【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 整 ‖科目核算 被投資單位盈利時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —公司（損益調(diào)整） 2020年初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 第 7頁(yè) 貸：投資收益 被投資單位虧損時(shí)： 借：投資收 益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —公司（損益調(diào)整） 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —公司（損益調(diào)整） 被投資單位除凈損益以外的引起其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 貸：資本公積 —其他資本公積 （ 4）如果對(duì)外部分出售股權(quán)時(shí)，其各明細(xì)帳應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)還應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入 ―資本公積 — 其他資本公積 ‖項(xiàng)目的金額 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回 五、權(quán)益法舉例： 例： 2020年 1月 1日， A公司對(duì) B公司投資，持股比例 40%，具有重大影響 ，A公司采用權(quán)益法核算，以銀行存款 1000萬(wàn)元支付投資價(jià)款。投資日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，為 3000萬(wàn)元。單位：萬(wàn)元 A公司應(yīng)享有的公允價(jià)值份額 = 3000萬(wàn) 40% = 1200萬(wàn)＞初始投資成本 1000萬(wàn) （ 1） . 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —成本 1200 貸：銀行存款 1000 營(yíng)業(yè)外收入 200 （ 2） 2020年末， B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 500萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —損益調(diào)整 200 （ 500萬(wàn) 40%） 貸：投資收益 200 （ 3） 2020年末， B公司因可供出售金融資產(chǎn)變動(dòng)增加資本公積 100萬(wàn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —其他權(quán)益變動(dòng) 40 （ 100萬(wàn) 40%） 貸：資本公積 —其他資本公積 40 （ 4） ， B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 200萬(wàn) 借：應(yīng)收股利 80 （ 200萬(wàn) 40%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —損益調(diào)整 80 （ 5） 2020年末， B公司發(fā)生全年凈虧損 100萬(wàn) 借：投資收益 40 （ —100萬(wàn) 40%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —損益調(diào)整 40 （ 6） 2020年末， B公司因可供出售金融資產(chǎn)變動(dòng)減少資本公積 50萬(wàn) 借：資本公積 —其他資本公積 20 （ 50萬(wàn) 40%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —其他權(quán)益變動(dòng) 20 （ 7） 2020年， A公司將所持 B公司股票出售 80% ，所獲收入 2020萬(wàn)元存入銀行（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。 借：銀行存款 2020 資本公積 —其他資本公積 16 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —成本 960 【 1200萬(wàn) 80%】 —損益調(diào)整 64 【 80萬(wàn) 80%】 —其他權(quán)益變動(dòng) 16 【 20萬(wàn) 80%】 投資收益 976 第六節(jié)．固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)（重點(diǎn)） 一、固定資產(chǎn)取得時(shí)入賬價(jià)值的確定： 一般納稅人在購(gòu)買(mǎi)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅才可以抵扣 企業(yè)為建造房產(chǎn)而購(gòu)買(mǎi)的工程物資所支付的增值稅不允許抵扣 企業(yè)一筆購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，各單項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按所占公允價(jià)值總額比例進(jìn)行分配。 例：丙公司為一家生產(chǎn)企業(yè)，認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 2020年 5月自營(yíng)建造一棟倉(cāng)庫(kù)，用銀行存款購(gòu) 2020年初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 第 8頁(yè) 買(mǎi)工程所需專(zhuān)項(xiàng)物資 30萬(wàn)，增值稅 ，物資已驗(yàn)收入庫(kù)。單位：萬(wàn)元 （ 1）、購(gòu)買(mǎi)時(shí) 借：工程物資 貸：銀行存款 （ 2）、當(dāng)月領(lǐng)用該批專(zhuān)項(xiàng)物資用于工程建設(shè) 借：在建工程 貸：工程物資 （ 3）、工程領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)玻璃一批，生產(chǎn)成本 1萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格 5萬(wàn)元 應(yīng)交增值稅 = 5萬(wàn)元 17% = 借：在建工程 貸：庫(kù)存商品 1 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （ 4）、領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)原材料一批，該批材料采購(gòu)成本 6萬(wàn)，已抵扣增值稅 萬(wàn) 借：在建工程 貸：原材料 6 應(yīng) 交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （ 5） 2020年 7月 30日完工，倉(cāng)庫(kù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 二、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： （一）注意 ―雙倍余額遞減法 ‖和 ―年數(shù)總合法 ‖的分段計(jì)算 例：甲公司于 2020年 4月購(gòu)置一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原值 50000，預(yù)計(jì)使用 5年，預(yù)計(jì)凈殘值 2020元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。 