【文章內(nèi)容簡介】 5%有表決權(quán)的股份，對乙公司不具有控制，共同控制或重大影響，該項股權(quán)系 2022 年 11 月取得，擬短期內(nèi)出售以賺取差價，至 2022年 12 月 31 日該 持有意圖尚未改變，乙公司股票在活躍市場中存在報價，公允價值能夠可靠計量。 ③藍天公司擁有丙公司 100%有表決權(quán)的股份，對丙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項股權(quán)于 2022年 5 月取得時準備長期持有，至 2022年 12 月 31日該持有意圖尚未改變，丙公司股票在活躍市場中不存在報價、公允價值不能可靠計量。 ④藍天公司擁有丁公司 20%有表決權(quán)的股份，對丁公司的財務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響，該項股權(quán)于 2022年 4 月取得時準備長期持有，至 2022年 12 月 31日該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍市場中存在報價、公允價 值能夠可靠計量。 ⑤藍天公司擁有戊公司 90%有表決權(quán)的股份，該項股權(quán)系 2022年 6月取得，并準備長期持有，戊公司已于 2022年 10月 20日被人民法院直接宣告破產(chǎn)清算，至 2022 年 12 月 31日尚未清算完畢，戊公司股票在活躍市場中不存在報價，公允價值不能可靠計量。 （ 2）藍天公司與各被投資單位 2022年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù) ① 2022年 9 月 1 日，藍天公司自甲公司購入 A商品一批作為存貨核算，增值稅專用發(fā)票上注明價款為 500萬元，增值稅稅額為 85萬元，至 2022年 12月 31日，藍天公司尚未支付上述款項， A商品 尚未對外銷售，未出現(xiàn)減值跡象。 甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為 400萬元（未計提存貨跌價準備）。 2022 年 12月 31日，甲公司對該筆應(yīng)收款項計提了 8萬元的壞賬準備。 ② 2022年 8 月 30 日，藍天公司向乙公司銷售其生產(chǎn)的設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款為 3 000萬元，增值稅稅額為 510萬元，款項已存銀行，該設(shè)備的實際成本為 2 700萬元，未計提存貨跌價準備。 乙公司將該設(shè)備確認為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為 10 年，預(yù)計凈殘值為零。 ③ 2022年 12 月 31日，藍天公司以 銀行存款 1 800萬元購入丙公司一棟房屋作為固定資產(chǎn)核算，該房屋在丙公司的賬面原價為 2 000萬元，累計折舊為 540萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備。 ④ 2022年 12 月 31日，藍天公司按面值向丁公司定向發(fā)行公司債券 1 000 萬元（假定未發(fā)生交易費用），款項已存銀行。該債券期限為 5年，票面年利率與實際年利率均為 4%，自次年起每年 12 月 31 日付息。 丁公司將購入的上述債券劃分為持有至到期投資。 （ 3）其他相關(guān)資料 ①上述各公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。 ②藍天公司取得各被投 資單位股權(quán)投資時，各被投資單位各項可辯認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。 ③各公司的個別財務(wù)報表編制正確，藍天公司已在工作底稿中匯總得出本公司和各子公司財務(wù)報表項目的合計金額。 ④假定不考慮所得稅及其他相關(guān)因素。 要求： （ 1）逐一確定藍天公司對各被投資單位的股權(quán)投資進行初始確認時的分類、后續(xù)計量采用的方法，并判斷說明能否將各被投資單位納入藍天公司 2022年度合并財務(wù)報表的合并范圍。 （ 2）分析計算相關(guān)業(yè)務(wù)對藍天公司 2022年度合并工作底稿中有關(guān)項目合計金額的抵銷額。 （答案 中的金額單位用萬元表示） 參考答案及解析 一、單項選擇題 1.【答案】 C 【解析】非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不固定或不可確定，包括存貨（如原材料、庫存商品等）、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。股票投資為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不固定或不可確定，選項 C屬于非貨幣性資產(chǎn)。 2.【答案】 D 【解析】轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)按轉(zhuǎn)換前投資性房地產(chǎn)原價 4000萬元作為轉(zhuǎn)換后“固定資產(chǎn)”科目的借方金額。 3.【答案】 A 【解析】企業(yè) 取得的土地使用權(quán)，應(yīng)區(qū)分以下情況處理：（ 1）通常應(yīng)當(dāng)按照所支付的價款及相關(guān)稅費確認為無形資產(chǎn)；（ 2）但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)進行會計處理；（ 3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算。因此選項 A 正確。 4.【答案】 B 【解析】 2022年 12月 31日 W產(chǎn)品的成本 = 100=180（萬元）， W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =2 10010=190（萬元）。 W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，根據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的原則， W產(chǎn)品在資產(chǎn)負債表中列示的金額應(yīng) 為 180萬元，選項 B正確。 5.【答案】 D 【解析】雖然換出資產(chǎn)的公允價值無法合理確定，但該交易具有商業(yè)實質(zhì)，所以甲公司換出資產(chǎn)的公允價值以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定，即甲公司換出資產(chǎn)的公允價值=725=67（萬元），賬面價值 =6698=49（萬元），該項交換對甲公司當(dāng)期損益的影響金額=6749=18（萬元）。 6.【答案】 A 【解析】該股票投資取得時成本 =2005=195（萬元），應(yīng)確認投資收益為 1萬元，期末應(yīng)確認公允價值變動損益 =210195=15（萬元），該股票投資對甲 公司 2022年營業(yè)利潤的影響金額 =151=14（萬元），選項 A正確。 7.【答案】 D 【解析】本題會計分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 200 應(yīng)收利息 4 貸：銀行存款 196 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 8 從上述分錄可知，“可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整”科目應(yīng)為貸方 8萬元，選項 D正確。 8.【答案】 A 【解析】 2022年 12 月 31日該持有至到期 投資的攤余成本（即賬面價值） =1 100+1 100 %1 000 10%=1 （萬元）選項 A正確。 【提示】持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計量，而不是按公允價值計量。 9.【答案】 B 【解析】 2022年 12月 31日高管人員行權(quán)時會計分錄如下： 借：銀行存款 600（ 50 2 6） 資本公積 —— 其他資本公積 1200（ 50 2 12） 貸：庫存股 1500（ 100 15） 資本公積 —— 股本溢價 300（ 600+12001500） 從以上分錄可知， 2022年 12 月 31 日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認的股本溢價為 300萬元。 10.【答案】 C 【解析】債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認的損失 =（ 12012） 90=18（萬元）。 11.【答案】 D 【解析】債務(wù)重組中當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。該或有應(yīng)付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。因此，選項 D正確。 12.【答案】 C 【解析】預(yù)計負債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，當(dāng)所 需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。本題中預(yù)計負債應(yīng)確認的金額 =（ 20+50）/2=35（萬元），選項 C正確。 13.【答案】 B 【解析】本題相關(guān)會計分錄如下： 借：所得稅費用 140 遞延所得稅資產(chǎn) 10 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 150 借：其他綜合收益 20 貸：遞延所 得稅負債 20 從以上分錄可知，該公司 2022年度利潤表“所得稅費用”項目應(yīng)列示的金額為 140萬元。 【提示】可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動確認的遞延所得稅對應(yīng)的是其他綜合收益，而