲公司換出資產的公允價值以換入資產的公允價值為基礎確定，即甲公司換出資產的公允價值=725=67（萬元），賬面價值 =6698=49（萬元），該項交換對甲公司當期損益的影響金額=6749=18（萬元）。 6.【答案】 A 【解析】該股票投資取得時成本 =2005=195（萬元），應確認投資收益為 1萬元，期末應確認公允價值變動損益 =210195=15（萬元），該股票投資對甲 公司 2022年營業(yè)利潤的影響金額 =151=14（萬元），選項 A正確。 7.【答案】 D 【解析】本題會計分錄如下： 借：可供出售金融資產 —— 成本 200 應收利息 4 貸：銀行存款 196 可供出售金融資產 —— 利息調整 8 從上述分錄可知，“可供出售金融資產 —— 利息調整”科目應為貸方 8萬元，選項 D正確。 8.【答案】 A 【解析】 2022年 12 月 31日該持有至到期 投資的攤余成本（即賬面價值） =1 100+1 100 %1 000 10%=1 （萬元）選項 A正確。 【提示】持有至到期投資期末應按攤余成本計量，而不是按公允價值計量。 9.【答案】 B 【解析】 2022年 12月 31日高管人員行權時會計分錄如下： 借：銀行存款 600（ 50 2 6） 資本公積 —— 其他資本公積 1200（ 50 2 12） 貸：庫存股 1500（ 100 15） 資本公積 —— 股本溢價 300（ 600+12001500） 從以上分錄可知， 2022年 12 月 31 日，甲公司因高管人員行權應確認的股本溢價為 300萬元。 10.【答案】 C 【解析】債務重組日甲公司應確認的損失 =（ 12012） 90=18（萬元）。 11.【答案】 D 【解析】債務重組中當債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件時，應當將該或有應付金額確認為預計負債。該或有應付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。因此，選項 D正確。 12.【答案】 C 【解析】預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量，當所 需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值，即上下限金額的平均數確定。本題中預計負債應確認的金額 =（ 20+50）/2=35（萬元），選項 C正確。 13.【答案】 B 【解析】本題相關會計分錄如下： 借：所得稅費用 140 遞延所得稅資產 10 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 150 借：其他綜合收益 20 貸：遞延所 得稅負債 20 從以上分錄可知，該公司 2022年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為 140萬元。 【提示】可供出售金融資產公允價值變動確認的遞延所得稅對應的是其他綜合收益，而