2020年折舊額 = 500002/58/12 = 2020年折舊額 = 500002/54/12 + （ 50000—20200） 2/58/12 = 2020年折舊額 = （ 50000—20200） 2/54/12 +（ 50000—2020012020） 2/58/12 = 8800 2020 年折舊額 = （ 50000—20200—12020 ） 2/54/12 + [（ 50000—20200—12020—7200—2020殘值） 247。2]8/12 = 2017年折舊額 = （ 50000—20200—12020—7200—2020） 247。2= 4400 2018年折舊額 =[（ 50000—20200—12020—7200—2020） 247。2] 4/12 = （二）、 （ 1）大修理而停止使用的固定資產(chǎn)照提折舊 （ 2）更新改造停止使用的固定資產(chǎn)不再提折舊 （ 3）經(jīng)營(yíng)性對(duì)外出租的固定資產(chǎn)折舊額記入 ―其他業(yè)務(wù)成本 ‖ （ 4）自建工程所使用的固定資產(chǎn)折舊額記入 ―在建工程 ‖ （ 5）未使用固定資產(chǎn)折舊額記入 ―管理費(fèi)用 ‖ 例 甲公司 2020年 12月份外購(gòu)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原價(jià) 180000元，預(yù)計(jì)凈殘值率 5%，預(yù)計(jì)使用年限為 8年。至 2020年 4月份，在一次事 故中報(bào)廢，采用直線法計(jì)提折舊。編制報(bào)廢清理時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 借：固定資產(chǎn)清理 130125 累計(jì)折舊 49875 貸：固定資產(chǎn) 180000 例 2020年 6月份外購(gòu)一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備，原價(jià) 90000元，預(yù)計(jì)凈殘值為 4000元，預(yù)計(jì)使用年限 5 年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。 2020 年 3 月，該設(shè)備對(duì)外出售，問(wèn)：至 2020 年 3 月份該固定資產(chǎn)的折余價(jià)值？并編制結(jié)轉(zhuǎn)原值與折舊的分錄。 至 2020年 3月份該固定資產(chǎn)的折余價(jià)值為 22680元。 借：固定資產(chǎn) 清理 22680 累計(jì)折舊 67320 貸：固定資產(chǎn) 90000 例 甲公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原值 180 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率 5%，預(yù)計(jì)使用年限為 8年。已提折舊 2年，第二年末可收回金額為 130 000元，經(jīng)測(cè)試未來(lái)預(yù)計(jì)使用年限減少到 5 年，直線法計(jì)提折舊。 2020 年初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 第 9頁(yè) 借：制造費(fèi)用 42 750 貸：累計(jì)折舊 42 750 借：資 產(chǎn)減值損失 7 250 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 7 250 折舊方法：直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法（重點(diǎn)關(guān)注） 雙倍余額遞減法：（今年注意單選題） 例：某企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備，原值 180000元，預(yù)計(jì)使用 5年，預(yù)計(jì)殘值收入 3000元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，該項(xiàng)固定資產(chǎn)第三年折舊額是（ 25920 ）元。 三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)更新改造支出時(shí)，如有被替換部分的，應(yīng)將被替換部分的賬面價(jià)值從固定資產(chǎn)的累計(jì)成本中扣除，按扣除后的金額 計(jì)入固定資產(chǎn)。 例：甲公司 2020年 12月購(gòu)置一臺(tái)鍛壓設(shè)備 1000萬(wàn)（含液壓動(dòng)力氣泵一個(gè)），氣泵購(gòu)買(mǎi)時(shí)購(gòu)買(mǎi)價(jià) 20 萬(wàn)（假定公司沒(méi)有對(duì)該氣泵進(jìn)行單獨(dú)核算）。 2018 年初，隨著公司業(yè)務(wù)量增加，為提高設(shè)備的產(chǎn)能決定更換一臺(tái)性能先進(jìn)的數(shù)控自動(dòng)氣泵，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款 40萬(wàn)，另支付安裝費(fèi)用 6萬(wàn)元。已知設(shè)備的年折舊率為 5%，不考慮凈殘值和所得稅的影響。單位：萬(wàn)元 （ 1） 2018年初該設(shè)備的累計(jì)折舊額 =10005%4 = 200萬(wàn) 借：在建工程 800 累計(jì)折舊 200 貸：固定資產(chǎn) 1000 （ 2）購(gòu)買(mǎi)新氣泵時(shí)： 借：在建工程 46 貸：工程物資 40 銀行存款 6 （ 3）被替換的老氣泵的賬面價(jià)值 =20—205%4 = 16萬(wàn) 借：營(yíng)業(yè)外支出 16 貸：在建工程 16 （ 4）新氣泵安裝完畢： 借：固定資產(chǎn) 830 貸：在建工程 830 四、固定資產(chǎn)處置：（一）房產(chǎn)對(duì)外出售（要考慮營(yíng)業(yè)稅 5％） 例：某企業(yè)有房產(chǎn)，原值 150000 元，已使用 5 年，已提折舊 95000 元，公司決定將其對(duì)外出售，以銀行存款支 付清理費(fèi) 10 000 元，出售該房產(chǎn)取得收入210000元存入銀行，營(yíng)業(yè)稅稅率 5％。 （ 1） 借：固定資產(chǎn)清理 55 000 累計(jì)折舊 95 000 貸：固定資產(chǎn) 150 000 （ 2） 借：固定資產(chǎn)清理 10